26
организацией способов начисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от
намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы
осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели
место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной
формы осуществления (допущение временной определенности фактов
хозяйственной деятельности).
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
• с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями
(соответствие доходов и расходов);
• путем их обоснованного распределения между отчетными периодами,
когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких
отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть
определена четко или определяется косвенным путем;
• по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним
становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или
поступление активов;
• независимо от того, как они принимаются для целей расчета
налогооблагаемой базы;
• когда возникают обязательства, не обусловленные признанием
соответствующих активов.
Согласно принципа отражения хозяйственных операций способом
двойной записи необходимым является формирование рабочего плана счетов
бухгалтерского учета предприятия. В рамках данного аспекта регулирование
осуществляется приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н.,
в ред. от 08.11.2010г. №142н)
31
«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по
31
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению" // Официальный интернет-портал правовой информации
http://www.pravo.gov.ru. — Дата доступа: 25.11.2017
27
его применению». Так, для обобщения информации о доходах и расходах, а
также выявления конечного финансового результата деятельности организации
за отчетный период предназначены счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и
расходы», 99 «Прибыль и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» (рисунок 2)
32
.
Рисунок 2. Формирование финансового результата
В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:
- по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90
«Продажи»;
- прочие (операционные и внереализационные), которые учитывают на
счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Соответственно, конечный финансовый результат (чистая прибыль или
чистый убыток) слагается из финансового результата по обычным видам
деятельности, а также прочих доходов и расходов, в том числе чрезвычайных.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового
результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99
«Прибыли и убытки». По дебету этого счета отражаются убытки (расходы), а
по кредиту – прибыли (доходы) организации.
Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для
формирования итогового финансового результата должна обеспечить
32
Глушков И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии.
— М.: «КноРус», 2013. — С.568.
28
получение:
1) системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли –
показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской
прибыли;
2) информации о формировании итогового показателя чистой
нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей
(участников) предприятия для распределения по завершении хозяйственно-
финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе
финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат,
выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли
установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации
налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за
несоблюдение правил налогообложения.
В данном случае необходимо руководствоваться Налоговым кодексом
Российской Федерации от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в ред. от 27.11.2017г. №340-
ФЗ)
33
, в котором определяется понятие расходов, а также рассматриваются
вопросы налогообложения прибыли, применения налога на добавленную
стоимость и прочее.
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации от
21.12.1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 05.12.2017г. №359-ФЗ)
34
предприятия после
уплаты налогов в бюджет оставшуюся прибыль распределяют по своему
усмотрению. В частности, прибыль распределяется на прибыль, уплачиваемую
33
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в ред. от 27.11.2017г. №340-
ФЗ) // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. — Дата доступа:
25.11.2017
34
Гражданский кодекс Российской Федерации от 21.12.1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 05.12.2017г. №359-ФЗ) //
Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. — Дата доступа: 25.11.2017
29
в государственный бюджет в виде налога на прибыль, и прибыль, остающуюся
в распоряжении предприятий. Рост собственных средств и степень
материального стимулирования работников предприятий зависит не только от
размеров получаемой прибыли, но и от экономически правильного и
обоснованного ее распределения и использования. Оптимальное распределение
и эффективное использование прибыли имеет важное значение для расширения
и приумножения собственности предприятий, укрепления хозяйственного
расчета, усиления материальной заинтересованности работников в выполнении
планов финансово-хозяйственной деятельности и повышении эффективности
хозяйствования.
В рамках организации бухгалтерского учета необходимо также отметить
на следующие основные законодательные акты. Федеральный закон от
06.12.2011г. № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете»
35
ставит
целью установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе
бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового
механизма регулирования бухгалтерского учета.
Регулирование особенностей формирования учетной политики
организации осуществляется согласно Приказа Министерства финансов
Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106н «Положение по бухгалтерскому
учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (в ред. от 28.04.2017г.
№69н)
36
. Положение устанавливает правила формирования (выбора или
разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за
исключением кредитных организаций и организаций государственного
сектора). Под учетной политикой организации понимается принятая ею
совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
35
Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ (в ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете» // Официальный
интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа: 25.11.2017.
36
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. от 28.04.2017г. №69н)
«Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) // Официальный
интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа: 25.11.2017.
