учитывая рекомендательный характер документов, утвержденных данным
приказом, а также то, что ПБУ 4/99 относится к более высокому (второму)
уровню в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета,
сформулированное нами определение чистой прибыли представляется
правомерным.
Из вышеизложенного следует, что базовым для определения понятия
прибыли для целей бухгалтерского учета выступает показатель валовой
прибыли. Вместе с тем, порядок его определения зависит от признания
организацией доходов исходя из требований ПБУ 9/99 и расходов исходя из
требований ПБУ 10/99.
В практическом плане представляет интерес порядок планирования
прибыли на предприятии. Как правило, планирование прибыли производится
раздельно по видам деятельности. В процессе планирования важно
максимально учесть факторы, которые могут оказать влияние на финансовые
результаты. В условиях стабильных цен и возможности прогнозирования
условий хозяйствования, планы по прибыли, как правило, разрабатываются на
год. В условиях высокой инфляции предприятия чаще планируют финансовые
результаты на квартал или ежемесячно.
Объектом планирования могут являться любые из рассмотренных нами
элементов прибыли.
При этом особое внимание уделяется, как правило, планированию
прибыли от продаж.
Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия
представляет собой положительную разницу между общей суммой доходов и
затратами (расходами) на производство и реализацию продукции с учетом
других хозяйственных операций. Убыток, напротив, - это отрицательная
разница между доходами и расходами по всем хозяйственным операциям
предприятия [39, с. 212].
Наглядно порядок формирования финансового результата представлен на
рисунке 1.
14
Рисунок 1 - Схема ф ормирования ф инансовы х результатов
деятельности организации
Таким образом, прибыль является одной из основных экономических
категорий рыночного хозяйства.
Как экономическая категория прибыль характеризует конечные
15
финансовые результаты деятельности предприятия. Она является показателем,
который отражает эффективность производства, объем и качество
произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень
себестоимости [37, с. 109].
1.2 Порядок учета формирования и отражения финансовых
результатов
Финансовый результат складывается в результате движения любого вида
активов - основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений,
денег. Организация учета движения материальных ценностей различна. Из
этого вытекает необходимость классифицировать финансовые результаты. В
зависимости от видов деятельности различают следующие финансовые
результаты: результат от продажи продукции собственного производства,
результат от движения прочих активов, внереализационные и чрезвычайные
результаты. В зависимости от времени возникновения различают
промежуточный (за месяц) и конечный (за год) результаты деятельности.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток) слагается
из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих
доходов и расходов. Любой финансовый результат представляет собой разницу
между доходами и расходами организации. В связи с этим необходимо дать
определение доходов и расходов [45, с.116].
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в
результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) и
погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации,
за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Не признаются доходами организации поступления от других
юридических и физических лиц:
- сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных
аналогичных обязательных платежей;
16
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в
пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- задатка;
- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного
имущества залогодержателю;
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и
направления деятельности организации подразделяются:
- на доходы от обычных видов деятельности;
- прочие поступления.
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи
продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием
услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на
счете 90
«Продажи».
В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 (6) выручка признается в бухгалтерском
учете при следующих условиях:
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате
конкретной операции;
- право собственности (владения, пользования, распоряжения) на
продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком
(услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой
операцией, могут быть определены [45, с. 123].
17
Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных
организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в
бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.
Для признания выручки от предоставления за плату во временное
пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других
организаций должны быть одновременно соблюдены условия
подп. «а», «б», и
«в» п. 12.
Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с
длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности
работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания
услуги, изготовления продукции в целом.
Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть
определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов
по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые
будут впоследствии возмещены организации.
Полученный доход, который является выручкой от продажи товаров,
оказания услуг будет отражаться в бухгалтерском учете в следующем порядке.
Дебет 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» и Кредит 90 «Продажи».
К счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
По кредиту субсчета 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов,
признаваемые выручкой с НДС.
По дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается
себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана
доходом [33, с. 125].
18
По дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитывается
сумма налога на добавленную стоимость, причитающийся к получению от
покупателя (заказчика).
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления
финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3
«Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся
накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением
совокупного дебетового оборота по субсчетам»
- 90-2 «Себестоимость продаж»,
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость,
- 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка»
определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за
отчетный месяц.
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами)
списывается с субсчета 90-9 « Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «
Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную
дату не имеет.[12, c.34]
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «
Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются
внутренними записями на субсчет 90-9 Прибыль/убыток от продаж».
Доходы, получаемые организацией от услуг, работ, которые не является
предметом основной деятельности организации, относятся к прочим доходам.
Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем
порядке:
- штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом
вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
19
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек
срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой
давности;
- суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится
дата переоценки;
- иные поступления - по мере образования (выявления).
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют
счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты
следующие субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 1 « Прочие доходы» учитывают поступления активов,
признаваемых прочими доходами.
На субсчете 2 « Прочие расходы» учитывают прочие расходы,
признаваемые прочими расходами.
Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для
выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 1 и 2 счета 91 производят накопительно в течение
отчетного года [33, с. 134].
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 1 и
кредитового оборота по
субсчету 2 определяется сальдо прочих доходов и
расходов.
Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со
счета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату
счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 1 и 2 закрываются внутренними
записями на субсчет 9 счета 91 .
Состав прочих доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и 10/99 (6 и 7).
20
Основную часть прочих доходов и расходов составляют доходы и
расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции работ,
услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы,
связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов
организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные
образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и
расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций,
прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).
При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания
в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам,
безвозмездной передачи сумму амортизации основных средств и
нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных
средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01
«Основные средства» и
04 «Нематериальные активы».
Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов
списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и
расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с
выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному
имуществу). При выбытии материалов и другого не амортизируемого
имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной
передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности
покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 .
При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других
организаций не денежными средствами обычно возникает разница между
стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада.
Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или
дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается
по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное
соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58) [33, с. 144].
21
Доходы от участия в других организациях можно учитывать:
- по фактическому поступлению денежных средств;
- по предварительному начислению доходов и записи на счетах.
При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют
счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей
бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на
сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной
платы и дивидендов)
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных
доходов).
Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета
денежных средств
(50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных
средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке,
как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за
предоставление в пользование денежных средств организации, обычно
списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета
денежных средств. Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости
материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по
сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под
обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным
долгам».
Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их
создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.
Помимо перечисленных в состав прочих включают:
- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные
и уплаченные;
22
- активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по
договору дарения;
- поступления в возмещение и возмещение причиненных организации
убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых
лет, признанные в отчетном году;
- суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по
которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью,
расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений,
мероприятий культурно- просветительского характера и иных аналогичных
мероприятий;
- прочие доходы и расходы.
Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других
видов санкций отражают по кредиту счета 91 и дебету счетов учета денежных
средств и расчетов с дебиторами [20, с. 190].
Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от
других санкций отражают по дебету счета 91 с кредита счетов учета денежных
средств. Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по
дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и
расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок
исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек,
списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов
(счет 63) или в дебет счета 91.
Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета
оформляют следующими бухгалтерскими записями: Дебет счета 58
«Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми
23