15
согласно данному стандарту в финансовой отчетности отражаются активы
и/или обязательства по отложенному налогу, а также их изменения.
Под налогами на прибыль в МСФО 12 «Налоги на прибыль»,
понимаются налоги, рассчитываемые на основе прибыли, установленные как в
соответствии с национальным законодательством, так и законодательством
иностранных государств, включая налоги, взимаемые у источника выплаты,
которые уплачиваются дочерними, ассоциированными и совместными
компаниями при распределении прибыли в пользу компании, составляющей
отчетность.
Из представленного выше видно, что нормативно-правовое
регулирование учета финансовых результатов охватывает большое количество
правовых документов.
Для учета финансовых результатов деятельности существует несколько
счетов, и их применение зависит от того, от какой деятельности получены
доходы и понесены расходы. Доходы и расходы разделяют на две группы:
от обычной деятельности;
от прочей деятельности.
Деятельность, прописанная в учредительных документах и характерная
для организации, является обычной. Для учета финансовых результатов от
обычной деятельности применяются счет 90 и субсчета к нему. Прибыль или
убыток от обычной деятельности отражаются записями:
Дт 90.9 Кт 99 - отражена прибыль организации;
Дт 99 Кт 90.9 - организацией получен убыток.
1
К прочим видам деятельности относятся те, которые не являются
характерными в работе фирмы. Их можно назвать побочными доходами или
расходами, поскольку организация изначально не планировала нести эти
расходы или получать такие доходы.
К прочим доходам можно отнести:
1
Колеватова О. А. Учет финансовых результатов // Бухгалтерский учет. – 2018. – № 5. – С. 22.
16
выгода от вложений в ценные бумаги;
положительные разницы, возникающие при росте курса валюты;
излишки, выявленные в ходе инвентаризации имущества;
кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока
давности взыскания, и др.
Под прочими расходами понимают:
штрафы, пени, неустойки, уплачиваемые контрагентам или в бюджет
государства;
отрицательные разницы, появляющиеся в связи с падением курса валюты;
дебиторская задолженность за истечением срока давности и др.
Для учета прочих доходов и расходов предусмотрены счет 91 и субсчета
к нему. Прибыль или убыток от прочей деятельности отражаются записями:
Дт 91.9 Кт 99 - отражена прибыль по прочей деятельности;
Дт 99 Кт 91.9 - получен убыток по прочей деятельности.
Итоговый финансовый результат определяется по окончании года и
отражается по счетам 99 и 84:
Дт 99 Кт 84 - получена чистая прибыль;
Дт 84 Кт 99 - зафиксирован убыток по итогам года.
1
Прибыль является отличным результатом деятельности фирмы. Но ее
получения недостаточно для дальнейшего роста. В связи с этим необходим учет
рационального использования прибыли. Чистая прибыль отражается по счету
84 и возникает после уплаты налога на прибыль. В дальнейшем чистая прибыль
распределяется. Направления чистой прибыли определяет руководство, к ним
относятся:
погашение убытков, возникших в прошлые периоды;
формирование резервного капитала;
выплата дивидендов участникам общества.
1
Колеватова О. А. Учет финансовых результатов // Бухгалтерский учет. – 2018. – № 5. – С. 23
17
1.2. Методика анализа финансовых результатов деятельности предприятия
в Российской Федерации
В настоящее время тема анализа финансовых результатов организации
является очень актуальной на данном этапе развития экономики. Безусловно, от
финансовых результатов организации во многом зависит успех ее
деятельности. Поэтому анализу финансовых результатов организации
уделяется много внимания.
Цель анализа финансовых результатов заключается в выявлении
резервов увеличения доходов и снижения расходов организации, повышения
финансовых результатов организации.
Предметом анализа финансовых результатов являются финансовые
показатели организации.
В первую очередь это прибыль, получаемая организацией по каждой
отдельной коммерческой сделке; по каждой финансовой операции, по каждому
завершенному инвестиционному проекту и т.д.
Анализ показателей отчета о финансовых результатах помогает:
оценить тенденцию изменения доходов и расходов организации;
произвести анализ состава, структуры и динамики прибыли (убытка);
проследить динамику рентабельности продаж, продукции;
выявить факторы, формирующие конечный финансовый результат.
Отчет о финансовых результатах - форма, представляющая собой
документ и отражающая структуру доходов и расходов организации, которые
формируют конечные финансовые результаты. Отчет отражает, как и за счет
чего организация приходит к достижению своей главной цели – получение и
максимизация прибыли [35, с.12].
