48
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний в размере 0,2%.
Статья «Амортизация основных средств» предназначена для отражения
сумм амортизационных отчислений по объектам основных средств. К объектам
основных средств на предприятии относятся: два легковых автомобиля, мазутное
хозяйство, радиостанция, компьютеры, колонки для ГСМ.
На счете 01 «Основные средства» отражаются объекты основных средств по
первоначальной стоимости, принимаются к учету на основании акта приема -
передачи основных средств по форме ОС-1, который утверждается руководителем
предприятия. На основании формы ОС-1, а также сопроводительных документов
(технических паспортов) открывается инвентарная карточка по учету объекта
основных средств форма ОС-6.
В соответствии с учетной политикой ООО «Паритет» амортизация основных
средств в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом.
Под линейным способом начисления амортизация подразумевается равномерное
отнесение первоначальной стоимости объекта основных средств на расходы в
течение срока его пользования.
С 1 января 2017 года организации определяют амортизационные группы и
сроки амортизации для основных средств по новому Классификатору основных
фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 №
2018-ст). Старый Классификатор основных фондов ОК 013-94, по которому
определялась одна из десяти групп амортизируемого имущества, отменен.
В постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, которым была
утверждена Классификация основных средств для целей налогового учета, также
внесены изменения (пост. Правительства РФ от 07.07.2016 № 640). Поправки
коснулись определения срока полезного использования вновь приобретенного
имущества.
В целях налогового учета с 1 января 2016 года амортизируемым признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Новый лимит действует для
49
имущества, введенного в эксплуатацию с 2016 года. В бухгалтерском же учете
остался прежний лимит - 40 000 рублей.
В новом Классификаторе основных фондов коды объектов основных
фондов полностью поменялись: их нумерация стала другой. Отчасти изменились и
наименования объектов. В связи с этим в постановление Правительства РФ (пост.
Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, которым утверждена Классификация
основных средств для целей налогового учета, были внесены изменения (пост.
Правительства РФ от 07.07.2016 № 640).
Для видов основных средств, которые не указаны в амортизационных
группах, на предприятии таким объектом является мазутное хозяйство, срок
полезного использования 85 месяцев, установлен в соответствии с техническими
условиями и рекомендациями изготовителя.
Согласно ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по основным
средствам производится с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия
данного объекта к бухгалтерскому учету, а прекращается с первого числа месяца,
следующего за месяцем полного списания стоимости данного объекта или
списание данного объекта с бухгалтерского учета.
Формула для расчеты ежемесячной суммы амортизации:
А = ПС / Т, (1)
где, А - годовая сумма амортизационных отчислений, в руб.
ПС – первоначальная стоимость объектов основных средств, в руб.
Т – срок полезного использования основных средств, лет.
Статья «Расходы на рекламу», предназначена для отражения расходов на
создание рекламных стендов, каталогов, рекламных брошюр, которые содержат
информацию о реализуемых товарах. ООО «Паритет» использует такой вид
рекламы, как реклама в печатных изданиях и сотрудничает с рекламными
агентствами.
Документы, подтверждающие расходы на рекламу:
50
договор возмездного оказания услуг;
акт на оказание услуг.
Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу, признающиеся
организацией, делятся на нормируемые и ненормируемые.
Ненормируемые затраты на рекламу уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Список ненормируемых затрат является закрытым и представлен в п. 4 ст. 264 НК
РФ.
Для целей налогообложения нормируемые расходы признаются в размере,
не превышающем 1 процента от выручки организации, в соответствии со ст. 249
НК РФ.
Норматив рекламных расходов в течение года подвержен изменениям, в
виду того, что выручка организации от реализации товаров, услуг определяется
нарастающим итогом сначала налогового периода.
У исследуемой организации к ненормируемым рекламным расходам
относится наружные рекламные щиты, к нормируемым рекламным расходам
относится рекламные брошюры, каталоги.
Статья «Расходы на аренду» предназначена для отражения расходов,
связанных с оплатой аренды офиса, а также коммунальных платежей
(электроэнергия, свет, вода и т.д.) По условию договора коммунальные платежи
оплачиваются ежемесячно на основании счета.
Документы, подтверждающие расходы на аренду:
договор аренды;
акт приема-передачи имущества;
квитанции об оплате арендных платежей.
Статья «Прочие расходы», предназначена для отражения остальных
расходов ООО «Паритет», которые не вошли в предыдущие статьи, к ним
относятся:
канцелярские товары;
бумага;
хозяйственный инвентарь;
51
спецодежда и т.д.
В ООО «Паритет» материалы принимаются к бухгалтерскому учету по
фактической себестоимости, которая представляет собой сумму фактических
затрат предприятия, исключение составляет НДС и иные возмещаемые налоги.
