18
расходах организации определены ПБУ 9/99 «Доходы организации» [12] и ПБУ
10/99 «Расходы организации» [9], утвержденными приказами Минфина РФ от
6.5.99 г. № 32н и 33н соответственно. Для обобщения информации о доходах и
расходах, отражения финансового результата предназначена форма № 2
«Отчет о финансовых результатах», предусмотренная ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации» [7], утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.99
г. № 43н.
Если в виде финансового результата у предприятия в конце года
образовался убыток, то в таком случае возникает проблема покрытия убытка.
Убыток – это превышение затрат на производство продукции над
выручкой от ее реализации.
Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» в отчете о финансовых результатах предусмотрено
отражение пяти показателей, характеризующих финансовый результат
деятельности предприятия:
—
валовая прибыль;
—
прибыль (убыток) от продаж;
—
прибыль (убыток) до налогообложения;
—
прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;
—
чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного
периода)
Прибыль выполняет такие важные экономические функции, как
измерительную, стимулирующую, инвестиционно-инновационную, источник
формирования бюджетов разных уровней.
Измерительную функцию используют в качестве обобщающего
показателя экономической эффективности производства.
Стимулирующую функцию используют, как единую движущую силу
предпринимательской деятельности в условиях рыночной экономики.
Инвестиционно-инновационная функция – это стремление к увеличению
прибыли побуждает товаропроизводителя осуществлять за счет инвестиций
19
нововведения (новые технологии, машины, новые виды ресурсов).
Прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных
уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими
доходными поступлениями используется для финансирования и
удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения
выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных,
социальных и других программ, принимает участие в формировании
бюджетных и благотворительных фондов. За счет прибыли выполняется также
часть обязательств организации перед бюджетом, банками, другими
организациями.
За счет отчислений от прибыли в бюджет формируется основная часть
финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти, и
от увеличения этих отчислений в значительной мере зависят темпы
экономического развития страны, отдельных регионов, приумножение
общественного богатства и, в конечном счете, – повышение жизненного уровня
населения.
В современных условиях повышается значение прибыли как объекта
распределения, созданного в сфере материального производства чистого дохода
между организациями и государством, различными отраслями народного
хозяйства и организациями одной отрасли, между сферой материального
производства и непроизводственной сферой, между организациями и ее
работниками.
1.3. Нормативная база по учету финансовых результатов
Гражданский кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в
процессе хозяйственной и иной деятельности, основанные на праве
хозяйственной собственности, договорных, имущественных и иных
обязательствах участников правоотношений. Поскольку бухгалтерский учет
финансовых результатов отражает хозяйственную деятельность организации,
20
то, естественно он базируется на нормах Гражданского кодекса РФ, который
регулирует права собственности, заключение сделок и договоров,
возникновение обязательств, их исполнение и т.п. Все это достоверно и полно
должен отражать бухгалтерский учет.
Глава 25 Налогового кодекса РФ [1] «Налог на прибыль организации»,
определяет плательщиков данного вида налога, объект налогообложения
(прибыль организации), порядок исчисления налогооблагаемой базы и сроки
уплаты налога. Финансовый результат деятельности предприятия представляет
собой основу для налогообложения.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 – ФЗ [3] регулирует
основные положения бухгалтерского учета в Российской Федерации: объекты,
задачи, понятия в учете, его сферу действия, порядок регулирования,
организацию учета, учетную политику, права и обязанности главного
бухгалтера, основные требования к бухгалтерскому учету, содержание
первичной документации, регистров бухгалтерского учета, поведение
инвентаризации, оценку имущества и обязательств, состав бухгалтерской
отчетности, адреса и сроки ее представления, порядок хранения документов.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации [7] дает основные определения и понятия связанные с
бухгалтерским учетом и отчетностью, а именно:
1)
дается понятие бухгалтерского учета, его объектов, задач;
2)
отмечаются требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского
учета, порядок документирования хозяйственных операций и ведения
регистров бухгалтерского учета;
3)
устанавливаются основные правила составления и представления
бухгалтерской отчетности, правила оценки статей отчетности: финансовые
вложения; основные средства; нематериальные активы; прибыль (убыток)
организации и т.д.;
4)
регламентирован порядок представления отчетности: куда
представлять; состав форм, входящих в отчетность; сроки представления
21
отчетности.
По вопросам финансовых результатов в Положении по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
содержится следующая информация.
В составе собственного капитала организации учитываются уставный
(складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и
прочие резервы.
Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный
финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период
на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации
и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными
правовыми актами по бухгалтерскому учету (в ред. Приказа Минфина РФ от
24.12.2010 №186н)
Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к
операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации
отчетного года.
В случае реализации и прочего выбытия имущества организации
(основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим
операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации
или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации (в ред.
Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 №107н)
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода
отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный
финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом
причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных
обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение
правил налогообложения.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)
[9] определяет, что относится к доходам организации, виды доходов, порядок
22
их признания и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)
[8] определяет, что относится к расходам организации, виды расходов, порядок
их признания и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль» (ПБУ 18/02) [11] определяет правила формирования в бухгалтерском
учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах
по налогу на прибыль для организаций, признаваемых налогоплательщиками
данного вида налога. Также здесь определена взаимосвязь показателя,
отражающего прибыль (убыток), и налоговой базы по налогу на прибыль,
рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и
сборах. Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не
только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы
излишне уплаченного налога либо суммы произведенного зачета по налогу в
отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных
оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных
периодов.
Отчет о финансовых результатах - одна из основных форм бухгалтерской
отчётности (форма № 2), которая характеризует финансовые результаты
деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах,
расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала
года до отчётной даты.
Начиная с отчётности за 2012 год, субъекты малого
предпринимательства могут использовать упрощённую форму отчёта.
В форме № 2 отражается величина балансовой прибыли или убытка и
отдельные слагаемые этого показателя: прибыль/убыток от продаж; прочие
доходы и расходы.
Также в отчете о финансовых результатах представлены: выручка от
продаж, затраты предприятия на производство реализованной продукции по
полной или производственной стоимости, коммерческие расходы,
23
управленческие расходы, сумма налога на прибыль, чистая прибыль.
Отчёт о финансовых результатах является важнейшим источником для
анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности
реализованной продукции, рентабельности производства продукции, а также
для определения величины чистой прибыли.
Детальное изучение и анализ законодательно-нормативных документов,
регулирующих учет финансовых результатов, позволяют утверждать, что место
финансовых результатов в системе нормативного регулирования в Российской
Федерации пока не в полной мере определено. Это обстоятельство
предопределяет необходимость разработки положения по бухгалтерскому
учету, регламентирующего понятие и определения базовых, фундаментальных
категорий учета и отражения в отчетности финансовых результатов.
Выработка регламентированного подхода к формированию и отражению
финансового результата в бухгалтерском учете и отчетности является резервом
повышения его информативности.
24
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ООО «ПАРИТЕТ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика
ООО «Паритет»
В 2005 году ООО «Паритет» начало свою деятельность, как небольшая
организация на рынке реализации нефтепродуктов. За одиннадцать лет работы
предприятие заключило договоры с крупными нефтеперерабатывающими
компаниями, сотрудничает со сертифицированными лабораториями, является
поставщиком темных и светлых нефтепродуктов. Согласно ОКВЭД деятельность
организации соответствует коду 46.90.
ООО «Паритет» занимается поставкой таких товаров, как:
бензин, дизельное топливо;
смазка;
охлаждающие, тормозные жидкости;
масла различного вида;
растворители;
прочее.
Численность ООО «Паритет» составляет 17 человек.
Организационная структура ООО «Паритет» представлена на рис. 1
Рисунок 1 - Организационная структура ООО «Паритет»
25
Управление организацией осуществляется генеральным директором, в
прямом подчинении которого находятся: финансовый директор, коммерческий
директор и юрист.
Главной функцией финансового директора является управление
финансовыми потоками и рисками организации, финансовое планирование. В
подчинении находится главный бухгалтер, который возглавляет отдел
бухгалтерии. В обязанности данного отдела входит: ведение бухгалтерского и
налогового учета; составление бухгалтерской, налоговой и статистической
отчетности.