Данные финансовой отчетности организации являются основными
источниками для анализа финансовых результатов. Они представляют собой
систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансово-
хозяйственной деятельности организации. Чтобы принять любое
18
управленческое решение, необходимо провести анализ обеспеченности
финансовыми ресурсами, эффективность их размещения и целесообразность
использования. Поэтому оценка этих показателей помогает руководству вести
эффективное управление фирмой, т.е. осуществлять грамотное планирование,
проводить постоянный контроль, улучшать и совершенствовать свою
деятельность [24, с.34].
Основная цель создания отчета о финансовых результатах заключается в
следующем: обеспечение необходимой информацией о результатах
деятельности компании заинтересованных сторон [36, с.45]. Отметим, что
заинтересованные стороны, в свою очередь, делятся на внутренних и внешних
пользователей отчета о финансовых результатах. Внутренние пользователи:
руководители организаций, финансовые менеджеры, сотрудники организации с
целью оценки перспектив работы в организации. К внешним пользователям
можно отнести кредиторов, партнеров, поставщиков, инвесторов, налоговые
органы [44, с.89].
В рыночных условиях проведение качественного и достоверного
анализа финансовых результатов деятельности имеет большое значение в
управлении финансами организации.
В литературе можно встретить следующие общие принципы проведения
анализа финансовых результатов:
последовательность;
использование научного аппарата (инструментария);
системность и комплексность;
объективность;
сравнение показателей;
оперативность.
Соблюдая в процессе проведения анализа финансовых результатах все
представленные принципы, возможно не только получить качественные данные
для принятия эффективных управленческих решений, но и для разработки
стратегии функционирования предприятия.
19
Анализируя различные источники, выделим пять основных задач
анализа финансовых результатов деятельности организации, и представим
наглядно на рисунке 4 [23, с.66].
Рисунок 1 показывает, что систематический контроль, оценка влияния
факторов, выявление резервов увеличения прибыли, оценка работы
организации в целом и разработка мероприятий по использованию резервов и
есть основные задачи анализа финансовых результатов.
Рис.1. Основные задачи анализа отчета о финансовых результатах
Отметим, что выделяют различные виды анализа финансовых
результатов деятельности организации. Классификация анализа финансовых
результатов проводится по следующим основным критериям:
по субъекту анализа;
по объекту анализа;
по объѐму исследования;
по масштабности анализа;
20
по периоду проведения анализа.
На основе научных трудов Мельник М.Ф. и Басовского Л.Е. в таблице 2
представим основные виды анализа финансовых результатов организации по
вышеперечисленным критериям [44, с.19].
Таблица 2
Классификация видов анализа финансовых результатов
организации
По субъекту анализа
Внутренний анализ
Внешний анализ
По объекту анализа
Формирование
финансовых
результатов
Распределение
финансовых результатов
Использование
финансовых результатов
По объему исследования
Полный анализ
Тематический анализ
По масштабности анализа
Организация в целом
Структурное подразделение
организации
По периоду проведения анализа
Предварительный
анализ
Текущий анализ
Последующий анализ
Рассмотрим классификацию видов анализа финансовых результатов
организации более подробно.
В зависимости от субъекта анализа, выделяют два вида анализа
финансовых результатов организации: внутренний и внешний. Финансовые
службы организации осуществляют внутренний анализ с целью планирования
финансовых результатов организации и контроля над ними, а также разработки
и принятия управленческих решений, направленных на повышение
эффективности деятельности организации. Внешний анализ осуществляется
инвесторами, кредиторами, поставщиками материальных ресурсов,
государственными органами [19, с.68].
Анализ формирования финансовых результатов проводится в основных
сферах деятельности предприятия: операционной, инвестиционной и
финансовой. Анализ распределения и использования финансовых результатов
21
осуществляется по основным направлениям ее использования и дает
возможность определить уровень потребления прибыли, выявить общий
уровень ее капитализации.
Для анализа финансовых результатов по организации в целом выбирается
общий объем прибыли организации. Анализ финансовых результатов по
структурному подразделению организации более точный и глубокий.
Полный анализ финансовых результатов предполагает исследование всех
направлений их формирования, распределения и использования. Тематический
анализ осуществляется по отдельным направлениям формирования,
распределения и использования финансовых результатов.