Первичным документов является приходный ордер форма М-4. Товарно-
материальные ценности списываются в оценке по средней себестоимости, расчет
которой производится по каждому виду запасов по формуле:
Сср = (Сост + Спост) / (Кост + Кпост), (2)
где, Сср – средняя стоимость товара, в руб.,
Сост – стоимость остатка товара на начало месяца, в руб.,
Спост – стоимость поступивших товаров за месяц, в руб.,
Кост – количество единиц товаров, оставшихся на начало месяца, в руб.,
Кпост – количество единиц товаров, поступивших за месяц, в руб.
К оплачиваемым сторонними организациями информационным,
консультативным, юридическим и аудиторским услугам относятся:
консультации по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения;
консультации по юридическим вопросам;
аудиторские услуги сторонних организаций.
Также ООО «Паритет» пользуется программными продуктами, на которые
не имеет исключительных прав. За пользование данными продуктами предприятие
оплачивает ежегодный разовый платеж. Данные расходы относятся к расходам
будущих периодов, в соответствии с п. 39 ПБУ 14/2007.
Документы, подтверждающие расходы на информационно-консультативные
услуги включают:
договор возмездного оказания услуг;
акт об оказании услуг;
документы об оплате услуг.
Расходы на сертификацию товара ГСМ являются обязательными и относятся
на счет 97 «Расходы будущих периодов». Далее со счета 97 «Расходы будущих
52
периодов» происходит списание в состав расходов отчетного периода равными
долями, в течение действия сертификатов.
Документы, подтверждающие расходы на сертификацию включают:
договор возмездного оказания услуг;
акт об оказании услуг;
сертификат или декларация соответствия;
акт приема-передачи образца для проведения испытания;
документы об оплате.
В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ учет расходов на получение
сертификатов осуществляется равномерно в течение периода, на который данный
сертификат выдан, в виду того, что полученные сертификаты используются для
получения предприятием доходов в течение нескольких отчетных (налоговых)
периодов.
В соответствии с положением о служебных командировках,
командируемому сотруднику возмещаются расходы на проезд к месту проведения
командировки и обратно, оплачивается гостиница, а также выплачиваются
суточные. Суточные возмещаются за все время, проведенное в командировке, в т.ч.
выходные и праздничные дни. Для возмещения расходов на проезд и проживание
командируемый сотрудник должен предоставить оправдательные документы
(чеки, квитанции, проездные документы и т.д.).
Документы, подтверждающие расходы на командировки включают:
приказ (распоряжение) руководителя о направлении сотрудника в
командировку форма Т-9 или Т-9а;
командировочное удостоверение форма Т-10, только для командировок по
России;
служебное задание и отчет о его исполнении форма Т-10а;
авансовый отчет форма АО-1;
проездные документы;
документы о найме жилья и т.д.
Счет 90 «Продажи» предназначен для отражения финансового результата от
53
обычного вида деятельности, реализации товаров. К данному счету открываются
следующие субсчета:
90.1 «Выручка»;
90.2 «Себестоимость продаж»;
90.3 «Налог на добавленную стоимость»;
90.7 «Расходы на продажу»;
90.9 «Прибыль/убыток от продаж».
Выручка от реализации товаров признается в составе доходов от обычных
видов деятельности предприятия в размере договорной стоимости товара. Право
собственности у приобретателя товара по договору возникает в момент передачи
товара, если иное не предусмотрено законодательством или договором ст. 223 ГК
РФ.
В ООО «Паритет» выручка от реализованного товара отражается в момент
отгрузки.
Поступления денежных средств на расчетный счет предприятия считается
датой оплаты за товар.
При реализации товаров оформляются следующие документы:
договор поставки;
товарная накладная форма ТОРГ-12;
товарно-транспортная накладная форма 1-Т;
счет-фактура.
Отражение в бухгалтерском учете суммы выручки от реализации товара
происходит по кредиту счета 90.1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками». Отражение себестоимости проданных
товаров осуществляется по дебету счета 90.2 «Себестоимость продаж» и кредиту
счета 41 «Товары».
Отражение в бухгалтерском учете начисления НДС на реализованный товар
происходит по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «НДС»
в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС».
По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение отчетного месяца
54
собираются издержки обращения организации. Согласно учетной политике ООО
«Паритет» в конце каждого отчетного периода (месяца) сумма накопленных
расходов на счете 44 «Расходы на продажу» в полном объеме списывается в дебет
счета 90.2 «Себестоимость продаж». Корреспонденция счетов по хозяйственным
операциям представлена в таблице 12.
Таблица 12
Отражение хозяйственных операций ООО «Паритет» по
формированию доходов и расходов от реализации товаров
Документ
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Торг – 12,
Счет-фактура
Оприходованы товары по
фактической стоимости от ООО
«Нефтепром»
стоимость услуг
НДС
41.1
19.3
60.1
60.1
Бухгалтерская
справка-расчет
Начислена амортизация основных
средств
44.1
02
Расчетная
ведомость
Начислена заработная плата
работникам
44.1
70
Бухгалтерская
справка-расчет
карточки учета
сумм
страховых
взносов
Начислены страховые взносы от
заработной платы
ФСС
ПФР
ФФОМС
Расчеты по обязательному
социальному страхованию от
несчастных случаев на производ-
стве и профессиональных заболе-
ваний
44.1
44.1
44.1
44.1
69.1
69.2
69.3
69.11
Акт оказанных
услуг,
счет-фактура
Отражены расходы за оказанные
услуги ПАО «Ростелеком»
стоимость услуг
НДС
44.1
19.4
60.1
60.1
Акт оказанных
услуг,
счет-фактура
Начислена арендная платы ООО
«Бинифит»
стоимость услуг
НДС
44.1
19.4
60.1
60.1
Акт оказанных
услуг,
счет-фактура
Начислено за использование
электроэнергии
ПАО «Энергосбыт»:
стоимость услуг
НДС
44.1
19.4
60.1
60.1
Акт приемки-
сдачи
Бухгалтерская
справка -
расчет
Отражены расходы по проведению
ремонта основных средств ООО
«Фаубеха»:
стоимость услуг
НДС
44.1
19.4
60.1
60.1
55
Продолжение таблицы 12
Акт оказанных
услуг,
счет-фактура
Списаны расходы на рекламу ООО
«Фортуна»:
стоимость услуг
НДС
44.1
19.4
60.1
60.1
Бухгалтерская
справка –
расчет
Списаны затраты на
сертификацию товаров, которые
относятся к отчетному периоду
44.1
97
Приказ о нап-
равлении в
служебную
командировку
Отражены командировочные
расходы подотчетного лица
44.1
71
Акт оказанных
услуг,
счет-фактура
Отражены расходы на подписку
журнала «Главбух»:
стоимость услуг
НДС
44.1
19.4
60.1
60.1
Акт оказанных
услуг
Отражены расходы по экспертизе
ГСМ НП «Федерация судебных
экспертов»
44.1
60.1
Требование-
накладная
Списаны канцелярские товары
44.1
10.6
Выписка с
расчетного
счета
Получен аванс от покупателя
51
62.2
Счет-фактура
Начислен НДС с аванса
полученного
76АВ
68.2
ТОРГ-12,
счет фактура
Отражена выручка с НДС от
реализации товаров
62.1
90.1
ТОРГ-12
Отражен зачет авансов
полученных от покупателей
62.2
62.1
Счет-фактура
Начислен НДС в бюджет с
реализованных товаров
90.3
68.2
Бухгалтерская
справка-расчет
Отражен зачет НДС, с ранее
начисленного аванса
68.2
76 АВ
Бухгалтерская
справка-расчет
Списана себестоимость проданных
товаров
90.2
41
Бухгалтерская
справка-расчет
Списаны издержки обращения
отчетного периода
90.7
44
Исходящее
платежное
поручение
Перечислено с расчетного счета:
бюджету по НДС
страховые взносы:
- ФСС
- ПФР
- ФФОМС
по страхованию от несчастных
случаев на производстве и
профессиональных заболеваний
поставщикам за приобретенные
товары и оказанные услуги
(работы)
68.2
69.1
69.2
69.3
69.11
60.1
51
51
51
51
51
51
Выписка банка
Поступили денежные средства на
расчетный счет за отгруженные
покупателям товары
51
62.1
56
2.3 Бухгалтерский учет финансовых результатов ООО
«Паритет»
Учет финансовых результатов деятельности в ООО «Паритет» ведется на
счете 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансу счет является активно-
пассивным. По кредиту его отражают суммы полученной прибыли, по дебету -
убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный
период выводят финансовый результат деятельности предприятия - чистую
прибыль или, соответственно, чистый убыток. Учет финансовых результатов на
счете 99 ведется в разрезе двух источников:
1.
Финансовые результаты от продажи продукции.
2.
Финансовые результаты от прочих доходов и расходов.
В OOO «Паритет» по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от
продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда
фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и
фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая
себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет
счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на
которых учитывалась эта продукция.
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов,
признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость
продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы
57
налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя
(заказчика).
На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в
цену проданной продукции (товаров).
Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90
«Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных
пошлин.
Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления
финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3
«Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в
течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам
90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4
«Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется
финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот
финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с
субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не
имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90
«Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются
внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду
проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.
Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам
продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения
информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: