16
Дт 83 Кт 84.
За счет средств величины резервного капитала, который был создан
в предыдущие отчетные периоды после распределения чистой прибыли:
Дт 82 Кт 84.
За счет дополнительно привлеченных вкладов участников
общества:
Дт 75 (70) Кт 84
9
.
Таким образом, рациональное использование прибыли позволяет
предприятию оставаться более устойчивым в будущем. Одним из самых
эффективных направлений использования чистой прибыли современные
экономисты считают создание резервного капитала. Он поможет предприятию
в дальнейшем покрыть убытки от своей деятельности, которые возможны в
условиях нестабильной экономической ситуации.
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета финансовых
результатов деятельности предприятий в России и за рубежом
Финансовые результаты, представляют собой показатели,
сформировавшиеся на протяжении длительного времени (более одного года).
Показатели финансовых результатов, отражают характерную
эффективность хозяйственных процессов по всем направлениям. Основными
направлениями хозяйственных процессов являются: финансовые,
снабженческие, производственные, инвестиционные. Данные направления,
являются основой экономического развития предприятия и непосредственно
представляют механизм для формирования данных о финансово-хозяйственной
деятельности. Основной показатель – прибыль, имеет особенности, которые
способствуют ее отличию от других инструментов, стимулирующих
финансово-хозяйственную деятельность.
9
Балабанов В.С. Анализ финансового состояния предприятия / В.С. Балабанов, В.С. Михель // Учен.зап.
Рос.акад. предпринимательства. - 2012. - № 32. - С. 6-16.
17
С точки зрения нормативно-законодательных актов, в российской
практике учет доходов организации регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы
организации»
10
, ПБУ 10/99 «Расходы организации»
11
, а в международной –
аналогом ПБУ является МСФО (IAS) 18 «Выручка». Необходимо отметить,
стандарты посвящены основным аспектам учета финансовых результатов, в
которых некоторые положения имеют существенное отличие между собой.
Формирование финансового результата за отчетный период (длительное
время), осуществляется на основе получения валовой прибыли, доведение ее до
прибыли от продаж товаров (работ, услуг) и непосредственно к прибыли до
налогообложения.
Учет финансовых результатов, в национальной и международной
практике имеют значимые различия. Заостряется внимание на случаях, когда
различия носят сугубо технический (формальный) характер, также не являются
исключением существенные особенности признания выручки и расходов
организации (табл.1, табл.2)
12
.
Таблица 1
Выручка признается в бухгалтерском учете по ПБУ 9/99
«Доходы организации» и МСФО (IAS) 18 «Выручка» при наличии
следующих условий
ПБУ 9/99 «Доходы организации»
МСФО (IAS) 18 «Выручка»
1
2
1. Организация имеет полное
право на получение выручки, которая
подтверждается благодаря договору
или иному документу;
1. Организация переводит на
покупателя значительные риски
и вознаграждения, после
продажи продукции;
2. Сумма выручки может быть
определена;
2. Сумма выручки может быть надежно
оценена;
10
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.Утверждено приказом Минфина РФ
от 6 мая 1999 г. N 32н (ред. 06.04.2016) // Нормативные акты для бухгалтера.- 2016.-№ 56.
11
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.Утверждено приказом Минфина РФ
от 6 мая 1999 г. N 33н(ред. 06.04.2016) // Нормативные акты для бухгалтера.- 2016.-№ 56.
12
Балабанов В.С. Анализ финансового состояния предприятия / В.С. Балабанов, В.С. Михель // Учен.зап.
Рос.акад. предпринимательства. - 2012. - № 32. - С. 6-16.
18
Продолжение таблицы 1
3. Имеется уверенность в том, что при
совершении конкретной операции,
организация увеличит свою
экономическую выгоду;
3. Организация больше не участвует в
управлении товарами в той степени,
которая обычно связана с владением
или контролем проданных товаров;
4. Право собственности (пользование
и распоряжение) на продукцию
(товар), переданных от организации
покупателю, или работа принята
заказчиком;
4. Существует вероятность, что
организация получила экономические
выгоды, связанные со сделкой;
5. Расходы, которые будут сделаны
или будут сделаны в связи с этой
сделкой, могут быть определены;
5. Понесенные или ожидаемые
затраты, связанные со сделкой, могут
быть надежно оценены;
Данные таблицы 1 свидетельствуют, что критерии признания выручки
организации по национальным и международным стандартам имеют ряд
отличий.
