68
унифицированная форма отчета о финансовых результатах, а в ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации» представлен исчерпывающий перечень
показателей, которые должны быть отражены в отчете, если по ним имеются
числовые данные. Международными стандартами не предъявляются жесткие
требования к форме отчета о финансовых результатах: конкретная форма
разрабатывается хозяйствующим субъектом самостоятельно. В МСФО
отсутствует исчерпывающий перечень статей отчета о финансовых результатах,
не регламентированы их расположение и названия. Однако регламентирован
перечень линейных статей, которые должны раскрываться:
-
выручка;
-
результаты операционной деятельности;
-
затраты по финансированию;
-доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной
деятельности, учитываемых по методу участия;
-
расходы по налогу;
-
прибыль и убыток от обычной деятельности;
-
доля меньшинства;
-
чистая прибыль или убыток за период.
По статье «Выручка» отражаются доходы от продажи, проката, аренды при
обычной деятельности. Данные по статье «Результаты операционной
деятельности» формируются путем сложения доходов и вычитания из
полученной суммы всех расходов по осуществленным операциям, например,
расходов на продажу продукции, административных расходов и т.п. Они
являются частью общего финансового результата от обычной деятельности.
Статья «Затраты по финансированию» характеризует расходы, связанные с
привлечением средств, например, кредитов и займов.
В случае наличия у предприятия инвестиций в ассоциированные или
совместные компании, доля прибылей и убытков последних учитывается по
методу участия. Если предприятие имеет дочерние компании, их доля в
финансовых результатах показывается в отчете о финансовых результатах по
69
статье «Доля меньшинства».
Сравнение требований Приказа № 66н с требованиями МСФО 1 позволяет
провести аналогию статей отечественного Отчета о финансовых результатах с
перечнем линейных статей, регламентируемых МСФО (таблица 14).
Таблица 14
Сравнительные характеристики статей российской и международной
формы отчета о финансовых результатах
Рекомендации МСФО 1
Отчёт о финансовых результатах (Приказ
Министерства финансов РФ N 66н)
Выручка
Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг
Результаты операционной
деятельности
Прибыль (убыток) от продаж
Затраты по финансирова-
нию
Себестоимость реализации товаров,
продукции, работ, услуг.
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Доля прибылей и убытков
ассоциированных компа-
ний и совместной деятель-
ности, учитываемых по
методу участия
Доходы от участия в других организациях
Расходы по налогу
Текущий налог на прибыль
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Прибыль и убыток от
обычной деятельности
Прибыль (убыток) от продаж
Доля меньшинства
-
Чистая прибыль или
убыток за период
Чистая прибыль
(нераспределенная прибыль) (убыток)
отчетного периода
Из представленной таблицы видно, что названия некоторых обязательных
линейных статей, регламентированных МСФО 1, отличаются от названий статей
в российском отчете о финансовых результатах, но большинство показателей
совпадают.
Это не относится лишь к статье «Доля меньшинства», которой в
названном отчете нет. Вместе с тем в соответствии с упомянутым Приказом
Министерства финансов РФ российские предприятия вправе представлять
дополнительную информацию, сопутствующую финансовой отчетности, если
70
считают ее полезной для заинтересованных пользователей.
Кроме изложенного в таблице перечня, МСФО 1 требует отражения в
отчете о финансовых результатах (или в примечаниях) суммы дивидендов на
акцию, объявленных за период. Аналогичная информация формируется и в
отечественной форме.
Таким образом можно сделать вывод, что рекомендации МСФО в
определенной мере реализуются в российском отчете о финансовых результатах.
Наряду с этим, необходимо выделить некоторые различия в составе
себестоимости реализованной продукции. В соответствии с МСФО
коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные расходы
(амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления,
вспомогательных служб) не рассматриваются как непосредственно связанные с
приобретением и производством товаров и, следовательно, не включаются в
производственную себестоимость. В соответствии с российской системой учета
коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в
состав себестоимости реализованной продукции, если это предусмотрено
учетной политикой.
Отдельно следует обратить внимание на отражение налогов, кроме налога
на прибыль, в отчете о финансовых результатах. В России эти налоги обычно
включаются в разные строки. Согласно МСФО, акцизы показываются в составе
выручки отдельно, пошлины могут также показываться в составе выручки, если
это предусмотрено учетной политикой.
