75
В ООО «Рементстрой» часто возникают проблемы при расчете налога на
прибыль по ПБУ 18/02. В связи с этим рекомендуется использование
специального регистра для упрощения расчета.
Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете в ООО
«Рементстрой» происходит в два этапа. Сначала бухгалтер начисляет налог на
бухгалтерскую прибыль, а затем корректирует его так, чтобы получилась сумма
налога, отраженная в налоговом учете.
ООО «Рементстрой» должен провести анализ своей деятельности на
предмет выявления разниц, которые являются для нее типичными.
Далее необходимо провести обособленный учет временных разниц
путем ведения отдельного регистра – Регистр учета вычитаемых временных
разниц (рисунок 17). Ведомость может открываться на любой период (месяц,
квартал, год).
Рисунок 17. Регистр учета вычитаемых временных разниц
76
В случае выявления большого числа разниц, которые невозможно
отразить с использованием дополнительных субсчетов бухгалтерского учета,
целесообразно разработать специальный регистр (рисунок 18).
Рисунок 18. Регистр по учету постоянных разниц.
Оптимальным вариантом для ООО «Рементстрой» представляется
ведение ведомости на квартал. По мере отражения операций в бухгалтерском
учете в ведомость последовательно заносятся все временные разницы.
Сформированная в течении года или другого отчетного периода
информация в регистрах объединяется в Регистр сводного учета (рисунок 19).
Регистры учета постоянных и временных разниц. Введение
аналитического учета постоянных и временных разниц позволит определять
налогооблагаемую прибыль в полном объеме, а данные каждого регистра
постоянных и временных разниц будут напрямую влиять (в сторону увеличения
или уменьшения) на расчет налогооблагаемой прибыли.
77
Рисунок 19. Регистр сводного учета ООО «Рементстрой»
Сводный регистр позволит в полном объеме выполнять требования ПБУ
18/02 по ведению обособленного аналитического бухгалтерского учета, а также
вести правильно налоговый учет по налогу на прибыль.
Таким образом, разработка вышеуказанных регистров намного упростит
расчет налога на прибыль и учет финансовых результатов.
78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам проведенного исследования сформированного в
выпускной квалификационной работе можно сделать следующие выводы:
Финансовый результат характеризует показатель, отражающий
эффективность осуществления хозяйственной деятельности экономического
субъекта, динамику объемов прибыли или убытка за тот или иной промежуток
времени. Основной целью осуществления деятельности экономическим
субъектом в условиях конкуренции является получение прибыли. Прибыль
следует рассматривать как результат эффективного осуществления
коммерческой/предпринимательской деятельности. Прибыль можно
рассматривать как плату за коммерческий/предпринимательский риск
экономического субъекта, с которым он находится в прямой пропорциональной
зависимости.
В связи с этим, данный участок учета имеет важное значение. От того
насколько правильно организован учет доходов и расходов, зависит результат
деятельности организации.
Общая схема формирования доходов, расходов и финансового
результата хозяйствующего субъекта осуществляется в соответствии с
рекомендациями Плана счетов, и находит свое отражение на счетах 90
«Продажи, 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
Анализ показателей прибыли и рентабельности экономического
субъекта проводят с целью получения информации, для принятия
экономически обоснованных рациональных решений в сфере управления
деятельностью субъекта.
В выпускной квалификационной работе исследованы учет и анализ
финансовых результатов в ООО «Рементстрой».
Проведенное исследование позволяет отметить следующие моменты:
Анализ основных экономических показателей выявил следующее:
выручка ежегодно растет, что связано с улучшением работы ООО
79
«Рементстрой», оказываемыми услугами по строительному подряду. Темпы
роста себестоимости, выше темпов роста выручки, соответственно прибыль в
организации снижается.
Учет финансовых результатов ООО «Рементстрой» ведет на следующих
счетах: 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и
убытки»; 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)». Согласно
учетной политике и рабочего плана счетов хозяйства к счету 90 «Продажи»
открываются следующие субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость
продаж»; 90-9 «Прибыль / убыток от продаж». К счету 90 еще открывают
субсчет 90-3 «НДС». Полученный финансовый результат ежемесячно
отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».
