25
ГЛАВА 2. Организация бухгалтерского учета и анализа
финансовых результатов на примере ООО "ОфисДжет"
2.1 Финансово-экономическая характеристика ООО "ОфисДжет"
ООО «ОфисДжет» является коммерческой организацией -
юридическим лицом с частной формой собственности, именно
самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своим наименованием,
расчетный и иные счета в учреждениях банков. Общество было создано в 2008
году.
Место нахождения общества: г. Смоленск, ул. Красноармейская, 348.
Для обозначения своей продукции Общество может разрабатывать и
использовать собственный товарный знак в порядке, установленном
законодательством. Общество имеет право в установленном законодательством
порядке использовать товарные знаки иных лиц.
Предметом деятельности Общества является реализация
принадлежащих ему гражданских прав, направленная на достижение цели
Общества при соблюдении обязанностей.
Общество осуществляет следующие виды экономической деятельности:
- оптовая и розничная торговля канцелярскими принадлежностями;
- розничная торговля косметическими товарами;
- розничная торговля бытовыми электротоварами.
Общество осуществляет внешнеэкономическую деятельность в порядке,
установленном законодательством. Общество вправе самостоятельно
определять конкретные направления своей деятельности в зависимости от
конъюнктуры рынка.
Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются
Обществом после получения соответствующей лицензии.
Руководителем организации утверждены должностные инструкции
работников каждого отдела, в которых четко сформулированы все его права,
должностные обязанности и функции, а также ответственность, которую несет
работник организации.
26
Положение по учетной политике ООО «ОфисДжет» устанавливает основы
формирования и раскрытия учетной политики для целей бухгалтерского учета и
налогообложения, которая представляет собой совокупность методологических
принципов и правил, определяющих порядок и организацию бухгалтерского и
налогового учета.
При изменении в течение отчетного года действующего
законодательства изменение учетной политики происходит автоматически.
Изменение учетной политики для целей налогообложения допускается в случае
изменения налогового законодательства или применимых методов учета.
Соответствующие изменения в порядок учета отдельных хозяйственных
операций и объектов в целях налогообложения вносятся приказом
руководителя.
Бухгалтерский учет в ООО "ОфисДжет" осуществляется бухгалтерией в
составе:
- главного бухгалтера, в обязанности которого входит организация и
координация работы всей бухгалтерии; ведение наиболее сложных участков
работы, таких как составление и предоставление учетной и отчетной
документации, помощь в решении спорных вопросов.
- заместитель главного бухгалтера, за которым закреплена организация
и ведение участков работы: банковские операции, кредитные операции,
операции по оказанию услуг другим организациям.
- работники бухгалтерии в количестве 4 человек, в обязанности которых
входит множество участков работы, таких как начисление заработной платы,
расчет себестоимости продукции, учет ТМЦ, учет и списание бланков строгой
отчетности и т.д.
Основой анализа хозяйственной деятельности является мониторинг, то
есть постоянный, систематический контроль за изменением состояния
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, анализ причинно-
следственных связей ее результатов с определенными группами факторов и
оценка (диагностика) тенденций и закономерностей развития предприятия.
27
На предприятии не числится штат экономиста, поэтому главный
бухгалтер осуществляет контроль за деятельностью всей службы,
распределением обязанностей между подчиненными, готовит информацию в
вышестоящие органы.
Бухгалтер осуществляет контроль за учетом рабочего времени и
начислением заработной платы по сдельным расценкам, составляет штатное
расписание специалистов, анализ основных производственных показателей на
основе данных первичных документов бухгалтерии.
Основные технико-экономические показатели деятельности ООО
«ОфисДжет» за 2015-2017 гг. в таблице 1.
Таблица 1
Основные технико-экономические показатели деятельности
ООО «ОфисДжет» за 2015-2017 гг
Наименование
Годы
Отклонени
е, +/-
Темп роста, %
2015
2016
2017
2016
/
2015
2017
/
2016
2016
/
2015
2017
/
2016
Выручка от
реализации, млн. руб.
259,8
280,6
381
20,8
100,
4
108,01
135,7
8
Себестоимость
реализованной
продукции, млн. руб.
258,2
261,0
343
2,8
82
101,08
131,4
Валовая прибыль,
млн. руб.
1,6
19,6
38
18
18,4
1225
193,8
8
Уровень валовой
прибыли к выручке,
%
0,62
6,99
9,97
6,37
2,98
1127
142,6
3
Прибыль (убыток) от
реализации
продукции, млн. руб.
1,6
19,6
38
18
18,4
1225
193,8
8
Прибыль (убыток) от
текущей
деятельности, млн.
руб.
1,6
19 ,6
38
18
18,4
1225
193,8
8
Прибыль (убыток) до
налогообложения,
млн. руб.
1,6
19,6
38
18
18,4
1225
193,8
8
Налог на прибыль,
млн. руб.
0,32
3,92
7,6
3,6
3,68
1225
193,8
8
Чистая прибыль
(убыток), млн. руб.
1,28
15,68
30,4
14,4
14,7
2
1225
193,8
8
Среднесписочная
численность, чел.
67
67
67
0
0
100,0
100,0
28
Продолжение таблицы 1
Среднемесячная
заработная плата на
1-ого работающего,
млн. руб.
0,045
0,051
0,05
7
0,00
6
0,00
6
113,3
111,7
6
Фонд заработной
платы, млн. руб.
3,015
3,417
3,81
9
0,40
2
0,40
2
113,33
111,7
6
Производительность
труда, млн. руб./чел.
3,88
4,18
5,69
0,3
1,51
107,73
136,1
2
В ООО «ОфисДжет» в 2016 году выручка от реализации продукции
увеличилась на 20,8 млн . руб. (или на 8,01 %). В 2017 году данный показатель
увеличился на 100,4 млн . руб. (или на 35,78 %) по сравнению с 2016 г.
Себестоимость реализованной продукции предприятия также в 2016
году имеет тенденцию к увеличению на 2,8 млн. руб. (или на 1,08 %), а в 2017 г.
данный показатель увеличился на 82 млн. руб. (или на 31,4 %) по сравнению с
2016г. Динамика изменения выручка от реализации продукции и себестоимости
реализованной продукции ООО «ОфисДжет» за 2015-2017 гг. представлена на
рисунке 4.
Рисунок 4. Динамика изменения выручка от реализации и
себестоимости реализованной продукции ООО «ОфисДжет» за
2015-2017 гг.
Таким образом, из рисунка 1 видно, что наиболее успешным периодом
деятельности ООО «ОфисДжет» является 2017 год, т.к. именно в этом году
наблюдаются самые высокие показатели выручки от реализации продукции и,
соответственно, себестоимости реализованной продукции торгового
предприятия.
Предприятие в 2016 г. получило валовую прибыль в размере 19,6 млн.
руб., что на 18,4млн. руб. больше, чем в 2015 году. В 2017 г. валовая прибыль
259,8
280,6
381
258,2
261
343
0
50
100
150
200
250
300
350
400
450
2015 2016 2017
Выручка от реализации
Себестоимость продукции
29
составила 38 млн. руб., что на 19 млн. руб. больше, чем в 2016 году.
Прибыль от реализации продукции, также как и прибыль от текущей
деятельности ООО «ОфисДжет» на протяжении анализируемого периода равна
валовой прибыли, т.к. управленческие расходы и расходы на реализацию в
2015-2017 гг. отсутствовали.
Финансовое состояние предприятия характеризуется системой
показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и
способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на
фиксированный момент времени.
Анализ ликвидности и платежеспособности ООО «ОфисДжет» за 2015-
2017 гг. представлен в таблице 2.
Таблица 2
Анализ ликвидности и платежеспособности ООО «ОфисДжет» за
2015-2017 гг
Показатели
Норматив
Годовое значение
Отклонение,
+/-
2015
2016
2017
2016
/
2015
2017
/
2016
1. Краткосрочные активы,
млн. руб.
63
81
110
18
29
2. Краткосрочные
обязательства, млн. руб.
50
54
45
4
-9
3.Собственный капитал, млн. р
27
41
72
14
31
4. Долгосрочные
обязательства, тыс. руб.
0
0
5. Долгосрочные активы, млн.