Перечисленные в МСФО линейные статьи рекомендуется группировать по
подклассам, что должно обеспечить пользователю возможность качественного
анализа доходов и расходов. Согласно МСФО 1, указанные группировки можно
представлять как в отчете о финансовых результатах, так и в примечаниях к
нему. Однако более предпочтительно, как указывается в МСФО 1, представлять
такой анализ в отчете о финансовых результатах.
Группировка статей отчета о финансовых результатах на подклассы для
71
анализа доходов и расходов может осуществляться одним из следующих двух
методов: характера затрат или функции затрат. При методе характера затрат в
отчете о финансовых результатах расходы объединяются в соответствии с их
характером или целевым назначением, например, амортизация, закупка
материалов, транспортные расходы, заработная плата, затраты на рекламу.
При методе функции затрат или «себестоимости продаж» расходы
классифицируются в соответствии с их функцией как часть себестоимости
продаж или административной деятельности.
Группировка по подклассам, собственно, определяет форму отчета о
финансовых результатах. Выбор метода классификации статей прибылей и
убытков зависит от традиций, отраслевых факторов и характера деятельности
предприятия. МСФО 1 требует выбирать такой метод классификации, который
наиболее точно представляет составляющие финансовых результатов
организации. Таким образом, хозяйствующие субъекты имеют право выбирать
один из двух методов классификации по собственному усмотрению. При этом
информация, раскрываемая при использовании метода характера затрат,
считается МСФО 1 существенной для пользователей и рекомендуется в качестве
дополнительной при использовании метода функции затрат. В связи с этим
МСФО 1 выдвинуто требование при использовании классификации расходов по
функции раскрывать дополнительную информацию о характере расходов,
включая расходы на амортизацию и оплату труда. В российском же отчете о
финансовых результатах доходы и расходы по обычным видам деятельности
отражаются, пользуясь терминологией МСФО, лишь методом функции затрат;
метод характера затрат, как правило, игнорируется.
Таким образом, если по МСФО 1 предоставляется возможность выбора
между допустимыми методами, то по российским нормативным документам
альтернатива методу функции затрат не допускается.
При использовании метода функции затрат МСФО 1 рекомендует
организации раскрывать дополнительную информацию о характере расходов. То
72
же предусмотрено российскими нормативными документами: информация о
характере расходов раскрывается в приложениях к бухгалтерскому балансу.
Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что содержание
финансовых результатов и их отражение в отечественной и зарубежной
отчетности довольно схожи, но не идентичны. В последние десятилетия
происходит активное реформирование правил ведения бухгалтерского учета в
соответствии с МСФО. В действующих нормативных документах по
бухгалтерскому учету имеются прямые ссылки на международные стандарты.
Однако, если ранее они не имели юридического статуса нормативных
документов, то приказом Минфина от 25.11.2011 № 160н в России введены 37
международных стандартов финансовой отчетности и 26 разъяснений МСФО.
Таким образом, мы видим, что наша страна стоит на пути смены всей системы
регулирования бухгалтерского учета и интеграции в мировое бухгалтерское
сообщество.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенного исследования в выпускной квалификационной
работе можно сформулировать следующие выводы:
1. Конечный финансовый результат является важнейшим показателем
эффективности работы организации, источником его жизнедеятельности.
Положительный финансовый результат приводит к росту прибыли, которая, в
свою очередь, создает прочную финансовую основу для осуществления
расширенной хозяйственной деятельности предприятия, удовлетворения
социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет
прибыли выполняются обязательства предприятия перед работниками,
поставщиками, бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому
достоверность исчисления и распределения положительного финансового
результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей
бухгалтерского учета.
2. Информация о финансовых результатах деятельности организации
необходима для того, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах,
контролировать развитие организации в будущем, при прогнозировании
денежных потоков на основе имеющихся ресурсов, при обосновании
эффективности и т.д.
3. Одной из важнейших задач бухгалтерского учета является поиск путей
достижения положительного финансового результата на всех стадиях учета.
Если бухгалтер, исходя из принципа документированного отражения
хозяйственных операций, будет только кодировать с помощью проводок уже
оформленные хозяйственные договоры и действия, то он не сможет повлиять
на финансовый результат. Ему целесообразно включиться в работу на самой
ранней стадии принятия решений о проведении тех или иных видов
хозяйственных операций, и проводить предварительные исследования. Отсюда
возникает настоятельная необходимость в разработке простых для
практического использования методов планирования и прогнозирования
74
финансовых результатов.
4. Учет и анализ финансовых результатов осуществляется в соответствии
с нормативными документами. Основными среди них являются положение по
бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы
организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»,
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
При проведении анализа наибольшую важность составляют данные
бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, приложения к
бухгалтерскому балансу, а также некоторых первичных документов.
5. Финансовый результат хозяйственной деятельности организации
определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение
календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового
финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего
года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка,
отражающего прибыль - по кредиту счета либо убыток - по дебету счета. Для
обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления
конечного финансового результата деятельности организации за отчетный
период используются следующие счета: 90 «Продажи». 91 «Прочие доходы и
расходы», 99 «Прибыли и убытки».
6. Первичные документы по учету финансовых результатов являются
основой организации при исследовании операций по производству, продаже,
себестоимости продукции (работ, услуг), формированию финансовых
результатов и их использованию. Непосредственно по первичным документам
осуществляются предварительный, текущий и последовательный контроль по
формированию финансовых результатов и использованию прибыли.
7. Проведенные расчеты показателей финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Паритет» показали, что в 2016 году в организации
произошло уменьшение внеоборотных активов, наблюдалась положительная
динамика оборотных активов, в большей степени за счет дебиторской
задолженности, финансовых вложений и денежных средств. Снизилась выручка
75
на 2,3%, что отрицательно сказалось на рентабельности организации и вызвало
уменьшение нераспределенной прибыли.
В 2016 году произошел рост краткосрочных обязательств, но при этом
коэффициенты текущей и абсолютной ликвидности остаются близкими к
рекомендуемому значению, что свидетельствовать о платежеспособности
организации. Коэффициент финансирования в 2016 г., имеет положительное
значение, однако, не достиг оптимального значения. Это говорит, о том, что у
организации недостаточно собственных средств для погашения кредиторской
задолженности. Коэффициент финансовой независимости или автономии
находится в пределах ниже нормы, что свидетельствует о том, что у
исследуемой организации собственных источников финансирования меньше,
чем заемных, следовательно, недостаточная финансовая устойчивость.
8. Анализ состояния учета финансовых результатов позволил выявить ряд
недостатков, таких как:
- в оформлении первичных учетных документов по готовой
продукции
имели место недочеты по заполнению дополнительных
реквизитов первичных
документов;
- по некоторым видам продукции в карточках складского учета не
выведен остаток готовой продукции на конец периода;
- по ряду договоров, заключенных с потребителями, истек срок их
действия, а дополнительные соглашения не заключены;
- отсутствует система внутреннего контроля по учету финансовых
результатов.
Предложено проводить внутренний контроль организации
бухгалтерского учета финансовых
результатов по направлениям:
изучение учетной политики в части использования счетов 90,91,99 и 84;
осуществление арифметической проверки расчетов отклонений
фактической
себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости;
проверка достоверности отражения сумм фактической себестоимости
отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и
76
первичных документов складского учета и правильности (своевременности)
отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете
90 «Продажи» на основании первичных документов.
Такая организация внутреннего контроля на предприятии позволит
получить объективную оценку полноты, своевременности и достоверности
отражения в учете и отчетности показателей выручки от продажи,
себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих
расходов и прибыли (убытка) от продажи.
Предложено также осуществлять формирование экономически выгодной
учетной и налоговой
политики на основе обновленных правил
ведения
бухгалтерского и налогового учета, совершенствовать учет финансовых
результатов в соответствии с
МСФО.
77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 146-
ФЗ (ред. 28.12.2016). [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_19671/ [дата обращения:
23.10.2017]
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон
от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в редакции от 18.07.2017 г) //
[Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ [дата обращения:
26.10.2017]
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.11.2011 (ред. от
18.07.2017) // [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855// [дата обращения:
23.10.2017]
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов
бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации
и инструкции по его применению» (в ред. от 08.11.2010). [Электронный
ресурс]. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165// [дата обращения:
24.10.2017]
5. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика
6. организации»: Приказ Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. №106н
(ред. от 28.04.2017 ) // [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/ / [дата обращения:
23.10.2017]
7. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации»: Приказ Министерства финансов РФ от 06.07.99г. №43н (ред.
от 08.11.2010) // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: