вложениями); Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютные счета» (на разницу по
денежным средствам в валюте); Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов Кредит
счета 91.
По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную
курсовую разницу отражают по кредиту
счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками». Отрицательные курсовые разницы оформляют
обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной
курсовой разнице. В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают
расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением
мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных
мероприятий.
Прочие расходы и потери списываются с дебета или кредита
соответствующих счетов в момент их выявления на
счет 91 .
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих
доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим
доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой,
хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления
финансового результата по каждой операции.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового
результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99
«Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а
по дебету - расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99
по так называемому кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с
начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99
определяют конечный финансовый результат за отчетный период.
Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве
сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а
превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по
дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет
24
одностороннее сальдо. Конечный финансовый результат организации
складывается под влиянием: финансового результата от продажи продукции
(работ, услуг); финансового результата от продажи основных средств,
нематериальных активов, материалов и другого имущества (части прочих
доходов и расходов); прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от
продажи имущества).
Различие между этими составными частями прибыли или убытков
состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг)
первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или
убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат от продажи имущества, прочие доходы и расходы
вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем
ежемесячно списывают на счет 99. Кроме того, по дебету счета 99 отражают
начисленные платежи по налогу на прибыль и суммы причитающихся
налоговых санкций в корреспонденции со
счетом 68 «Расчеты по налогам и
сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на
счетах 99 и 68. Порядок закрытия счета 99 «Прибыли и убытки».
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают.
Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета
счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумму убытка списывают с кредита счета 99 в дебет счета 84.
Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование
данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах
Для обобщения информации о наличии и движении сумм
нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют
активно пассивный счет 84 « Нераспределенная прибыль ( непокрытый
убыток)». Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными
оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99
дебетуется). Данные текущего учета финансовых результатов в конце
отчетного периода переносятся в отчет о финансовых результатах [20, с. 206].
25
Схема формирования финансового результата представлена на рисунке 2.
Рисунок 2 - Ф орм ирован ие ф инансового результата на счетах
бухгалтерского учета
В отчете о финансовых результатах организации отражается информация
о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за
отчетный период и аналогичный период предыдущего года. По строке 2110
отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности),
полученной организацией.
В качестве выручки признаются поступления за проданную продукцию;
поступления за выполненные работы; поступления за оказанные услуги.
Величина выручки по данной строке указывается без учета НДС. Значение
показателя строки 2110 определяется на основании данных о суммарном за
отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1, уменьшенном на
суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3. По
строке 2120 отражается информация о себестоимости производства. Значение
показателя строки 2120 (за отчетный период) определяется на основании
данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90,
субсчет 90-2, в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 43, 40 и др.
26
Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров,
продукции, работ, услуг указывается в строке 2120 в круглых скобках.
По строке 2100 отражается информация о валовой прибыли организации,
т. е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета
коммерческих и управленческих расходов. Значение строки 2100 определяется
как разница между показателями строк 2110 и 2120.
По строке 2210 отражается информация о расходах по обычным видам
деятельности, связанных с продажей продукции, работ и услуг (коммерческих
расходах организации). Коммерческие расходы ежемесячно полностью или
частично при распределении коммерческих расходов между реализованной и
нереализованной продукцией списываются со счета 44 в дебет счета 90 ,
субсчет 90-2.
Значение показателя строки 2210 (за отчетный период) определяется на
основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по
счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 44. [26, c.53]
По строке 2220 отражается информация о расходах по обычным видам
деятельности, связанных с управлением организацией. В состав
управленческих расходов включаются административно управленческие
расходы; расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного
с производственным процессом; налоги, уплачиваемые в целом по организации
( налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т.п.).
Управленческие расходы, учитываемые на счете 26, в соответствии с учетной
политикой могут ежемесячно включаются в себестоимость продукции, работ,
услуг (т.е. списываться в дебет счетов 20, 23, 25).
По строке 2200 отражается информация о прибыли (убытке) организации
от обычных видов деятельности. Значение строки 2200 определяется путем
вычитания из показателя строки 2100 показателей строк 2210 и 2220. Значение
строки 2200 должно быть равно разнице между суммарными оборотами за
отчетный период по счету 99. Далее рассмотрим строку 2330. По данной строке
отражается информация о прочих расходах, в виде начисленных к уплате
27
процентов. Проценты к уплате отражаются в бухгалтерском учете по дебету
счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». По строке 2340 отражается
информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше.
К прочим доходам предприятия относятся доходы не связанные с
основными видами деятельности.
Прочие доходы отражаются в бухгалтерском учете организации по
кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы». Величина прочих доходов за
отчетный период составила 13302 тыс. руб.
По строке 2350 отражается информация о прочих расходах организации,
которые, как и прочие доходы не связаны с основными видами деятельности.
Прочие расходы учитываются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие
расходы». По строке 2300 отражается информация о прибыли (убытке) до
налогообложения. Значение этой строки определяется путем сложения
показателей строк 2200, 2310, 2320 и 2340 и вычитания из полученной суммы
показателей строк 2330 и 2350 [55, с.13].
В конце отчетного периода формируется отчет о финансовых результатах
в составе годовой бухгалтерской отчетности [52, с. 8].
1.3 Методика анализа финансовых результатов
Финансовый результат деятельности предприятия выражается в
изменении величины его собственного капитала за отчетный период.
Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного
капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов.
Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов
деятельности предприятия представлены в отчете о финансовых результатах.
Целями проведения анализа финансовых результатов выступают:
- своевременное обеспечение руководства предприятия и его финансово
экономических служб данными, позволяющими сформировать объективное
суждение о результатах деятельности предприятия в различных сферах
хозяйствования за отчетный год в сравнении с предыдущим годом, рядом
28
прошедших финансовых периодов, с бизнес- планом, результатами
деятельности других предприятий;
- выявление факторов, действие которых привело к изменению
показателей финансовых результатов и резервов роста прибыли;
- разработка мероприятий по максимизации прибыли предприятия;
- разработка предложений по использованию прибыли предприятия после
налогообложения [51, с. 51].
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в
качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому
показателю за анализируемый период («горизонтальный анализ» показателей);
во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменений их структуры
(«вертикальный анализ» показателей); в-третьих, изучение хотя бы в самом
общем виде динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов («
трендовый анализ» показателей); в-четвертых, выявление факторов и причин
изменения показателей прибыли и их количественную оценку.
Под методикой анализа понимается совокупность способов, правил
наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом
анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и
правил исследования экономики предприятия, определенным образом
подчиненных достижению цели анализа.
Анализ финансового результата на основе отчета о финансовых
результатах в качестве обязательных элементов включает в себя чтение
финансовой отчетности и изучение абсолютных величин, представленных в
отчетности, то есть «горизонтальный» - позволяет осуществить сравнение
каждой позиции с предыдущим периодом и «вертикальный» анализ
результатов - позволяет определить структуру итоговых финансовых
показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в
целом.
Помимо вертикального и горизонтального анализа исследование
финансового результата традиционно предполагает изучение динамики
29
показателей за ряд отчетных периодов, то есть трендовый анализ.
Проведение трендового анализа финансовых результатов на российских
предприятиях затруднительно. За последние годы неоднократно менялись
формы и состав показателей отчетности, интерпретация тех или иных
хозяйственных операций, порядок их отражения. Поэтому обеспечение
сопоставимости данных по периодам возможно только при перерасчетах на
основе первичных документов.
При выборе перечня факторов и методики оценки их количественного
влияния на прибыль от реализации конкретный алгоритм расчетов
определяется на основе изучения характера производимой продукции, объема и
качества исходной информации, возможности получения дополнительных
данных, а также в зависимости от требуемой точности данных.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия основан на
анализе прибыли, так как она характеризует абсолютную эффективность его
работы. Анализ формирования и использования прибыли проводится в
несколько этапов: анализируется прибыль по составу в динамике; проводится
факторный анализ прибыли от продажи; изучаются причины отклонения по
таким составляющим прибыли, как прочие доходы и расходы; оценивается
формирование чистой прибыли и влияние налогов на прибыль [51, с. 52].
Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли
составляется таблица, в которой используются данные бухгалтерской
отчетности хозяйствующего субъекта из отчета о финансовых результатах.
Информация, содержащаяся в финансовом плане и отчете о финансовых
результатах, позволяет проанализировать финансовые результаты, полученные
от всех видов деятельности хозяйствующего субъекта.
Прибыль от реализации продукции характеризует абсолютную
эффективность хозяйствования коммерческой организации, ее
производственной, сбытовой, управленческой деятельности. Рост прибыли от
реализации создает основу для расширенного воспроизводства, выполнения
обязательств организацией перед бюджетом, банками и другими кредиторами.
30
Изменение прибыли от реализации продукции (работ, услуг) зависит от
ряда факторов, на которые, в свою очередь, влияют объем проданной
продукции и ее себестоимость:
К факторам первой группы относятся:
-изменение объема реализации продукции;
-изменение объема продукции (в оценке по плановой себестоимости);
- изменение объема продукции, обусловленной изменениями в структуре
продукции.
Факторы второй группы включают:
- экономию от снижения себестоимости продукции;
- экономию от снижения себестоимости за счет структурных сдвигов;
- изменение издержек из-за динамики цен на материалы и тарифов на
услуги;
-изменение цен на один рубль продукции.
Изменение объемов выпуска и реализации продукции оказывает
непосредственной влияние на динамику прибыли. В процессе анализа
необходимо дать качественную и количественную оценку влияния этих
факторов и рассмотреть последствия этого влияния исходя из следующих
положений.
Поскольку объемы выпуска и реализации продукции могут быть
исчислены как в натуральном ( по видам продукции), так и денежном
выражении (сводные показатели), и на изменение этих показателей оказывают
влияние (причем, неоднозначное) достаточно большое количество факторов, в
процессе анализа необходимо детально рассмотреть и оценить влияние каждого
фактора [36, с.114].
Общее изменение прибыли в результате совокупного влияния всех
факторов исчисляется по формуле:
АП = П1 - П0, (1)
где П1 - прибыль отчетного периода;
31
ПО - прибыль базисного периода.
На изменение прибыли влияют следующие факторы:
а) изменение объема продукции (при неизменной себестоимости). Расчет
влияния на прибыль изменений в объеме продукции (ДП2) (собственно объема
продукции в оценке по плановой (базовой) себестоимости) имеет вид:
ДП2 = ПО Ki - ПО = По (К1 - 1) (2)
где К1 - коэффициент роста объема реализации продукции:
Ё i = SS \ (3)
где 10 - фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный
период в ценах и тарифах базисного периода;
S 0 - себестоимость базисного года (периода);
б) изменение цен на реализованную продукцию. Влияние на прибыль
изменений отпускных цен на реализованную продукцию (ДР1) рассчитывается
как:
АPi = Ni,o = Z piqi - Z p оqi
(4)
N , = Z p,q, /
где p i Z 11 - реализация в отчетном году в ценах отчетного года (р - цена
изделия; q - количество изделий);
N pi 0 = Z p 0 q i - реализация в отчетном году в ценах базисного года;
в) изменение в объеме продукции, обусловленные изменениями в
структуре продукции (ДР3). Их влияние рассчитывается по формуле:
А P3 = Ро
(Ё
з -
Ё i
),
(5)
32
где КЗ - коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным
ценам;
Е
3 = N 10 ' N 0
(6)
где N10 - реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода;
N 0 - реализация в базисном периоде;
г) экономия и снижение себестоимости продукции (ДР2). Ее влияние на
прибыль находят как:
ДP = S 1,0 - S 1 (7)
где 10 - себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах
и условиях базисного периода;
S 1 - фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного
периода.
д) изменение себестоимости за счет структурных сдвигов в составе
продукции (ДР3). Расчет влияния этого фактора имеет вид:
д P
3 ( S 0 Е 2 - S 1,0)
(8)
Отдельным расчетом определяется влияние на прибыль изменения цен на
материалы и прочие ресурсы, а также причин, связанных с нарушением
хозяйственной дисциплины. В первом случае расчет проводится по данным
бухгалтерского учета себестоимости продукции. Оценка влияния на прибыль
нарушений хозяйственной дисциплины проводится с помощью анализа
отклонений, образовавшихся вследствие нарушения стандартов, технических
условий, невыполнения плана мероприятий по охране труда технике
33