35
Таблица 3
Схема корреспонденции счетов по учету финансового результата от
продаж в ООО «ОфисДжет» за 2017 г
Наименование хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
млн. руб.
Дт
Кт
Отражена выручка от продажи
товаров в ООО «ОфисДжет»
62
90-1
381,00
Списана себестоимость проданных
товаров
90-2
41
261,88
Списаны расходы на реализацию
товаров
90-2
44
23,00
Начислен НДС на реализованный
товар
90-3
68-3
58,12
Отражен финансовый результат по
проданным товарам
90-9
99
38,00
В 2017 г. прибыль от продажи товаров ООО «ОфисДжет» составила 38,00
млн. руб.
Зачет полученных авансов (предварительных оплат) в ООО «ОфисДжет»
производится внутренней записью по субсчетам счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» записью: Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным», Кредит счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками».
ООО «ОфисДжет»» получило аванс в счет предстоящей поставки бумаги
офисной в размере 24500 руб., что составило 25% от общей стоимости партии.
После получения аванса, ООО «ОфисДжет» отгрузило товары покупателю на
сумму 98 000. руб. В учете ООО «ОфисДжет» были сделаны бухгалтерские
записи по учету авансовых платежей, представленные в таблице 4.
Коммерческие расходы ООО «ОфисДжет» включают: амортизационные
отчисления; получаемые посреднические услуги (коммунальные услуги, услуги
связи) транспортные расходы; расходы на рекламу; представительские
расходы; подотчетные суммы; заработная плата персонала, НДФЛ, страховые
взносы во внебюджетные фонды. Расходы на продажу вместе с себестоимостью
образуют полную себестоимость товаров.
Расходы, связанные с продажей товаров учитываются на счете 44
«Расходы на продажу».
36
Таблица 4
Схема корреспонденции счетов по учету авансовых платежей
за товары в ООО «ОфисДжет» в 2016 г
Наименование
хозяйственной
перации
Корреспонденция счетов
Сумма,руб.
Дт
Кт
Получен аванс от
покупателя
51
62 (субсчет –
авансы
полученные)
24 500
Выделен НДС с суммы
аванса
62 (субсчет –
авансы
полученные)
68
3737,29
Признана выручка от
реализации товаров
62
90-1
98 000
Зачтен полученный
аванс
62 (субсчет –
авансы
полученные)
62
24 500
Поступила оплата за
проданные товары
(98 000 -24 500)
51
62
73500
Сумма начисленного
НДС по авансу
сторнирована
62 (субсчет –
авансы
полученные)
68
3737,29
Начислен НДС по
реализованным товарам
90-3
68
14949,15
В учете ООО «ОфисДжет» начисление амортизации на основные
средства, используемым в процессе продажи, отражается проводкой: Дебет сч.
44 «Расходы на продажу», Кредит сч. 02«Амортизация основных средств».
Бухгалтерский учет услуг посреднических организаций (коммунальные,
услуги связи) представлен в таблице 5.
Таблица 5
Схема корреспонденции счетов по учету услуг посреднических
организаций в ООО «ОфисДжет»
Наименование хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
Оказаны услуги посреднических организаций
(например, оплачена электроэнергия)
44
60
Отражен НДС
19-3
60
НДС принят к вычету
68-3
19-3
Оплачены счета поставщиков через расчетный
счет
60
51
В конце периода счет 99 должен быть закрыт. Прибыль или убыток,
полученная в процессе финансово-хозяйственной деятельности, списывается на
счет 84 «Нераспределенная прибыль».
37
Если к концу квартала или года компания потерпела убытки, это значит,
что она расходует свои ресурсы неэкономно, а управленческие решения,
принимаемые ее руководством, неверны. Нужно искать выход из сложившейся
ситуации: менять менеджерский состав, сокращать производство,
трансформировать бизнес-процессы и т.д.
Бухгалтерские записи по отражению конечного финансового результата
в ООО «ОфисДжет» за 2017 г. представлены в таблице 6.
Таблица 6
Схема корреспонденции счетов по учету конечного финансового
результата в ООО «ОфисДжет»» за 2017 г
Наименование хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
млн. руб.
