5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ .......................................................................................................... 9
1.1. Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности предприятия: .. 9
нормативные основы, теоретические аспекты организации и ведения ................ 9
1.2. Методика анализа финансовых результатов деятельности предприятия в
Российской Федерации ............................................................................................. 17
1.3. Зарубежный опыт анализа финансовых результатов ..................................... 26
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «НОСТАЛЬЖИ» .. 33
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия .................... 33
2.2. Состояние учета финансовых результатов на предприятии.......................... 37
2.3. Анализ финансовых результатов предприятия ............................................... 42
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ И ПУТИ УВЕЛИЧЕНИЯ ПРИБЫЛИ ООО «НОСТАЛЬЖИ» 53
3.1. Рекомендации по оптимизации учета финансовых результатов .................. 53
3.2. Мероприятия по увеличению прибыли предприятия .................................... 58
3.3. Оценка эффективности сформулированных предложений ........................... 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 69
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 76
6
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время изучение финансового результата любой
коммерческой организации играет большую роль в ее жизнедеятельности и
развитии. Это, прежде всего, связано с тем, что именно получение прибыли
или убытка отражает результат в деятельности организации, в то время как
положительный финансовый результат является основанием для дальнейшего
развития организации.
Прибыль – это итоговый показатель деятельности субъекта
хозяйствования, получение которого отражает эффективности финансово-
хозяйственного процесса организации. Прибыль и рентабельность деятельности
предприятия играют большую роль в стимулировании развития производства.
В условиях современности любая коммерческая организация должна
стремиться к максимизации прибыли, то есть достичь таких объемов
производства, которые позволяли бы компании сохранять свои позиции сбыта
на рынке и обеспечивать динамичное развитие ее производства в условиях
конкуренции. Следовательно, организации необходимо постоянно
осуществлять анализ финансовых результатов с использованием данных отчета.
Важная роль прибыли в развитии конкурентоспособности организации и
обеспечении интересов ее собственников определяет необходимость
эффективного и непрерывного управления формированием и распределением
прибыли в целях совершенствования деятельности. Анализ финансовых
результатов деятельности компании помогает определить пути развития,
указать ошибки в хозяйственной деятельности, выявить резервы роста
прибыли. Это помогает руководству принимать соответствующие меры и
успешно продолжать свою деятельность. Верное ведение учета финансовых
результатов позволяет осуществлять детальный контроль. Таким образом,
выбранная тема является особенно актуальной.
В отечественной и зарубежной литературе проблемам
совершенствования управления финансовыми результатами деятельности
7
организации уделяется достаточно много внимания. Наибольший вклад в
развитие теории и практики учета и анализа показателей отчета о финансовых
результатах внесли Л.Е. Басовский, Н.В. Войтоловский, О.В. Ефимова, А.С.
Кокин, А.П. Калинина, И.А. Лысов, М.В. Мельник, Н.Н. Селезнева, Г.В.
Савицкая, А.Д. Шеремет.
Цель выпускной квалификационной работы состоит в изучении
теоретических и практических аспектов учета и анализа финансовых
результатов и разработке предложений по развитию учетно-аналитического
инструментария финансовых результатов и повышению прибыли.
Основные задачи выпускной квалификационной работы:
исследовать сущность понятия «финансовый результат деятельности
организации»;
изучить порядок учета финансовых результатов предприятий;
описать методику анализа финансовых результатов деятельности
организации, в том числе изучить опыт применения зарубежных методик;
рассмотреть особенности деятельности объекта исследования;
провести анализ финансовых результатов деятельности организации;
разработать мероприятия по повышению уровня финансовых результатов
деятельности ООО «Ностальжи».
Объектом исследования является ООО «Ностальжи» Дигорский район
РСО Алания (далее ООО «Ностальжи»).
Предметом исследования являются финансовые результаты
деятельности ООО «Ностальжи».
В ходе работы проводилось исследование теоретических основ учета и
анализа показателей отчета о финансовых результатах, осуществлялась
сравнительная характеристика российский и зарубежных подходов к
формированию показателей отчета о финансовых результатах, изучались
основные методики анализа показателей отчета о финансовых результатах. В
практической части проводилась оценка организации учета финансовых
8
результатов и анализ показателей отчета о финансовых результатах, а также
разрабатывались мероприятия по их улучшению.
Теоретическую базу исследования составили труды отечественных и
зарубежных авторов в области экономики, финансов, учета, анализа и
диагностики финансово-хозяйственной деятельности, материалы
экономических изданий и периодической печати.
Практическая значимость работы в том, что полученные результаты
исследования могут применяться для достоверной и объективной оценки
эффективности управления финансовыми результатами организации, а также
разработке рекомендаций по их повышению.
В процессе исследования использованы методы анализа и синтеза,
группировки и сравнения, горизонтальный и вертикальный анализ, факторные
и расчетно- аналитические методы, анализ коэффициентов.