Основной функцией коммерческого директора является управление
финансово-хозяйственной деятельностью организации в области материально-
технического обеспечения и сбыта продукции. В подчинении находится отдел по
закупке и сбыту, в обязанности которого входит поиск партнеров, клиентов,
изучение рынка и его тенденций, налаживание деловых контактов.
Юрист осуществляет подготовку и составление контрактов, договоров,
представление организации во всевозможных органах государственной власти, в т.
ч. в суде, участие в переговорах с юристами контрагентов по сделкам и клиентам,
консультирование по аспектам правового характера, подготовка юридических
заключений.
Бухгалтерский учет в ООО «Паритет» ведется в соответствии с
требованиями Федерального закона РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете», приказа Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н «Положение по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации», положениями по бухгалтерскому учету, в соответствии с приказом
об учетной политике, утвержденным генеральным директором ООО «Паритет» от
31.12.2016. В ООО «Паритет» бухгалтерский учет ведется с применением
программного обеспечения 1С: Предприятие 8.3, применяется общая система
налогообложения.
Рассмотрим положения по учетной политике, которые влияют на
бухгалтерский учет доходов и расходов ООО «Паритет».
26
1. Амортизация основных средств начисляется линейным способом, исходя
из их первоначальной стоимости. Накопление амортизации по объектам основных
средств, осуществляется на счете 02. По приобретенным основным средствам,
бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяет приказ
руководителя организации. Активы, приобретаемые по договору лизинга, должны
быть учтены в составе основных средств, если иное не предусмотрено договором
лизинга.
2. Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается, на
основании, установленных на предприятии норм, с использованием счета 05.
Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом. Срок
полезного использования по каждому объекту нематериальных активов
определяется приказом руководителя организации.
3. Отражение материалов происходит на счете 10 «Сырье и материалы»,
счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16
«Отклонение в стоимости материальных ценностей» не применяется. При
списании материалов оценка осуществляется по методу средней себестоимости.
4. Учет себестоимости покупных товаров отражается на счете 41 «Товары».
Затраты на транспортировку приобретенного и реализуемого товара отражается на
счете 44 «Расходы на продажу» и в конце отчетного периода распределяются
между запасами и реализованными товарами. Издержки обращения отражаются на
счете 44 «Расходы на продажу» и в конце отчетного периода (месяца)
списываются в дебет счета 90 «Продажи». Учет поступивших товаров
осуществляется по стоимости их приобретения.
5. Организация не создает резервов предстоящих расходов и платежей: на
оплату предстоящих отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения, на ремонт
основных средств. Организации не создает резерв по сомнительным долгам, а
также под снижение стоимости материальных ценностей и прочие виды резервов.
6. Дополнительные расходы по кредитам (займам): информационные,
консультативные услуги, сумма, уплаченная за экспертизу договора займа, иные
расходы, связанные с получением займа, в течение срока кредита (займа)
27
включаются в состав прочих доходов и расходов.
7. Доходы и расходы в организации определяются методом начисления.
Прибыль (убыток), выявленная в данном отчетном году, но относящаяся к
операциям прошлых лет, включается в состав доходов или расходов отчетного
периода.
8. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но
относящиеся к следующим отчетным периодам, которые отражаются в
бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов,
установленными нормативными правовыми актами, подлежат списанию в
порядке, установленном для списания стоимости актива данного вида.
9. Доходы и расходы, полученные в результате стихийных бедствий,
неумышленной порчи имущества, форс-мажорных обстоятельствах списываются
по распоряжению руководителя предприятия на результаты хозяйственной
деятельности.
Структура выручки ООО «Паритет» представлена на рисунке 2.
10%
19%
6%
48%
17%
Бензин, дизельное
топливо
Смазка
Охлаждающие,
тормозные жидкости
Масла различного вида
Прочее
Рисунок 2 - Структура выручки от реализации товаров ООО
«Паритет» в 2016 г.
Проведем анализ бухгалтерского баланса на основе данных, представленных в
приложении 1. Динамика активов и пассивов за период 2014-2016 гг. представлена
в таблице 1, и для наглядности на рисунках 3 и 4.