Дт
Кт
Отражена прибыль от продаж
90-9
99
38,00
Отражен налог на прибыль
99
68
7,60
Отражена чистая прибыль предприятия
99
84
30,40
Предприятие устанавливает периодичность распределения прибыли.
Она может быть ежеквартальной, раз в полгода или раз в год.
Предназначенная для распределения часть прибыли, распределяется между
участниками бизнеса, пропорционально долей в уставном капитале либо
согласно Устава в конкретных суммах.
В ООО «ОфисДжет» она распределяется пропорционально долей в
уставном фонде один раз в квартал.
На предприятии прибыль, направленная на выплату дивидендов в
бухгалтерском учете отражается на дату вынесения решения, которое
отображается в протоколах собрания учредителей. При выплате дивидендов
участникам делается следующая бухгалтерская запись: Дт счета 84
«Нераспределенная прибыль» Кт счета 75/2 «Расчеты по выплате доходов
учредителям».
В конце хотелось бы отметить, что чистая прибыль - это часть
балансовой прибыли предприятия, которая остается в его распоряжении после
формирования фонда оплаты труда и уплаты налогов, сборов, отчислений и
38
других обязательных платежей в бюджет, в вышестоящие организации и
банки. Также чистая прибыль это показатель того, насколько в
действительности выгодно работать в том или ином направлении, стоит ли
развивать бизнес дальше или лучше. Это важнейший фактор, влияющий
на рентабельность любого предприятия.
2.3 Анализ финансовых результатов ООО "ОфисДжет"
Точный и корректный учет финансовых результатов необходим для
того, чтобы все пользователи получали неискаженную информацию,
позволяющую им принимать грамотные и взвешенные экономические решения.
Помочь в этом им может анализ.
Финансовый анализ – это процесс изучения финансовых результатов и
состояния предприятия, основной целью которого является построение
прогнозов его дальнейшего развития и разработка эффективных предложений
по повышению его рыночной стоимости.
Основными этапами такого анализа являются:
- выбор коэффициентов;
Существует большое коэффициентов, которые с той или иной стороны
могут описать текущее положение дел в компании. Из них необходимо выбрать
несколько наиболее значительных, например, платежеспособность,
прибыльность, финансовая устойчивость и т.д. Конкретные предпочтения
зависят от отраслевой специфики, особенностей работы фирмы.
Необходимо рассчитать значения отобранных коэффициентов на
определенную дату (для этого будут необходимы значения расходов, прибыли
и выручки), а также подготовить базу для сравнения, узнав рекомендуемые или
среднеотраслевые показатели за определенный период.
- экспресс-анализ;
Это быстрая и наглядная оценка финансового положения компании. Она
подразумевает три этапа: подготовительный, изучение бухгалтерских данных и
постановка «диагноза». В процессе работы бухгалтер (или аналитик) изучает
39
пояснительную записку к балансу, чтобы понять тенденции изменения
основных показателей и причины таких перемен. На основании исследования
делается аналитическое заключение с разной степенью детализации.
- постановка «диагноза»;
Изучив финансовые результаты и основные коэффициенты, аналитик
должен оценить экономическое состояние компании, указать на ее уязвимые
места и перспективы развития, выдвинуть предложения относительно
направлений дальнейшего развития.
- выработка финансовых решений.
На основе проведенной диагностики и выявленных проблем
ответственные лица компании должны разработать управленческие решения,
позволяющие бороться с существующими недостатками, повышать
финансовую устойчивость и прибыльность.
Грамотное отражение финансовых результатов деятельности компании
и правильная их интерпретация – это основа эффективного управления
организацией. Только корректная и неискаженная информация может стать
основой для принятия правильных решений, которые приведут фирму к
развитию и процветанию.
Цикл деятельности организации связанный с производством и
реализацией продукции (выполнением работ, оказанием услуг) завершает
финансовый результат. Он одновременно выступает одним из необходимых
условий следующего цикла деятельности предприятия.
Посредством поступления налогов обеспечивается укрепление бюджета
государства. В связи с этим высокие значения финансовых результатов
способствуют росту привлекательности и деловой активности в
производственной и финансовой сферах.
Данный анализ дает возможность определения неиспользованных
резервов доходов, прибыли и рентабельности.
Целью анализа финансовых результатов является повышения
рентабельности при улучшении качества выпускаемой продукции, а также
40
подготовка управленческих решений по мобилизации выявленных
возможностей и резервов.
В ходе анализа для достижения поставленной цели решаются
следующие задачи:
- изучение структуры и состава прибыли;
оценка выполнения плана (прогноза) и динамики финансовых
результатов;
выявление факторов, оказывающих влияние на формирование;
анализ и оценка качества прибыли;
изучение направлений, пропорций, а также изучение распределения
прибыли;
выявление факторов, оказывающих влияние на рост прибыли;
разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию
прибыли с учетом перспектив развития субъекта хозяйствования.
При проведении анализа используются различные приемы и способы
анализа, которые в дальнейшем помогут получить количественную оценку
финансовых результатов.
К ним можно отнести горизонтальный и вертикальный анализ,
сравнительный анализ и анализ по факторам, анализ коэффициентов
рентабельности и анализ рисков, интегральный анализ и др.
Проведем горизонтальный и вертикальный анализ прибыли ООО
«ОфисДжет».
Для начала необходимо изучить состав прибыли и его изменение в
динамике. Для этого составим таблицу 7, используя данные аналитического
бухгалтерского учета по счетам финансовых результатов и «Отчета о прибылях
и убытках» (приложение 2).
41
Таблица 7
Анализ динамики и состава прибыли ООО «ОфисДжет
Наименование показателей
2016
год
2017
год
Отклонение,
(+;-)
Темп
роста,
%
1
2
3
4
5
Выручка от реализации продукции,
товаров, работ, услуг, млн. руб.
280,6
381
+100,4
135,78
Себестоимость реализованной
продукции, товаров, работ, услуг,
млн. руб.
243
320
+77
131,69
Валовая прибыль, млн. руб.
37,6
61
+23,4
162,23
Уровень валовой прибыли в % к
выручке от реализации
13,40
16,01
+2,61
119,47
Расходы на реализацию, млн. руб.
18
23
+5
127,78
Уровень расходов на реализацию в
% к выручке от реализации
6,41
6,04
-0,37
94,23
Прибыль (убыток) от реализации
продукции, товаров, работ, услуг,
млн. руб.
19,6
38
+18,4
193,88
Уровень рентабельности продаж, %
6,99
9,97
2,98
142,63
Прочие доходы по текущей
деятельности, млн. руб.
-
-
-
-
Прочие расходы по текущей
деятельности, млн. руб.
-
-
-
-
Прибыль (убыток) от текущей
деятельности, млн. руб.
19,6
38
+18,4
193,88
Доходы по иным видам
деятельности, млн. руб.
-
-
-
-
Расходы по иным видам
деятельности, млн. руб.
-
-
-
Прибыль (убыток) до
налогообложения, млн. руб.
19,6
38
+18,4
193,88
Налог на прибыль, млн. руб.
3,92
7,6
+3,68
193,88
ППрочие налоги и сборы,
исчисляемые из прибыли (дохода),
млн. руб.
-
Чистая прибыль (убыток), млн. руб.
15,68
30,4
+14,72
193,88
Результат от переоценки
долгосрочных активов, не
включаемый в чистую прибыль
(убыток), млн. руб.
-
-
-
-
Совокупная прибыль (убыток), млн.
руб.
15,68
30,4
+14,72
193,88
Из приведенных расчетов видно, что в 2017 году выручка от реализации
42
составила 381 млн. руб., что на 100,4 млн. руб. или на 35,78% больше чем в
2016 году.
Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг в отчетном
периоде увеличилась на 31,69 % по сравнению с прошлым годом, что в сумме
составило 77 млн. руб.
В связи с увеличением выручки от реализации продукции, товаров,
работ, услуг в отчетном году произошел рост валовой прибыли на 23,4 млн.
руб. по сравнению с 2016 годом, что составило 62,23 %.
Хотелось бы отметить, что в отчетном году произошел рост расходов на
реализацию на 27,78 % по сравнению с 2016 годом, что в сумме составило 5
млн. руб.
В связи с ростом выручки от реализации продукции, в 2017 году
прибыль предприятия увеличилась по сравнению с 2016 годом на 18,4 млн. руб.
Стоит отметить, что в ни в 2017 году, ни в 2016 году инвестиционная и
финансовая деятельность не осуществлялась. В связи с этим общая прибыль
организации равна прибыли от текущей деятельности.
Налог на прибыль за 2017 год составил 7,6 млн. руб., что на 3,68 млн.
руб. больше чем в 2016 году. Таким образом, чистая прибыль организации ООО
«ОфисДжет» в анализируемом периоде составила 30,4 млн. руб., что больше
суммы чистой прибыли за 2016 год на 14,72 млн. руб.
Таким образом, можно сделать вывод, что основным источником дохода
организации является валовая прибыль организации. Основным источником
формирования прибыли организации является прибыль от реализации товаров.
Более наглядно динамику доходов и расходов организации ООО
«ОфисДжет» можно проследить с помощью диаграммы на рисунке 9.
43
Рисунок 9 – Динамика основных финансово-экономических
показателей деятельности ООО «ОфисДжет» млн. руб.
Важное значение для осуществления эффективности хозяйственной
деятельности организации, своевременного выявления и предупреждения
негативных моментов в ее работе имеет анализ динамики и структуры
финансовых результатов. Для этого необходимо выяснить за счет каких видов
доходов (расходов) была получена прибыль или убыток отчетного периода.
25
Позитивным считается высокий удельный вес прибыли от реализации
товаров (работ, услуг). Это свидетельствует о том, что организация
ориентирована на осуществление уставной деятельности, т.е. на ведение тех
видов деятельности, ради которых она создавалась.
Для более точного анализа стоимостных показателей хозяйственной дея-
тельности предприятия и изучения темпов их изменения необходимым является
перерасчет показателей в сопоставимые цены, что позволяет измерить влияние
ценового фактора.
Согласно статистическим данным рост цен в 2017 году составил 103,70
% по сравнению с прошлым годом, таким образом, индекс цен в 2017 году по
отношению к 2016 году составил – 1,037 .
25
Лелькова Т. Э., Скрипкина О. В. Методики анализа финансовых результатов // Молодой ученый. — 2017. —
№11. — С. 509.
0
100
200
300
400
500
600
700
800
900
2016 2017
Чистая прибыль(убыток)
Налог на прибыль
Прибыль(убыток от текущей
деятельности
Расходы на реализацию
продукции, товаров, работ,
услуг
44
Для проведения анализа динамики прибыли ООО «ОфисДжет» в
действующей и сопоставимой оценке, а также ее уровня к полученной выручке
от реализации товаров (продукции, работ и услуг) составим таблицу.
Таблица 8
Анализ динамики показателей прибыли ООО «ОфисДжет» в
сопоставимой оценке за 2016-2017 гг., млн. руб
Показатели
2016
2017
Отклонение (+;-)
Прибыль от реализации
в действующих ценах
19,6
38
+18,4
в сопоставимых ценах
18,90
36,64
+17,74
Налог на прибыль отчетного периода
в действующих ценах
3,92
7,6
+3,68
в сопоставимых ценах
3,78
7,33
+3,55
Чистая прибыль
в действующих ценах
15,68
30,4
+14,72
в сопоставимых ценах
15,12
29,32
+14,2
Проведенные расчеты показали, что если бы в 2017 году цены остались
на уровне предыдущего года, ООО «ОфисДжет» получило бы прибыли от
реализации 36,64 млн. руб., что на 17,74 млн. руб. больше чем в 2016 году.
Та же тенденция прослеживается и по прибыли отчетного периода и
чистой прибыли организации. Так при неизменных ценах в 2017 году налог на
прибыль отчетного периода в прибыли в ООО «ОфисДжет» составил бы на 3,78
млн. руб. больше, а чистая прибыль на 14,2 млн. руб.
Наглядно динамика показателей прибыли ООО «ОфисДжет» в
действующей и сопоставимой оценке представлена на рисунке 10.