Информационную базу исследования составляет отчетность
предприятия ООО «Ностальжи» (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых
результатах), статистические данные, учебно-методическая и справочная
литература по исследуемой тематике.
По структуре работа включает в себя введение, три главы, заключение,
список использованных источников и приложения.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности
предприятия: нормативные основы, теоретические аспекты организации и
ведения
В условиях современной экономики основной целью деятельности любого
предприятия является обеспечение устойчивости роста за счет получения
финансовых результатов. Проблема формирования финансовых результатов
является одной из основных в теории финансового анализа, что объясняется
ключевой ролью финансовых результатов в развитии организации. Финансовые
результаты, полученные предприятием в процессе осуществления его финансово –
хозяйственной деятельности, являются важнейшим источником финансирования на
следующих производственных циклах [16, с.45].
Способность предприятия получать более высокие финансовые
результаты позволяют увеличить его инвестиционную привлекательность и
деловую активность в производственной и финансовой сферах. От величины
финансового результата непосредственно зависит способность предприятия
расширять свои производственные мощности, материально заинтересовывать
персонал, выплачивать дивиденды акционерам.
Следовательно, финансовые результаты выполняют важную роль в
деятельности любого предприятия и требуют эффективного управления ими,
которое возможно при условии понимания сущности финансовых результатов,
особенностей их формирования и использования. Формирование современных
представлений о финансовых результатах происходило в результате развития
взглядов различных научных школ на сущность финансовых результатов, их
роли в деятельности фирмы и экономики в целом [8, c.120].
Рассмотрим в таблице 1 основные авторские трактовки определения
«Финансовые результаты» с целью выявления сходств и различий.
10
Таблица 1
Исследование подходов современных ученых к понятия
финансовые результаты в рамках различных экономических школ
Наименование
экономической школы
Представление понятия финансовый результат
Школа представленная
меркантелистами
Основные финансовые результаты выражаются
авторами школы в виде прибыли и выступают
источником обогащения человечества.
Школа представленная
физиократами
Основной финансовый результат – это прибыль и
она может возникнуть только благодаря
плодородию земли.
Классическая школа
Авторы классической школы замечают, что процесс
формирования финансового результата на
предприятии происходит именно в сфере
производства продукции, а показатель прибыли
может быть получен только благодаря труду
человека.
Неоклассическая школа
Неоклассическая школа рассматривает финансовые
результаты через призму двух направлений. Они
утверждают, что финансовый результат может
формироваться за счет собственного капитала
предприятия, а также за счет эффективного
взаимодействия факторов производственного
цикла.
Институционалистическая
школа
Авторы данной школы пришли к выводу, что на
финансовый результат и на процесс его
формирования оказывают влияние внешние
факторы, государство, социальная политика и т.д.
Марксистская школа
Авторы данной школы четко отражают, что только
труд человека способен создать финансовый
результат – прибыль или убыток.
В современной трактовке финансовые результаты рассматриваются с
точки зрения экономического и бухгалтерского подходов.
Экономическое содержание финансовых результатов раскрывается
различными авторами в различных аспектах и с разной степенью детализации.
Так, И.А. Абдукаримов под финансовым результатом деятельности
организации понимает прибыль, отмечая при этом, что распоряжаться ей,
может именно собственник организации [34, c.32].
Ученый экономист Г.В. Савицкая считает, что финансовые результаты
деятельности предприятия можно охарактеризовать с помощью двух
показателей – полученная прибыль и уровень рентабельности. Важно, что автор
под прибылью понимает, частично полученный чистый доход, который может
11
получить любой субъект хозяйствования [24, с.332]. Отметим, что полностью с
мнением данного автора согласен И.А. Бланк, который определяет финансовый
результат компании непосредственно как прибыль [6, c.170].
В.В. Ковалев рассматривает финансовый результат как увеличение или
уменьшение собственного капитала субъекта хозяйствования, который
возможно получить в процессе осуществления финансово-хозяйственных
операций и, который выражается в виде прибылей или убытков [15, c.331].
С учетом изложенных выше мнений ученых экономистов можно
отметить, что прибыль представляет собой экономическую категорию,
отражающую обобщающие результаты деятельности субъекта хозяйствования,
которые получаются путем отражения полученной выручки за минусом
себестоимости.
В Российской Федерации ведение учета и отчетности осуществляется на
основании нормативно-правовых актов. Законодательство России о
бухгалтерском учете и отчетности основывается на Конституции Российской
Федерации и состоит из Федерального Закона «О бухгалтерском учете», а
также иных актов законодательства.
Основы организации бухгалтерского учета в России определяет
Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете»
06.12.2011г. № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017 г.)
1
, который определяет правовые и
методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета,
устанавливает требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской
отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и
отчетности.
Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н., в ред. от
08.11.2010г. №142н)
2
«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
1
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г.№402-Ф3 (в ред. от 18.07.2017 г. №160-ФЗ) //
Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. — Дата доступа: 01.03.2020
2
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению" // Официальный интернет-портал правовой информации
http://www.pravo.gov.ru.
12
финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его
применению» введен в действие план счетов бухгалтерского учета, в
соответствии с которым для учета доходов и расходов по текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности, определения финансовых
результатов применяются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»,
99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток».
Правила бухгалтерского учета доходов, расходов при изменениях
учетной политики, формирования учетной политики, методов и способов
применения оценок и т.д. осуществляется согласно Приказа Министерства
финансов Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106н «Положение по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (в ред. от
28.04.2017г. №69н)
1
.
Принятие к учету доходов и расходов организации осуществляется в
соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету:
ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России
от 6 мая 1999г. №32н (в редакции от 06.04.2015 г. №57н)
2
;
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина
России от 6 мая 1999г. №33н (в редакции от 06.04.2015г. №57н)
3
;
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом
Минфина России от 19 ноября 2002г. №114н (в редакции от 06.04.2015г.
№57н)
4
.
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)
и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) признают доходами увеличение, а
1
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. от 28.04.2017г. №69н)
«Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) // Официальный
интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru.
2
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №32н (в редакции от 06.04.2015 г.
№57н) «Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 // Официальный интернет-
портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru.
3
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99г. №33н (в ред. от 06.04.2015г. №57н)
«Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // Официальный интернет-портал
правовой информации http://www.pravo.gov.ru.
4
Приказ Министерства финансов России от 19 ноября 2002г. №114н (в редакции от 06.04.2015г. №57н) ПБУ
18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» // Официальный интернет-портал правовой информации
http://www.pravo.gov.ru.
13
расходами – уменьшение экономических выгод в результате поступления или
выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств,
приводящих к соответствующим изменениям капитала предприятия. В
указанных нормативных актах приводится группировка доходов и расходов для
отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и
порядок признания в учете.
Согласно ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности являются
выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с
выполнением работ, оказанием услуг.
Согласно ПБУ 10/99 (п.16) расходы признаются в бухгалтерском учете
при наличии следующих условий
1
:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием
законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в
том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение
экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация
передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи
актива.
Для учета финансовых результатов в зарубежном учете предназначены 2
стандарта: МСФО18 «Выручка» и МСФО 12 «Налог на прибыль».
Главный вопрос при учете выручки состоит в определении момента еѐ
признания. Выручка признается, когда имеется вероятность того, что компания
получит будущие выгоды, которые могут быть надежно измерены. Стандарт
(МСФО 18 «Выручка») определяет условия, в которых удовлетворяются
данные критерии, и выручка, таким образом, будет признана. Он также
1
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99г. №33н (в ред. от 06.04.2015г. №57н)
«Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // Официальный интернет-портал
правовой информации http://www.pravo.gov.ru.
14
содержит практические указания по применению этих критериев
1
.
Согласно МСФО 18 «Выручка» — это валовой приток экономических
выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности компании, когда
такой приток приводит к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов
акционеров
2
. Выручка включает только валовые поступления экономических
выгод, полученных компанией и подлежащих получению им на свой
собственный счет. Суммы, полученные в пользу третьей стороны, такие как
налог с продаж, налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость,
не являются экономическими выгодами, поступающими на компанию, и не
ведут к увеличению собственного капитала. Поэтому они исключаются из
выручки. Точно также при агентских отношениях, валовой приток
экономических выгод включает суммы, собираемые в пользу принципала,
которые не ведут к увеличению собственного капитала компании. Суммы,
полученные в пользу принципала, не являются выручкой. Выручкой является
сумма комиссионного вознаграждения
3
.
МСФО 12 «Налоги на прибыль» регулирует отражение в бухгалтерском
учете и отчетности налогов на прибыль. Основная проблематика стандарта
состоит в разрешении вопроса как учитывать текущие и будущие налоговые
последствии
4
:
будущее возмещение (погашение) текущей стоимости активов
(обязательств), которые признаются в балансе компании;
хозяйственных операций и иные событий, относящихся к отчетному
периоду, признанных в финансовой отчетности компании.
Суть МСФО 12 «Налоги на прибыль» заключается в том, что расходы
компании по налогу на прибыль включают расходы по текущему налогу
(возмещения) и расходы по отложенному налогу (возмещения). Таким образом,
1
Акулич Ю. И. Учет прибыли в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)
// Бухгалтерский учѐт. – 2017. – № 28. – С.63.
2
Там же
3
Там же
4
Генералова Н. В. МСФО 12 «Налоги на прибыль» [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.ippnou.ru/article.php.