Проанализировав современное состояние учета финансовых результатов
в ООО «Рементстрой», были выявлены следующие недостатки:
По некоторым заключенным с покупателями договорам, истек срок их
действия, и вместе с тем, не заключены дополнительные соглашения.
В оформлении первичных учетных документов по продаже есть ряд
недочетов по заполнению дополнительных реквизитов этих документов (нет
расшифровки подписи лица, не заполнено название организации и так далее).
Отсутствие внутреннего контроля по учету финансовых результатов.
Ошибки при заполнении налоговых деклараций.
Просрочки по начислению и уплате налогов, приводящих к образованию
недоимок и начислению налогов.
При корректировке по ПБУ 18/02 допущены ошибки в расчетах.
В третьей главе рассмотрен порядок анализа финансовых результатов на
примере ООО «Рементстрой».
Выручка в динамике за три года растет. Так в 2017 году выручка
выросла на 2229 тыс. руб., или на 5,60% в сравнении с 2016 годом и составила
42003 тыс. руб., тогда как в 2016 году составляла 39774 тыс. руб. В 2018 году
рост сохраняется, и выручка от продаж составила 51000 тыс. руб., что на 8997
тыс. руб. (или на 21,42% в относительном выражении) выше значения 2017
80
года. Рост выручки в первую очередь связан с ростом продаж загородных
коттеджей в 2018 году.
Себестоимость продаж демонстрирует неоднозначную тенденцию. В
2016 году величина себестоимости продаж была равна 16797 тыс. руб. В 2017
году ее величина сократилась на 4423 тыс. руб. и составила 12327 тыс. руб.
Однако в 2018 году себестоимость продаж растет на 6749 тыс. руб. и составляет
19123 тыс. руб. Проведенный анализ показал, что темпы роста себестоимости
значительно выше темпов роста выручки, что оказало влияние на снижение
прибыли от продаж.
По итогам исследования были предложены основные направления
улучшения учета и анализа финансовых результатов.
Комплекс мероприятий был сгруппирован в три основных направления:
1. Внедрение маркетинговой деятельности в коммерческую
деятельность предприятия.
2. Нормирование запасов, с использованием модели Уилсона;
3. Сдача в аренду неиспользуемого помещения.
Таким образом, предложенные мероприятия позволили:
1. Сократить себестоимость.
2. Получить дополнительную прибыль.
ООО «Рементстрой» рекомендуется усилить контроль за соблюдением
предпосылки временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
С этой целью рекомендуется утвердить формальный график документооборота
с тем, чтобы все первичные документы поступали в бухгалтерию без задержек.
В ООО «Рементстрой» часто возникают проблемы при расчете налога на
прибыль по ПБУ 18/02. В связи с этим рекомендуется использование
специального регистра для упрощения расчета.
Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете в ООО
«Рементстрой» происходит в два этапа. Сначала бухгалтер начисляет налог на
бухгалтерскую прибыль, а затем корректирует его так, чтобы получилась сумма
налога, отраженная в налоговом учете.
81
ООО «Рементстрой» должен провести анализ своей деятельности на
предмет выявления разниц, которые являются для нее типичными.
Далее необходимо провести обособленный учет временных разниц
путем ведения учетных регистров. Данные регистры позволят контролировать
правильность введения учета финансовых результатов, при применении в
организации ПБУ 18/02.
Результаты исследования показали: проведенные мероприятия позволят
улучшить эффективность деятельности, и наметилась тенденция к улучшению
положения из-за роста эффективности использования всех видов ресурсов и
капитала в целом, что может привести к дальнейшему улучшению финансового
результата.
82
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): [Федер.
закон от 30 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ: принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г.: с изм. от
18.07.2019 г.]. – Справочно-правовая система «Гарант».
2 Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.2: [Федер. закон от
05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019).]. – Справочно-правовая система
«Гарант»: [версия от 30.09.2019 г.].
3 О бухгалтерском учете: [Федер. закон от 06 дек. 2011 г. № 402-ФЗ:
принят Гос. Думой 22 ноября 2011 г.: с изм. от 26.07.2019 г.]. – Справочно-
правовая система «Гарант».
4 Приказ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по его применению» – Справочно-правовая система «Гарант».
5 Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017)
«Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с
«Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
1/2008)» – Справочно-правовая система «Гарант».
6 Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ
27.08.1998 № 1598). – Справочно-правовая система «Гарант».
7 Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1790). –
Справочно-правовая система «Гарант».
8 Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1791). –
Справочно-правовая система «Гарант».
83
9 Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 09.11.2017)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ
3/2006)» (Зарегистрировано в Минюсте России 17.01.2007 N 8788 – Справочно-
правовая система «Гарант».
10 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» Приказ Минфина
России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) (Зарегистрировано в Минюсте
России 31.12.2002 N 4090) – Справочно-правовая система «Гарант».
11 СНиП 3.01.04-87 «Приемка в эксплуатацию законченных
строительством объектов. Основные положения»
12 Агеева, О.А. Международные стандарты финансовой отчетности:
Учеб. пособие. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2017. – 464с.
13 Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет:
учебник для бакалавров. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2017. –
424 с.
14 Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / коллектив Б94
авторов; под общ. ред. О.Е. Качковой. – 2-е изд, стер. – м.: Кнорус, 2018. –
568 с.
15 Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для
академического бакалавриата / А.С. Алисенов. – М.: Издательство Юрайт,
2017.- 607 с.
16 Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук,
Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохиной - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2018. -
496 с.
17 Бухгалтерский учет и анализ: Уч. пос./ Ю.И. Сигидов и др.; Под ред.
Ю.И. Сигидова, М.С. Рыбянцевой. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 336 с.
18 Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / А.Д. Шеремет, Е.В.
Старовойтова; Под общ. ред. А.Д. Шеремета -М.:НИЦ Инфра-М, 2019.-618 с.
84
19 Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Ю.Н.
Самохвалова.- 5-e изд.,испр. и доп. - М.:Форум: НИЦ Инфра-М, 2019. - 232 с.
20 Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / И.В. Бахолдина,
Н.И. Голышева. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2019. - 320 с.
21 Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное
пособие / М.Я. Погорелова. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ ИНФРА-М, 2019. - 328 с.
22 Бухгалтерский учет: учебник / Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, И.
В. Сафонова и др.; под ред. С. Р. Богомолец. - 3-е изд., доп. и перераб. - М.:
МФПУ Синергия, 2016. - 720 с.
23 Бухгалтерский учет: Учебник / В.Г. Гетьман, В.Э. Керимов, З.Д.
Бабаева, Т.М. Неселовская; Под ред. В.Г. Гетмана. - М.: ИНФРА-М, 2016. -
717 с.
24 Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - 4-e изд., перераб. и
доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2019. - 681 с.
25 Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В.
Федорова. - 2-e изд., доп. и перераб. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2019. -
512 с.
26 Бухгалтерский учет: Учеб. пос. по прогр. подготовки и аттестации
проф. бухгалтеров (базовый курс) / В.В.Патров, И.И. Бочкарева, Г.Г.Левина.
Под общ. ред. В.В.Патрова. - М.: ИД БИНФА, 2018. - 318 с.
27 Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М.
Лунева; Под общ. ред. М.П. Переверзева. - 2-e изд. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2019.
- 221 с.
28 Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для
академического бакалавриата/ А.С. Алисенов. – М.: Издательство Юрайт, 2017.
- 607 с.
29 Ионова, Ю. Г. Экономический анализ: учебник / Ю. Г. Ионова, И. В.
Косорукова, А. А. Кешокова и др.; под общ. ред. И. В. Косоруковой. - М.:
Московская финансово-промышленная академия, 2017. – 432 с.