руб.
14
14
7
0
-7
6. Итог баланса, млн. руб.
77
95
117
18
22
7. Краткосрочные финансовые
вложения
0
0
8. Денежные средства и их
эквиваленты
2
3
8
1
5
9. Коэффициент абсолютной
ликвидности ((с.7+с.8)/с.2)
≥0,2
0,04
0
0,05
56
0,178
0,016
0,122
10. Коэффициент текущей
ликвидности (с.1/с.2)
≥1,2
1,26
1,50
2,44
0,240
0,944
12. Коэффициент
обеспеченности финансовых
обязательств активами
((с.2+с.4)/с.6)
≤0,8
5
0,65
0,57
0,38
0,081
-
0,184
30
Коэффициент абсолютной ликвидности в 2015-2017 гг. ниже
нормативного значения, что говорит о том, что предприятие не способно
быстро погасить собственные краткосрочные долговые обязательства перед
кредиторами. На рисунке 5 представлена динамика коэффициента абсолютной
ликвидности ООО «ОфисДжет» за 2015-2017 гг.
Рисунок 5. Динамика коэффициента абсолютной ликвидности ООО
«ОфисДжет» за 2015-2017 гг.
Из рисунка 5 видно, что на протяжении анализируемого периода
коэффициент абсолютной ликвидности ООО «ОфисДжет» не соответствует
нормативному значению, однако в 2015-2017 гг. имеет тенденцию к
повышению. В 2017 году данный коэффициент достиг почти нормативное
значение.
Коэффициент текущей ликвидности ООО «ОфисДжет» в 2015-2017 гг.
соответствует нормативному значению, что говорит о высокой
платежеспособности предприятия. На протяжении анализируемого периода
данный показатель имеет тененцию к повышению. Динамика коэффициента
текущей ликвидности ООО «ОфисДжет» за 2015-2017 гг. представлена на
рисунке 6.
0,0400
0,0556
0,178
0,0000
0,0500
0,1000
0,1500
0,2000
0,2500
2015 2016 2017
Коэффициент абсолютной
ликвидности
Норматив
31
Рисунок 6. Динамика коэффициент текущей ликвидности ООО
«ОфисДжет» за 2015-2017 гг.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными активами
также в 2015-2017 гг. соответствует нормативу. Это свидетельствует о
стабильном финансовом состоянии ООО «ОфисДжет и говорит о том, что у
предприятия достаточно собственных оборотных средств для обеспеченности
его финансовой устойчивости. Динамика коэффициента обеспеченности
собственными оборотными активами ООО «ОфисДжет» за 2015-2017 гг.
представлена на рисунке 7.
Рисунок 7. Динамика коэффициента обеспеченности
собственными оборотными активами ООО «ОфисДжет» за 2014-
2016 гг
Положительное значение коэффициента обеспеченности собственными
оборотными активами ООО «ОфисДжет» в 2015-2017 гг. и соответствие
нормативному значению говорит о высокой платежеспособности предприятия.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами на
протяжении анализируемого периода соответствует нормативному значению,
1,26
1,5
2,44
0
0,5
1
1,5
2
2,5
3
2015 2016 2017
Коэффициет текущей
ликвидности
Норматив>1,2
0,206
0,33
0,59
0
0,1
0,2
0,3
0,4
0,5
0,6
0,7
2015 2016 2017
Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными
активами
32
что говорит о том, что ООО «ОфисДжет» способно рассчитаться по своим
финансовым обязательствам после реализации активов (имущества).
Динамика коэффициента обеспеченности финансовых обязательств
активами ООО «ОфисДжет» за 2015-2016 гг. представлена на рисунке 8.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами ООО
«ОфисДжет» на протяжении анализируемого периода соответствует
нормативному значению.
Исходя из проведенного анализа, можно сделать вывод об высоком
финансовом состоянии ООО «ОфисДжет» на протяжении анализируемого
периода.
Рисунок 8. Динамика коэффициента обеспеченности финансовых
обязательств активами ООО «ОфисДжет» за 2015-2017 гг
Таким образом, по результатам исследования можно сделать следующие
выводы:
в ООО «ОфисДжет» в 2016 году выручка от реализации продукции
увеличилась на 20,8 млн . руб. (или на 8,01 %). В 2017 году данный показатель
увеличился на 100,4 млн. руб. (или на 35,78 %) по сравнению с 2016 г.
себестоимость реализованной продукции предприятия также в 2016
году имеет тенденцию к увеличению на 2,8 млн. руб. (или на 1,08 %), а в 2017 г.
данный показатель увеличился на 82млн. руб. (или на 31,4 %) по сравнению с
2016 г.
предприятие в 2016 г. получило валовую прибыль в размере 19,6 млн.
0,65
0,57
0,38
0
0,1
0,2
0,3
0,4
0,5
0,6
0,7
0,8
0,9
2015 2016 2017
Коэффициент
обеспеченности
финансовых
обязательств активами
Норматив ≤0,85
33
руб., что на 18 млн. руб. больше, чем в 2015 году. В 2017 г. валовая прибыль
составила 38 млн . руб., что на 19,6 млн. руб. больше, чем в 2016 году.
Расчет коэффициентов ликвидности и платежеспособности показал,
что финансовое состояние ООО «ОфисДжет» высокое. Предприятие
платежеспособно и способно по всем обязательствам рассчитаться
собственными средствами.
2.2. Бухгалтерский учет финансовых результатов на предприятии
Показатели прибыли или убытка, формируемые в течение календарного
года называются финансовым результатом хозяйственной деятельности
предприятия.
Разница между суммами доходов и расходов предприятия формируют
финансовый результат. Доходы, превышающие расходы образуют прирост
имущества и образуют прибыль, а превышение расходов над доходами –
убыток. Финансовый результат, полученный предприятием за отчетный
финансовый год приводит к увеличению или уменьшению собственного
капитала в виде прибыли или убытка.
24
Прибыль без преувеличения можно назвать важнейшей экономической
категорией, потому что она выполняет целый ряд значимых функций:
- она показывает, насколько эффективна деятельность компании в
выбранном направлении. Это служит основой для оценки собственниками
профессионализма менеджмента, а также для формирования положительного
отношения к коммерческой организации со стороны потребителей ее
продукции;
- становится базой для дальнейшего расширения производства,
совершенствования бизнес-процессов, улучшения условий работы персонала,
совершенствования товаров или услуг;
- прибыль – это один из источников, наполняющих государственный
бюджет (налог на прибыль). Именно из него черпаются деньги на проведение
24
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебник / И.М. Дмитриева. –М.: Юрайт, 2016. – 324 с.
34
федеральных и региональных программ, развитие инфраструктуры и многие
другие важные нужды;
- она стимулирует дальнейшее развитие компании. Когда организация
получает хороший финансовый результат, это дает ее управленческому составу
понять, что в выбранном направлении можно добиться еще больших успехов.
Как итог, происходит расширение, охват смежных отраслей и т.д.
В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные Приказами
Минфина России от 06.05.1999 № 32н и № 33н , в результате поступления или
выбытия активов, а также погашения или возникновении обязательств,
приводящих к соответствующим изменениям капитала предприятия доходами
признается увеличение, а расходами соответственно уменьшение
экономических выгод В вышеуказанных нормативных актах дается их
определение, а также порядок признания их в учете, приводится группировка
доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности.
ООО «ОфисДжет» получает доходы от обычных видов деятельности
(оптовая и розничная реализация канцелярскими принадлежностями, розничная
торговля косметическими товарами, розничная торговля бытовыми
электротоварами), а также несет расходы по обычным видам деятельности и
прочие расходы.
Финансовый результат от продажи своих товаров в ООО «ОфисДжет»
определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения
информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами
деятельности организации, а также для определения финансового результата по
ним. К счету 90 «Продажи» в ООО «ОфисДжет» открываются следующие
субсчета: - 90-1 «Выручка»; - 90-2 «Себестоимость продаж», - 90-3 «Налог на
добавленную стоимость»; - 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Приведем корреспонденцию счетов по учету финансовых результатов от
продажи товаров в ООО «ОфисДжет» за 2017 год в таблице 3.