15
источники финансирования, наибольший удельный вес в которых занимает
полученная прибыль. По этой причине в настоящее время повысился интерес к
вопросам изыскания источников и резервов роста прибыли и рентабельности
организаций, путей недопущения убытков и непроизводственных потерь.
12
Из всего вышеизложенного следует, что прибыль и рентабельность
является главными оценочными показателями эффективности деятельности
организаций, так как именно они позволяют сопоставлять полученные
результаты с понесенными затратами. Прибыль выступает функционально
связанной с деятельностью организации, которая, в свою очередь, включена в
логику рыночной экономики. Она рождается из диалектического
взаимодействия предпринимателя и среды, и является признаком успеха в
организации, управлении и предвидении. Вместе с тем, прибыль является
конечной целью и движущим мотивом предпринимательской деятельности.
Таким образом, предприятие получает доходы от основной
деятельности: выручку от реализации продукции (работ, услуг, товаров), от
инвестиционной деятельности и от финансовой деятельности. Выручка от
реализации продукции служит основным источником благосостояния
предприятия, из выручки покрываются расходы предприятия и получают
прибыль.
1.2 Нормативно-правовое регулирование и особенности
организации бухгалтерского учета финансовых результатов
Нормативно-правовая база, регулирующая формирование финансовых
результатов организации достаточно многообразна.
Оценить финансовые риски, составить бухгалтерскую отчетность
позволяют данные учетных регистров.
В настоящее время к квалификации специалистов в области
бухгалтерского учета предъявляются достаточно высокие требования. Это
аргументируется тем, что для этих специалистов стоят усложненные задачи.
12
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебник / И.М. Дмитриева. –М.: Юрайт, 2016. – 324 с.
16
Таким образом, бухгалтерский учет финансовых результатов
представляет сферу общественных отношений, в которой практическое
применение правовых норм является особо актуальным.
13
Нормативные документы, которые регулируют бухгалтерский учет в
целом на предприятии, в частности и финансовых результатов образует
систему, которая, на мой взгляд состоит из четырех уровней. Представим ее на
рисунке.
1.Законодательный уровень 4. Организационный уровень
2.Постановления Правительства РФ 3. Методологический уровень
Рисунок 3 . Уровни нормативных документов, регулирующие
финансовые результаты
Законодательный уровень выражается нормативными документами,
которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет в организации. К
этому уровню нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет
финансовых результатов можно отнести указы Президента РФ, постановления
Правительства РФ, Налоговый кодекс РФ, также Федеральный закон РФ «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (с изменениями и
дополнениями). Он устанавливает требования, предъявляемые к составлению и
предоставлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по
вопросам бухгалтерского учета и отчетности в РФ, определяет правовые и
методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.
Согласно этого Закона, можно отметить, что системой показателей,
отражающих имущественное и финансовое положение организации на
13
Агеева О.А. Теоретико-методологические аспекты бухгалтерского учета и отчетности. М.: Государственный
университет управления. 2008. 200 с.
Нормативные документы,
регулирующие бух. Учет
финансовых результатов
17
отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный
период называют бухгалтерской отчетностью.
14
Формирование полной и достоверной информации о хозяйственной
деятельности предприятия, а также информации о полученных доходах и
приходящихся на них расходов является одной из основных задач
бухгалтерского учета и отчетности.
Система Постановлений Правительства РФ состоит из положений
(стандартов) по бухгалтерскому учету. Они конкретизируют, поясняют
Федеральные Законы. К данному уровню относятся следующие нормативные
документы:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (в ред. от 24.12.2010). Оно является одним
из самых важных документов в бухгалтерском учете. С помощью него
определяется порядок и ведение бухгалтерского учета на предприятии,
определяет составление и представления бухгалтерской отчетности
организации согласно законодательства РФ, а также определяет
взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской
информации. В данном положении представлена сущность правильности и
достоверности имущественного и финансового положения организации,
раскрывается ответственность за нарушения в области бухгалтерского учета.
Конечный финансовый результат, рассчитанный по итогу отчетного
периода на основании хозяйственных операций организации является
бухгалтерской прибылью (убытком). Для обобщения информации о
формировании конечного финансового результата деятельности организации в
отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли и убытки".
15
14
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (с изменениями и
дополнениями).
15
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями и
дополнениями).
18
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)
слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также
прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки"
отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы)
организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный
период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Методологический уровень включает в себя внутренние стандарты, а
также нормативные акты министерств и ведомств, которые устанавливают
правила организации бухгалтерской деятельности, применяемые к
конкретным отраслям по отдельным вопросам налогообложения,
бухгалтерского учета. К ним можно отнести инструкции, рекомендации,
методические указания по ведению бухгалтерского учета. Одним из этих
документов является Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция
по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000
г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с
изменениями и дополнениями). На его основе разрабатывается рабочий план
счетов предприятия, который как правило уточняет содержание отдельных
субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а
также вводит дополнительные субсчета.