Предварительный анализ предполагает исследование в прогнозном периоде,
с предварительным расчетом ожидаемой величины финансовых результатов по
ним. Текущий анализ осуществляется в процессе операционной, инвестиционной и
финансовой деятельности организации. Последующий анализ проводится по
итогам отчетного периода (месяца, квартала, года) [18, с.115].
Таким образом, финансовые результаты являются важнейшими для
оценки производственной и финансовой деятельности организации. Они
характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия и
отражаются в отчете о финансовых результатах, который, в свою очередь,
является источником данных для анализа финансовых результатов и основным
источником изменения капитала под влиянием доходов и расходов организации
[24, с.34].
Необходимо учесть, что без анализа финансовых результатов, сравнения
экономических показателей, исследования динамики изменения показателей
невозможна эффективная деятельность по разработке стратегии и тактики
экономического развития предприятия.
Результаты анализа финансовых результатов функционирования
организации позволяют определить эффективность ее деятельности, выявить
слабые места, обозначить пути и тенденции дальнейшей эффективной работы.
На сегодняшний день для производителей значимость приобретает
22
финансовый результат, при котором важно увеличение не столько количества
производимой продукции, сколько прибыли как финансового результата,
которая может быть получена в результате реализации этой продукции.
Эффективная коммерческая деятельность современных успешных организаций
невозможна без грамотного, корректного и методологически эффективного
учета и анализа финансовых результатов.
Бондин И.А. утверждал, что «анализ финансовых показателей позволяет
выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам
расчетов принять экономически обоснованные решения» [15, с.45].
Методика анализа финансовых результатов функционирования
организации характеризует собой процесс изучения условий и результатов
формирования финансовых результатов и использования с целью дальнейшего
повышения эффективности управления ими.
Анализ и оценка финансовых результатов проводится в определенной
последовательности. Во-первых, анализируется валовая прибыль по составным
частям, где важной является прибыль от реализации. Далее проводится анализ
факторов, влияющих на изменение финансовых результатов. Большую роль
играет анализ технико-экономических факторов снижения (повышения) затрат
на денежную единицу товарной продукции.
Отметим, что методы анализа делятся следующим образом:
экономические методы (метод абсолютных величин, метод относительных
величин, балансовый метод, метод дисконтирования);
статистические методы (метод арифметических разниц, индексный метод,
метод сравнений, метод группировки);
математико-статистические методы (корреляционный, регрессионный и
факторный анализ);
методы оптимального программирования (системный анализ, линейное и
нелинейное программирование) [32, с.90].
Для проведения расчетов используются не только перечисленные выше
методы и приемы анализа, но и модели, которые позволяют структурировать и
23
идентифицировать связи между основными показателями.
К важным проблемам в процессе определения финансовых результатов
деятельности организации относятся:
наличие значительного количества показателей, характеризующих
финансовый результат, что ведет к затруднениям в использовании
предложенной методике определения прибыли;
несовершенство законодательных и нормативно-правовых основ по
определению финансовых результатов [33, с.67].
Выделяют следующие группы методов анализа финансовых результатов:
1. Неформализованные методы. Они основаны на описании
аналитических процедур на логическом уровне.
2. Формализованные методы. Они основаны на строгих
формализованных аналитических зависимостях [7, с.89].
В виду существования значительного количества методических подходов
к анализу финансовых результатов, ведущими экономистами рассматриваются
различные аспекты, и используется разная степень конкретизации [11, с.110].
Обобщая вышеизложенные методики можно сделать вывод о том, что
структура анализа финансовых результатов у всех авторов похожа, однако
применение конкретной методики для получения всестороннего анализа недо-
статочно. Для более детального и качественного научного исследования
целесообразно объединять методики, исходя из целей, которые хочет достичь
организация.
Так можно выделить ряд этапов в методическом инструментарии анализа
финансовых результатов деятельности современных предприятий (рис. 3).
24
Рис.3. Основные этапы анализа финансовых результатов
деятельности предприятий
Рассмотрим более подробно каждый представленный этап анализа:
1. Анализ состава, структуры и динамики доходов и расходов предприятия от
основной деятельности.
анализ доходов и расходов предприятия по данным отчета о финансовых
результатах);
анализ выручки от реализации продукции, работ и услуг;
анализ затрат на основное производство;
анализ себестоимости реализации продукции, работ (услуг);
анализ управленческих и коммерческих расходов.
2.Анализ состава, структуры и динамики доходов и расходов
предприятия от прочей деятельности ориентирован на изучение поступления и
расходования средств организации в разрезе прочих доходов и расходов.