Основной целью настоящих стандартов является определение порядка
учета доходов организации для внутренних и внешних пользователей
финансовой отчетности. Согласно ПБУ 9/99, доход организация признает в том
случае, если он является доходом от обычного вида деятельности на основании
договора. МСФО (IAS) 18, признает выручку в том случае, когда совершается
момент передачи рисков и вознаграждений связанных с товаром.
Рассматривая доходы организации, необходимо выделить и расходы
возникающие при производстве и реализации товаров (работ, услуг). Следует
отметить, что в национальных ПБУ 10/99 «Расходы организации» и
международных стандартах МСФО, толкование о понятии «расходы», имеют
смежный характер, «Расходы – это уменьшение экономических выгод в
течении длительного времени (отчетного периода), связанных с изготовлением,
производством и реализацией товаров (работ, услуг)
13
. Необходимо выделить,
13
Киров А.В. Финансовая устойчивость как фактор инвестиционной привлекательности
предприятия//Транспортное дело России.№6.2010.С.35-42.
19
что помимо соответствия понятия «расходы», выполняются условия признания
их финансовой отчетности (см. табл. 2)
14
.
Таблица 2
Критерии признания расходов в ПБУ 10/99 «Расходы
организации» и МСФО (IAS)
ПБУ 10/99 «Расходы»
МСФО (IAS) 18 «Выручка»
1
2
1. Расходы на производство
происходят в соответствии с
конкретным требованием договора,
законов и нормативных актов,
обычаями делового оборота;
1. Данное условие отсутствует;
2. Сумма расхода может быть
определена;
2. Сумма расходов может быть
надежно оценена;
3. Существует убеждение, что в
результате конкретной операции будет
уменьшена экономическая выгода
организации;
3. Уменьшается будущая
экономическая выгода, связанная со
снижением активов или увеличением
обязательств;
4. Если в отношении любых расходов,
совершенных организацией, не было
выполнено хотя бы одно из этих
условий, бухгалтерская организация
признала дебиторскую задолженность;
4. Расходы отражаются по принципу
начисления;
5. Амортизация признается как
расход, основанный на стоимости
амортизации, определяется на основе
стоимости амортизируемых активов.
5. Отражение хозяйственных-
операций, не связанных с наличием
или отсутствием первичных
документов.
Данные таблицы 2, свидетельствуют, что в национальных стандартах,
расход не признается лишь при обосновании профессионального суждения
14
Киров А.В. Финансовая устойчивость как фактор инвестиционной привлекательности
предприятия//Транспортное дело России.№6.2010.С.35-42.
20
бухгалтера, а требует обязательного документального подтверждения, что
является отличительным от международных стандартов.
Следует отметить, что классификация расходов по МСФО (IAS) имеет
отличие от национального деления учета расходов организации на основные
виды деятельности и прочие расходы. Согласно МСФО (IAS), расходы делятся
на расходы по обычному виду деятельности, при этом к данному делению
относят себестоимость продукции, а также операционные расходы.
Изучая понятие финансовый результат, вытекают теоретические
проблемы учета доходов и расходов организации, позволяющие обнаружить
трудности для их дальнейшего формирования и отражения.
Таким образом, несмотря на сходство в большинстве определений и
концепций, а также методологии, принятой в российской практике и
международных стандартах, существуют значительные различия в учете
финансовых результатов, отражении доходов и расходов. Сравнения доходов и
расходов, финансового результата ПБУ и МСФО (IAS), показывает, что четких
различий в их определении не наблюдается, и в целом их применение основано
на тех же принципах, что позволяет учитывать доходы и расходы в
соответствии с российскими стандартами, для формирования надежных
финансовых показателей и одновременного выполнения требований МСФО
(IAS). Анализируя финансовые результаты при помощи МСФО (IAS) 18
«Выручка» и ПБУ 09/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы
организации» найдены различия, затронувшие показатель «выручка», а также
сходства показателя «расходы».
Стоит также отметить, что в современных условиях переход российских
организаций к МСФО (IAS) улучшат положение этих организаций на
глобальном уровне, повышая эффективность их работы и качественного
управления на уровне внутреннего контроля.
21
1.3. Обоснование и выбор способов и приемов анализа финансовых
результатов деятельности предприятий
Финансовый результат финансового года показывает эффективность
коммерческой деятельности предприятия. Своевременный и полный учет
финансовых результатов важен с экономической точки, так как позволяет
получить наиболее достоверные данные и выводы. Анализ позволяет выявить
слабые стороны предприятия, найти более рациональное применение
имеющимся ресурсам. Данные анализа могут быть использованы для текущего
и стратегического планирования деятельности компании в будущем.
Главной целью анализа, как и учета финансовых результатов, является
оценка состояния предприятия в целом. Такие данные необходимы не только
для руководства предприятия, но и для специалистов компании, ответственных
за ее развитие в дальнейшем. В основном при анализе используется
дедуктивный способ, то есть движение от общих данных учета финансовых
результатов к частным
15
.
Учет финансовых результатов предполагает составление и сдачу
бухгалтерской отчетности. Прибыль занимает одно из ключевых мест при
проведении аналитических расчетов. Различают анализ бухгалтерской и
экономической прибыли предприятия. Разница между ними заключается в
порядке определения прибыли.
Расчет бухгалтерской прибыли основывается на данных бухгалтерского
учета. Именно эту прибыль мы видим в отчете о прибылях и убытках.
Бухгалтерская прибыль признает только явные затраты по реальным и
документально подтвержденным хозяйственным операциям. При определении
экономической прибыли специалисты учитывают также неявные затраты. Из-за
них и образуется разница между бухгалтерской и экономической прибылью.
Неявные затраты представляют собой альтернативные ресурсы или упущенные
15
Баканов М.И. Анализ финансово-экономической деятельности организации: Учебно-практическое пособие.
М.: Издательство Дело и Сервис, 2012. - С. 131
22
экономические возможности (выгоды). К примеру, предприятие имеет
сберегательный депозит в кредитном учреждении. Если бы оно в течение года
дополнительно инвестировало в него определенные финансовые ресурсы, то
доход по вкладу мог вырасти. Величина возможных, но неполученных
процентов по депозиту и будет являться упущенной экономической выгодой.
Обобщающая оценка финансового состояния предприятия достигается
на основе таких результативных показателей, как прибыль и рентабельность
(таблица 3).
Таблица 3
Методика анализа финансовых результатов деятельности
предприятия
Этапы
анализа
Показатели, факторные системы
Расчет показателей,
расчет влияния
факторов
Анализ
динамики
прибыли
и
рентабель
ности
Налогооблагаемая прибыль (Пн.о)
..... ФИНДТОН
ППП
,
где Пн.о – налогооблагаемая прибыль,
руб.;
Пт.д– прибыль от текущей
деятельности, руб.;
Пин.ф. – прибыль от инвестиционной,
финансовой и иной деятельности, руб.
Расчетный показатель,
определяемый для
уплаты налога на
прибыль
Коэффициент рентабельности валовой
прибыли:
100вал.пр
В
вал
П
R
,
где Rвал.пр – рентабельность продаж;
Пвад – валовая прибыль отчетного
периода (балансовая);
В – выручка от реализации продукции,
товаров, работ, услуг в отчетном
периоде.
Показывает долю
валовой прибыли в
объеме продаж
предприятия
23
Продолжение таблицы 3
Анализ
динамики
прибыли и
рентабельно
сти
Рентабельность продаж.
100
В
отч
П
R п
где Rпр – рентабельность продаж;
Потч – прибыль отчетного периода
(балансовая);
В – выручка от реализации продукции,
товаров, работ, услуг в отчетном
периоде.
