СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 5
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа
финансовых результатов 9
1.1 Экономическая сущность финансовых результатов 9
1.2 Порядок учета формирования и отражения финансовых
результатов 16
1.3 Методика анализа показателей финансовых результатов 28
Глава 2. Практика бухгалтерского учета формирования и отражения
финансовых результатов деятельности ООО «РТК» 36
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «РТК» 36
2.2 Организации бухгалтерского учета в ООО «РТК» 39
2.3 Порядок учета формирования и отражения показателей
финансовых результатов деятельности в ООО «РТК» 43
2.4 Основные направления по совершенствованию порядка учета
финансовых результатов 49
Глава 3. Анализ показателей финансовых результатов деятельности ООО
«РТК» и пути их улучшения 54
3.1 Анализ динамики и структуры финансовых результатов 54
3.2 Анализ показателей рентабельности 61
3.3 Пути улучшения финансовых результатов деятельности 62
организации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 72
ПРИЛОЖЕНЯ 77
4
Одним из главных принципов рыночной экономики является В условиях
рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший
показатель эффективности работы предприятия, источник его
жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для
осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения
социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет
прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и
другими организациями. Поэтому достоверность исчисления финансового
результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей
бухгалтерского учета.
При формирующихся рыночных отношениях ориентация предприятий на
получение прибыли является непременным условием для их успешной
предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных
направлений и методов этой деятельности. В современной России, при
становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности
учета становится наиболее актуальной. Учет финансового результата
предприятия необходим на любой стадии производства.
Финансовые результаты - это основной показатель, характеризующий
результат работы предприятия. Оптимальным финансовым результатом
является прибыль. Она определяется на основе соизмерения доходов и
расходов, то есть возмещения произведенных расходов полученными
доходами.
В условиях рыночной экономики прибыль составляет основу
экономического и социального развития организации. Получение прибыли
является главной целью организации, поскольку различные стороны про
изводственной, сбытовой, снабженческой и финансовой ее деятельности
получают оценку в системе показателей финансовых результатов. Прибыль,
получаемая от производственно-эксплуатационной, инвестиционной и
ВВЕДЕНИЕ
5
финансовой деятельности является важнейшей формой выражения ее
эффективности и конечной целью развития бизнеса.
Управление прибылью - важнейшая задача руководства и финансовых
специалистов любой коммерческой организации. Ее решение возможно на
основе скрупулезного анализа поступающей информации о состоянии
внутренней и внешней предпринимательской среды. Следовательно, в
коммерческой организации должна быть сформирована эффективная система
сбора информации, ее контроля и анализа; подобраны квалифицированные
кадры, работающие с этой информацией; назначены высококлассные
руководители, умеющие оперативно принимать ответственные решения.
В информационной системе коммерческой организации важное место
занимает структура, осуществляющая бухгалтерский учет, участие которой
совершенно необходимо в решение поставленной задачи. Данные
бухгалтерского учета используются для проведения анализа и разработки
рекомендаций, направленных на увеличение прибыли. Все вышесказанное
определяет актуальность выбранной для изучения темы.
Кроме того прибыль является важнейшим показателем деятельности
коммерческих организаций. С одной стороны, она отражает конечный
финансовый результат, с другой - это главный источник финансовых ресурсов
фирмы, формирующий собственный капитал. В условиях рыночной экономики
ее величина определяет направления инвестирования.
Предприятие вкладывает средства, прежде всего, в доходные виды
экономической деятельности, где можно достичь наибольшего прироста
стоимости, так как это источник дальнейшего развития его бизнеса.
Стремление получить прибыль и увеличить ее является мощным
фактором развития производственной деятельности коммерческой
организации. Противоположным прибыли показателем выступает убыток. Его
наличие свидетельствует о неудовлетворительных финансовых результатах, что
всегда является следствием нерационального ведения производства,
бесхозяйственности, низкого уровня экономической работы и представляет
6
собой выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и
денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами. По
сравнению с другими стоимостными показателями, прибыль в наибольшей
мере подходит для оценки производственно-хозяйственной деятельности
предприятия, так как выражает в стоимостной форме результат этой
деятельности. При оценке прибыли, анализируется также рост объема товарной
продукции и реализованной продукции, эффективность использования
предприятием основных производственных фондов и других материальных,
трудовых и финансовых ресурсов.
Таким образом, финансовый результат деятельности предприятия в
конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка).
В первую очередь необходимо уделять внимание тому, какие изменения
были внесены в учет финансовых результатов, какова структура и порядок
финансовых результатов, и их отражение в отчетности. Эти проблемы нашли
отражение в трудах Ю.А. Бабаева, Ж.А. Кеворкова, И.Н. Лушникова, В.А.