Согласно инструкции по применению плана счетов к счету 90
«Продажи» рекомендуется открывать несколько субсчетов: 90/1 «Выручка от
продажи», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную
стоимость», 90/4 «Акцизы»,90/9 «Прибыль (убыток) от продаж.
Поступление активов предприятия, признаваемых выручкой отражается
на субсчете 90/1 «Выручка от реализации». Себестоимость реализованной
продукции отражается на субсчете 90/2.Субсчет 90/3 включает в себя суммы
налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя.
Суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров)
учитываются на субсчете 90/4 Акцизы».Для выявления финансового результата
19
от реализации продукции (товаров) предназначен субсчет 99« Прибыль
(убыток) от продаж».
16
Выручка от продажи продукции, товаров, выполненных работ, оказания
услуг является доходами от основных видов деятельности. Основными видами
деятельности организация признает те, которые закреплены в Уставе
предприятия и приносит ей постоянный доход.
На базе расходов по основным видам деятельности организацией
определяется себестоимость реализованной продукции (товаров), которая
впоследствии участвует в формировании финансового результата.
17
Любые расходы организации в целях формирования достоверных
показателей стоимости активов и величины конечного результата деятельности
в отчетном периоде. Согласно действующей методологии бухгалтерского учета
должны капитализироваться или списываться на счет прибылей и убытков.
Методика формирования финансового результата в бухгалтерском учете
закрепляется в учетной политики организации.
Рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в
методическом, техническом и организационных аспектах формируют
организационный уровень в системе нормативного регулирования
бухгалтерского учета. К нему относится бухгалтерский баланс, отчет о
финансовых результатах, главная книга или оборотно-сальдовая ведомость,
регистры бухгалтерского учета по счетам 90, 91, 99 и др.
1.3 Методика анализа финансовых результатов
Анализ финансовых результатов имеет важное значение как для
предприятия в целом, так и для его руководства, учредителей, акционеров и
кредиторов. Он позволяет выявить перспективу развития организации,
возможностей стимулирования его работников, так как прибыль позволяет
16
Кизилов А.Н. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации //
Международный бухгалтерский учет. 2011. № 47. - С. 102.
17
Пашаев Н. А. Финансовый результат организации и основные направления его использования при анализе
развития организации // Молодой ученый. — 2016. — №19. — С. 528
20
финансировать капитальнее вложения, реализовать социальные программы, а
также пополнить его оборотные средства.
Для учредителей и акционеров она является источником получения
дохода на вложенный ими в данное предприятие капитал (в форме дивидендов).
Подобный анализ дает возможность Кредиторам погашения
предоставленных хозяйствующему субъекту кредитов и займов, включая и
уплату причитающихся процентов.
18
При проведении анализа финансовых результатов используются
следующие показатели: балансовая прибыль, прибыль от продаж работ (услуг),
прибыль от прочих операций, внереализационные доходы и расходы,
налогооблагаемая прибыль и чистая прибыль.
Базой для расчета налога, подлежащего уплате в бюджет является часть
балансовой прибыли.
Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех
налогов, отчислений в благотворительные фонды и экономических санкций
называется чистой прибылью предприятия.
При проведении анализа определяется состав балансовой прибыли, ее
динамика и структура, а также выполнение плана за анализируемый период.
При изучении выполнения плана балансовой прибыли и ее динамики
применяется метод сравнения. Он представляет собой соотношение
показателей отчетного периода к предыдущему, а также фактические
показатели сравниваются с плановыми показателями.
19
Анализ изменения чистой прибыли организации является наиболее
простой моделью факторного анализа:
Рч=D-S, где Рч – сравнение чистой прибыли отчетного периода по
сравнению с базисным; D – изменение доходов, S – изменение расходов.
Общее изменение прибыли можно рассчитать по формуле:
ДПобщ= Пф – Ппл.
18
Чуев И.Н. Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник / И.Н. Чуев, Л.Н. Чуева. –
М.: Дашков и К, 2014. – 384 с.
19
Мельник М.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб.пособие / М.В. Мельник,
Е.Б. Герасимова. – М.: Инфра-М, 2014. – 192 с.
21
Показатели рентабельности являются показателями эффективности
финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют эффективность
работы предприятия в целом, доходность производственной и
предпринимательской деятельности, окупаемость затрат и т.д. Также они
служат сильным инструментом в ценовой политике и применяются для оценки
деятельности предприятия.
20
Показатели рентабельности можно разделить на 3 группы. Показатели,
характеризующие:
- рентабельность (окупаемость) издержки производства и
инвестиционных проектов;
- показатели, характеризующие рентабельность продаж;
- показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.
Рассчитать рентабельность производственной деятельности
(окупаемости издержек) можно по формуле:
Rз=Pрп / И или Rз=Pч/ I,
где Rз- рентабельность производственной деятельности (окупаемость
затрат), Рп - валовая прибыль от реализации продукции, Pч - чистая прибыль, I-
сумма затрат.
С помощью этого показателя можно рассчитать соотношение прибыли с
каждого рубля, израсходованного на производство и реализацию продукции.
С помощью следующей формулы можно охарактеризовать доходность
реализации с рубля продаж:
Rп=Pп / V,
где Rп-рентабельность продаж;
Pп- прибыль от продажи продукции (товаров);
V- выручка от продажи продукции (товаров).
При соотношении чистой прибыли к среднегодовой стоимости всего
инвестированного капитала можно рассчитать рентабельность (доходность)
20
Лелькова Т. Э., Скрипкина О. В. Методики анализа финансовых результатов // Молодой ученый. — 2017. —
№11. — С. 386
22
капитала.
Экономическая эффективность - относительный показатель,
соизмеряющий полученный эффект с затратами или ресурсами,
использованными для достижения этого эффекта». Такое понятие
экономической эффективности дает Ковалёв В.В. Он рассматривает
рентабельность с позиции экономического эффекта в следующей формуле:
Ээ=Вээ/Вз, где Ээ- экономическая эффективность; Вээ – величина
экономического эффекта; Вз – величина затрат.
21
Ковалёв В.В. считает, что «коэффициенты рентабельности, с одной
стороны, представляют собой частный случай показателей эффективности,
когда в качестве показателя эффекта в числителе дроби берётся прибыль, а в
знаменателе - величина ресурсов или затрат».
22
Для определения точки безубыточности в системе бухгалтерского учета
применяются следующие методы:
- графический метод. Бухгалтерская модель этого метода представляет
собой график, на котором по оси абсцисс отражается объем производства, а по
оси ординат – соответствующие объему производства доходы и затраты.
Бухгалтерская модель безубыточности предполагает неизменность затрат и
цены продукции в течение рассматриваемого периода (допущения CVP -
анализа). Соответственно, на этой модели имеется одна точка безубыточности.
- метод уравнений. Он основан на исчисления прибыли предприятия по
следующей формуле:
P =V - З - Зi , где P – прибыль, V – выручка, З – постоянные затраты, Зi –
переменные затраты.
Детализируя порядок расчета показателей формулы, ее можно
представить в следующем виде:
Прибыль = Цена реализации единицы продукции- Постоянные затраты
на единицу продукции – Переменные затраты на единицу продукции.
21
Литовченко В.П. Финансовый анализ: учебник / В.П. Литовченко. – М.: Дашков и К, 2014. – 216 с.
22
Ковалев В. В., Ковалев В. В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели / В. В.
Ковалев, В. В. Ковалев. — М.: Проспект, 2014. — 880 с
23
Значение этого метода заключается в том, что в виде уравнения можно
представить любой отчет о финансовых результатах (отчет о прибылях и
убытках).
- метод маржинального анализа. Он является разновидностью метода
уравнения.
- метод маржинального доход. Немаловажное преимущество этого
метода заключается в том, что при изменении каких-либо условий на рынке
продукции с его помощью можно быстро получить довольно точный прогноз
основных показателей деятельности. Маржинальный доход понимается как
прибыль от продажи продукции в сумме с постоянными затратами.
Для расчета прибыли с помощью этого метода используется следующая
формула:
P= Dсм-Зсп, где Р – прибыль, Dсм – доход совокупный маржинальный,
Зсп- затраты постоянные совокупные
Определении объема реализованной продукции, при котором выручка от
реализации равна ее полной себестоимости является основной целью
маржинального анализа.
Величина, показывающая превышение фактической выручки от
реализации продукции над ее пороговым (критическим) значением называется
маржинальным запасом прочности. Он показывает, на сколько процентов
объем производства фактический выше критического (порогового), или
насколько без угрозы для финансовой стабильности организация может снизить
объем продукции. Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для
предприятия.
Маржинальный запас прочности рассчитывается по формуле:
Мзп = Vф - Vкр,
где Мзп- маржинальный запас прочности;
Vф- фактический объем выручки;
Vкр- критический (пороговый) объем выручки.
В основном большую часть прибыли организации получают от
24
основных видов деятельности, таких как реализации продукции и услуг. В
процессе их анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от
реализации продукции, а также определяются факторы изменения ее суммы.
Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от
следующих факторов: объема реализации продукции; ее структуры,
себестоимости и уровня среднереализованных цен.
23
На основе теоретических аспектов перейдем к практической части на
основе бухгалтерской отчетности ООО «ОфисДжет».
23
Кириллов В., Кириллов С., Гомола А. , Бухгалтерский учет .2013 – 480 с.