Рентабельность продаж
представляет собой
отношение балансовой
прибыли к выручке от
реализации продукции,
товаров, работ, услуг.
Рентабельность продаж
показывает, сколько
прибыли приносит каждый
рубль выручки.
Коэффициент общей рентабельности:
100общ
В
Пч
R
,
где Rобщ – рентабельность продаж;
Пч – чистая прибыль отчетного
периода (балансовая);
В – выручка от реализации продукции,
товаров, работ, услуг в отчетном
периоде.
Маржа чистой прибыли
показывает долю чистой
прибыли в объеме продаж
Рентабельность капитала (активов).
100
Ак
П
R
отч
кап
,
где Rкап – рентабельность капитала;
Потч – прибыль отчетного периода
(балансовая);
Ак – величина активов в отчетном
периоде.
Рентабельность капитала
рассчитывается как
отношение прибыли
отчетного периода к
величине активов
Рентабельность собственного
капитала.
100
C к
П
R
отч
cк
,
где Rск – рентабельность собственного
капитала;
Потч – прибыль отчетного периода
(балансовая);
Ск – величина собственного капитала
в в отчетном периоде.
Рентабельность
собственного капитала
определяется как
отношение прибыли
отчетного периода к
величине собственного
капитала.
Коэффициент окупаемости затрат:
Зрп
Прп
З
R
,
где Rз – рентабельность продукции,
Прп – прибыль от реализации,
Зрп – затраты по реализованной или
произведенной продукции.
сколько организация имеет
прибыли с каждого рубля,
затраченного на
производство и
реализацию продукции.
Оценка
влияния
факторов на
В,У
..
RП З
деятосн
где В – выручка от реализации
продукции, работ, услуг,
Влияние факторов на
изменение рентабельности
организации
24
Продолжение таблицы 3
прибыль и
рентабельно
сть
ЗУ
– уровень затрат на рубль выручки,
Рп – рентабельность основной
деятельности.
Каждый из видов прибыли может быть проанализирован при помощи
основных приемов:
Сравнительный анализ, который предполагает сопоставление одних
и тех же показателей за аналогичные промежутки времени, а также выявляет
отклонения между ними в большую или меньшую сторону.
Структурный анализ, направленный на расчет структуры каждого
показателя в общем весе всех данных и динамику ее изменения.
Факторный анализ, который применяется для определения влияния
каждого фактора на экономический результат и выявления взаимосвязей между
ними.
Каждое предприятие, которое заинтересовано в дальнейшем увеличении
прибыли, должно выбрать те методы анализа, которые лучше всего подходят
его специфике деятельности и отраслевой принадлежности.
Вывод по главе: Финансовый результат представляет собой итог
финансовой деятельности организации. Он показывает, насколько была
эффективна деятельность компании в целом. Прибыль — относительный
показатель эффективности работы организации. Она свидетельствует о
положительном результате деятельности. Однако после проведения
аналитических процедур могут быть сделаны иные выводы об эффективности
работы предприятия.
Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности ведется
на счете 90, по прочим видам деятельности — на счете 91. Конечный
финансовый результат определяется на счете 99 и складывается из сальдо
доходов и расходов по обычным и прочим видам деятельности, чрезвычайных
доходов и расходов, начисленного налога на прибыль организаций.
25
В конце каждого года на счете 84 отражается величина чистой прибыли
либо непокрытого убытка. Чистая прибыль подлежит распределению и должна
быть рационально использована с экономической точки зрения. Убыток
отчетного периода может быть покрыт за счет средств добавочного и
резервного капиталов, а также при помощи привлечения дополнительных
вкладов участников общества.
В настоящее время применяется большое количество приемов анализа
финансовых результатов. Их проводят разные службы и управленческие звенья
предприятия. Анализ может проводиться на основе бухгалтерской или
экономической прибыли. Каждый из видов анализа и учет финансовых
результатов тесно связан друг с другом. Без итоговых данных учета
финансовых результатов невозможно провести ни один из видов анализа.