Чернова, Х.Р. Паркшеняна, И.П. Руденской, В.И. Скрипка, Е.В. Матвейчева,
Г.Н. Вишнинской и других.
Методика анализа финансовые результатов основана на работах Л.И.
Кравченко, М.И. Баканова, А.Д. Шеремета, И.А. Бланка, Г.Б. Поляка. При
проведении исследования использованы методы факторного, сравнительного,
графического, маржинального анализа.
Цель выпускной квалификационной (бакалаврской) работы является
исследование особенностей учета и анализа формирования и отражения
показателей финансовых результатов деятельности предприятия.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие
задачи:
- рассмотреть экономическое содержание, структуру и порядок
формирования финансовых результатов;
- исследовать порядок учета финансовых результатов;
- рассмотреть методику анализа финансовых результатов;
7
- выявить особенности бухгалтерского учета формирования и отражения
финансовых результатов деятельности ООО «РТК»;
- провести анализ формирования финансового результата деятельности
предприятия;
- вывить резервы повышения прибыли организации и разработать
мероприятия по совершенствованию порядка их учета.
Теоретической основой выпускной квалификационной работы являются
публикации ведущих специалистов по бухгалтерскому учету, экономическому
и финансовому анализу, нормативные и правовые акты Российской Федерации,
международная практика. В качестве информационных источников были
использованы бухгалтерская отчетность ООО «РТК», а также справочно
правовая система «Консультант Плюс», «Гарант», «Кодекс».
При написании выпускной квалификационной работы были
использованы методы логического обобщения материала, экономического
анализа, графический и табличный методы, приемы группировки показателей и
аргументации выводов и предложений.
8
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и
анализа финансовых результатов
1.1 Экономическая сущность финансовых результатов
В условиях рыночной экономики получение прибыли является
непосредственной целью деятельности предприятия. Прибыль создает гарантии
для его существования и развития.
На рынке предприятия выступают, как правило, относительно
обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они
реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не
означает еще получения прибыли.
Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку
с затратами на производство и реализацию продукции, которые принимают
форму себестоимости продукции.
Если выручка превышает себестоимость, финансовый результат
свидетельствует о получении прибыли. Коммерческая организация всегда
ставит целью деятельности получение прибыли, но не всегда ее извлекает. Если
выручка равна себестоимости, то удается лишь возместить затраты на
производство и реализацию продукции. При затратах, превышающих выручку,
предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат
деятельности. Это ставит предприятие в сложное финансовое положение, не
исключающее банкротство.
Для предприятия прибыль является показателем, создающим стимул для
инвестирования в те сферы, где можно добиться наибольшего прироста
стоимости. Прибыль как категория рыночных отношений выполняет
следующие функции:
- характеризует экономический эффект, полученный в результате
деятельности предприятия;
- является основным элементом финансовых ресурсов предприятия;
- является источником формирования бюджетов разных уровней.
9
Следует отметить, что определенную роль играют и убытки. Они
показывают ошибки и просчеты менеджмента предприятия в направлениях
использования финансовых средств, организации производства и сбыта
продукции.
Ведущие экономисты в области бухгалтерского учета, экономического
анализа и финансового менеджмента большое место уделяют в своих
исследованиях изучению финансовых результатов хозяйственной деятельности
предприятия, однако подходят к определению экономического содержания
данного понятия в различных аспектах и с разной степенью детализации.
Например, А.Д. Шеремет и Р.С. Сайфулин, раскрывая предлагаемую ими
методику анализа финансовых результатов и рентабельности предприятия,
отмечают, что «финансовый результат деятельности предприятия выражается в
изменении величины его собственного капитала отчетного периода».
Данное определение, компилирующее с определением выручки по
Международным стандартам учета и финансовой отчетности.
Авторы перечисляют наиболее важные показатели финансовых
результатов, характеризующие абсолютную эффективность хозяйствования
предприятия, к которым относятся: прибыль (убыток) от реализации, прибыль
(убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, прибыль (убыток)
отчетного года, нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода.
Далее, продолжая анализировать методологию комплексного анализа
основных показателей хозяйственной деятельности, А.Д. Шеремет
рассматривает организацию анализа прибыли и рентабельности продукции и
дает следующее определение понятия доходов: «...приращение экономических
выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или
увеличения активов, либо уменьшения обязательств...».
Подчеркивается, что сердцевиной финансового результата хозяйственной
деятельности предприятия выступает «чистая прибыль отчетного года» [35, с.
219].
А. Русак в работе, посвященной анализу хозяйственной деятельности в
10
промышленности, рассматривают понятие «конечный финансовый результат»,
под которым понимается прибыль, представляющая собой реализованную
часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом».
Н.Н. Селезнева и А.Ф. Ионова уделяют внимание влиянию инфляции на
финансовые результаты, однако не рассматривают соотношение между
понятиями «финансовый результат» и «прибыль», а сразу же дают определение
прибыли: «Прибыль - это выраженный в денежной форме чистый доход
предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его
вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности;
прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и
совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской
деятельности.
Прибыль - это особый систематически воспроизводимый ресурс
коммерческой организации, конечная цель развития бизнеса».
Таким образом, категории «прибыль» дана достаточно широкая
характеристика, прибыль - это чистый доход, особый ресурс и конечная цель
развития бизнеса [40, с. 205].
О.В. Ефимова, под финансовым результатом деятельности предприятия
понимая прибыль, в то же время отмечает, что «действительно конечный
результат тот, правом, распоряжаться которым обладают собственники», и в
мировой практике под ним подразумевается «прирост чистых активов» [28, с.
344].
Г.В. Савицкая отмечает, что «финансовые результаты деятельности
предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем
рентабельности»: «прибыль - это часть чистого дохода, который
непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации
продукции». Г.В. Савицкая выделяет такие показатели, как балансовая
(совокупная) прибыль, налогооблагаемая прибыль и чистая прибыль.
«Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации
продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от прочих
11
операций».
«Налогооблагаемая прибыль - это разность между балансовой прибылью
и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход, а также суммы льгот по
налогу на прибыль».
«Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении
предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений
в благотворительные фонды» [40, с. 253].
И.А. Бланк, анализируя финансовые механизмы управления
формированием операционной прибыли, характеризует балансовую
(совокупную) прибыль как «один из важнейших результатов финансовой
деятельности предприятия».
Это сумма следующих видов прибыли предприятия: прибыли от
реализации продукции (или операционной прибыли), прибыли от реализации
имущества и прибыли от прочих операций при главной роли операционной
прибыли, доля которой в настоящее время составляет примерно «90-95 %
общей суммы прибыли» [40, с. 255].
В.В. Бочаров рассматривает порядок формирования финансовых
результатов предприятия (прибыли), систематизируя статьи, входящие в отчет
о финансовых результатах и показывая формирование прибыли от валовой до
нераспределенной (чистой) прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода.
Таким образом, финансовый результат - это комплексное понятие,
которое отражает совместный результат от производственной и коммерческой
деятельности предприятия в виде выручки от реализации, а также конечный
результат финансовой деятельности в виде прибыли и чистой прибыли.
Под конечным финансовым результатом понимается разность доходов и
расходов в разрезе различных видов и деятельности предприятия в целом [17, с.
156].
В соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации» организация обязана формировать следующие числовые
показатели:
12
- валовую прибыль;
- прибыль (убыток) от продаж;
- прибыль (убыток) до налогообложения;
- прибыль (убыток) от обычной деятельности;
- чистую (нераспределенную) прибыль или непокрытый убыток.
Однако, что собой представляют эти показатели в названном
нормативном акте не указано. По нашему мнению, исходя из логики
построения отчета о финансовых результатах, каждый из приведенных
показателей прибыли (убытка) может быть определен следующим образом.
Валовая прибыль (убыток) - показатель, определяемый как разница
между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС
и других косвенных налогов и себестоимостью проданных товаров, продукции,
работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).
Прибыль (убыток) от продаж - показатель, определяемый как разница
между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих
расходов организации. Прибыль (убыток) до налогообложения - показатель,
определяемый как разница между прибылью (убытком) от продаж,
увеличенной на сумму процентов к получению, доходов от участия в других
организациях, прочих доходов и расходов, и величиной процентов к уплате.
Прибыль (убыток) от обычной деятельности - показатель, определяемый
как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и текущим
налогом на прибыль, скорректированный на величину отложенных налоговых
активов (обязательств), сформированных с учетом требований ПБУ 18/02
«Учет расчетов по налогу на прибыль».
Чистая (нераспределенная) прибыль (непокрытый убыток) - показатель,
определяемый как величина прибыли (убытка) от обычной деятельности,
увеличенная (уменьшенная) на сумму чрезвычайных доходов (расходов)
отчетного периода.
Следует обратить внимание, что форма, не предусматривает
обособленного отражения чрезвычайных доходов и расходов. Однако,
13