30
обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Таким образом, формирование и учет финансовых результатов
организаций Российской Федерации осуществляется различными нормативно-
правовыми актами, включающими как документы бухгалтерского, так и
налогового законодательства.
1.3. Методика анализа финансовых результатов
Финансовый результат финансового года показывает эффективность
коммерческой деятельности предприятия. Анализ финансовых результатов
позволяет выявить слабые стороны предприятия, найти более рациональное
применение имеющимся ресурсам. Данные анализа могут быть использованы
для текущего и стратегического планирования деятельности компании в
будущем.
Главной целью анализа является оценка состояния предприятия в
целом. Такие данные необходимы не только для руководства предприятия, но и
для специалистов компании, ответственных за ее развитие в дальнейшем. В
основном при анализе используется дедуктивный способ, то есть движение от
общих данных учета финансовых результатов к частным
37
.
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности
являются:
- изучение возможностей получения прибыли в соответствии с
имеющимся ресурсным потенциалом предприятия и конъюнктурой рынка;
- систематический контроль за процессом формирования прибыли и
изменением ее динамики;
- определение влияния как внешних, так и внутренних факторов на
объем реализации продукции и финансовые результаты;
- выявление резервов увеличения суммы прибыли и повышения уровня
37
Адаменкова С. И. Анализ хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. — Минск: Элайда, 2011.
— С.134.
31
доходности бизнеса;
- оценка работы предприятия по использованию возможностей
наращивания объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;
- разработка мероприятий по повышению эффективности системы
управления прибылью.
Основные этапы анализа
38
:
1) анализ динамики основных финансовых результатов;
2) анализ выполнения плана основных финансовых результатов;
3) расчет влияния факторов на выполнение плана основных
показателей;
4) выявление и подсчет резервов повышения финансовых показателей.
Каждый из видов прибыли может быть проанализирован при помощи
основных приемов:
– сравнительный анализ, который предполагает сопоставление одних и
тех же показателей за аналогичные промежутки времени, а также выявляет
отклонения между ними в большую или меньшую сторону.
– структурный анализ, направленный на расчет структуры каждого
показателя в общем весе всех данных и динамику ее изменения.
– факторный анализ, который применяется для определения влияния
каждого фактора на экономический результат и выявления взаимосвязей между
ними
39
.
Каждое предприятие, которое заинтересовано в дальнейшем увеличении
прибыли, должно выбрать те методы анализа, которые лучше всего подходят
его специфике деятельности и отраслевой принадлежности.
Количественно прибыль представляет собой разность между выручкой
(после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других
отчислений из выручки) и полной себестоимостью реализованной продукции.
Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем
38
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. – Минск: Экоперспектива, 2016. – С.418.
39
Хвостов В. А. Анализ хозяйственной деятельности. — М.: Светоч, 2014. — С.248.
33
четырех факторов первого уровня соподчиненности
41
:
- объема реализации продукции (VPП);
- ее структуры (Уд),
- себестоимости (С),
- уровня среднереализационных цен (Ц).
Прибыль от реализации продукции можно представить и виде
следующей факторной модели
42
:
Прп = ∑VРП
i
* (Ц
i
- С
i
) (2)
Объем реализации продукции может оказывать положительное и
отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж
рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению
прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема
реализации происходит уменьшение суммы прибыли. Структура товарной
продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние
на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции
в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при
увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции
общая сумма прибыли уменьшится. Себестоимость продукции и прибыль
находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости
приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот. Изменение
уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо
пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли
возрастает, и наоборот.
Наиболее распространенными показателями рентабельности в практике
отечественных предприятий являются
43
:
41
Там же
42
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. – Минск: Экоперспектива, 2016. – С.420.
43
Подлесский А. В. Сущность, классификация, структура и значение финансовых результатов // Экономика и
управление. — 2017. — № 4. — С.21.
34
– рентабельность продукции - определяется как отношение прибыли
предприятия (прибыли от реализации продукции или чистой прибыли) к
себестоимости продукции (изготовленной, товарной или реализованной);
– рентабельность изделия - определяется как отношение прибыли,
закладываемой в цену изделия, к себестоимости изделия;
– рентабельность оборота - рассчитывается как частное от деления
величины чистой прибыли на объем реализованной продукции
44
.
Кроме того, предприятие может использовать и ряд других показателей
рентабельности для характеристики уровня доходности своих активов,
ресурсов и продукции.
Рентабельность собственного капитала (Рск) определяется по формуле
45
Pск = Пч / СК * l00%, (3)
где Пч – прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, руб.
СК - величина собственного капитала на определенную дату (средняя за
период), руб.
Рентабельность изделия (Ри) определяется по формуле
46
Ри = Пед / С * 100%, (4)
где Пед - прибыль на единицу изделия, руб.;
С - себестоимость изделия, руб.
Рентабельность товарной продукции (Ртп) определяется по формуле
47
Ртп = Пп / В *100%, (5)
44
Подлесский А. В. Сущность, классификация, структура и значение финансовых результатов // Экономика и
управление. — 2017. — № 4. — С. 21.
45
Экономика предприятия / В. Я. Горфинкель [и др.]; под ред. В. Я. Горфинкеля. — М.: ЮНИТИ, 2012. —
С.167.
46
Там же
47
Там же
35
где В – выручка от реализации продукции, руб.
Для расчета рентабельности отраслей экономики в расчет принимается
общая сумма прибыли, полученная предприятиями, объединениями, другими
хозрасчетными формированиями, входящими в соответствующую отрасль
экономики. На уровень рентабельности отрасли будут оказывать влияние
наличие в ней низкорентабельных и убыточных предприятий.
А. Д. Шеремет предлагает проводить анализ прибыли и рентабельности
продукции в следующей последовательности
48
:
1. Формируется ряд показателей, в которых проявляются финансовые
результаты организации». При этом выделяются такие показатели, как валовая
прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток от продаж и прочей
деятельности, прибыль (убыток) до налогообложения (общая бухгалтерская
прибыль), прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль
(нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода).
2. Анализ на предварительном этапе проводится как по абсолютным
показателям прибыли, так и по ее относительным показателям, например по
отношению прибыли к выручке от продажи – по рентабельности продаж.
3. Углубленный анализ осуществляется путем исследования влияния на
величину прибыли и рентабельность продаж различных факторов, которые
подразделяются на группу внешних и группу внутренних факторов.
4. Затем анализируется влияние инфляции на финансовые результаты от
продаж продукции.
5. Изучается качество прибыли – обобщенная характеристика структуры
источников формирования прибыли.
6. Проводится анализ рентабельности активов предприятия.
7. Осуществляется маржинальный анализ прибыли.
Н.Н.Селезнева
49
рекомендует проводить анализ финансовых результатов
и рентабельности организации в следующей последовательности:
48
Шеремет А. Д. Методика анализа прибыли и рентабельности // Экономист. — 2012. — № 2. — С. 32.
49
Селезнева Н. Н. Прибыль и рентабельность как объекты анализа // Проблемы теории и практики управления.
— 2015. — № 9. — С.41.
36
1. Дается классификация прибыли, которая рассматривается как
показатель эффекта хозяйственной деятельности. В целях анализа прибыль
классифицируется:
по порядку формирования: валовая прибыль, маржинальный доход,
прибыль до налогообложения, чистая прибыль;
по источникам формирования: прибыль от реализации услуг,
прибыль от реализации имущества, внереализационная прибыль;
по видам деятельности: прибыль от обычной деятельности,
прибыль от инвестиционной деятельности, прибыль от финансовой
деятельности;
по периодичности получения: регулярная прибыль, чрезвычайная
прибыль;
по характеру использования: прибыль, направленная на дивиденды
(потребленная), прибыль капитализированная (нераспределенная) прибыль.
Одновременно с этим ею выделяются следующие цели управления
прибылью:
максимизация прибыли в соответствии с ресурсами предприятия и
условиями рыночной конъюнктуры;
достижение оптимального соотношения между максимально
возможным уровнем прибыли и риском ее получения;
высокое качество прибыли;
обеспечение соответствующего уровня выплаты дивидендов
собственникам;
обеспечение достаточного объема инвестиций за счет
нераспределенной прибыли;
увеличение рыночной стоимости предприятия;
обеспечение эффективных программ участия персонала в
распределении прибыли.
2. Формируются показатели прибыли, раскрываются основы их расчета
и раскрываются взаимосвязи между ними.