46
Анализ динамики и структыру затрат на производство и
реализацию продукции
Элементы
затрат
Сумма, в
тыс.руб.
Структура
затрат, в %
Абсолютное
отклоне-ние
за2016–2015 гг.
Темп
изменен
ия
в2016–
2015 гг.,
%
Годы
Годы
2014
2015
2016
2014
2015
2016
Сумм
ы, в
тыс.ру
б.
Структу
ры
затрат,
в %
1.
Материальн
ые затраты
528
3
745
5
761
6
37,7
7
46,2
5
46,0
2
161
-0,23
102,16
2. Затраты
на оплату
труда
6
596
665
5
698
8
47,1
5
41,2
8
42,2
2
333
0,94
105,01
3.
Страховые
взносы
182
8
174
4
178
7
13,0
7
10,8
2
10,8
43
-0,02
102,47
4.
Амортизаци
я
159
137
142
1,14
0,84
0,85
5
0,01
103,65
5. Прочие
затраты
123
129
17
0,87
0,81
0,85
-112
0,04
13,18
Полная
себестоимо
сть, в том
числе:
139
89
161
20
165
50
100
100
100
430
0
102,67
–
переменны
е расходы
912
0
110
09
103
48
65,1
9
66,5
2
62,5
3
-661
-3,99
94
–
постоянные
расходы
4
887
511
1
455
1
34,8
1
33,4
8
37,4
7
-560
3,99
89,04
Как видно из табл. 11, затраты ООО «Сетлес» в 2016 году возросли на
430 тыс. руб. или на 2,67 %. Анализ данных показывает, что основная доля
расходов приходится на материальные затраты (46,02%) изатраты на оплату
труда (42,22%), следовательно этим элементам необходимо уделить особое
внимание при выявлении резервов снижения себестоимости.
Постоянные расходы на производство и реализацию продукции за
анализируемый период снизились на 560 тыс. руб., или на 10,96%, а их доля
составила 37,47% в отчетном году. Переменные расходы ООО «Сетлес» в 2016
47
г. по сравнению с 2015 г.уменьшились на 661 тыс. руб., или на 6%, а их
долясоставла 62,53 %.
В целом структура затрат ООО «Сетлес» характеризует
производствоуслуг как достаточно материалоемкое, о чем свидетельствует
значительный удельный вес в общих затратах на производство продукции
материальных затрат (46,25% в 2015 г. и 46,02% – в 2016г.). На втором месте по
удельному весу в общих затратах стоят расходы на оплату труда, которыев
сумме составили 41,28% в 2015 г. и 42,22% в 2016 г., поэтому продукция
предприятия относится к трудоемкой. Доля амортизации, которая в структуре
производственных затрат равна (в 2015 г.) удельному весу элемента «прочие
затраты», весьма несущественна.
2.5. Факторный анализ рентабельности выпуска продукции
Результативность деятельности характеризует относительный
показатель рентабельности (прибыльности), которые были проанализированы в
динамике в таблице 12.
Таблица 12
Анализ рентабельности ООО «Сетлес» за 2014-2016 гг., %
Показатели
Годы
Абс.
откл.
в2015–
2014гг.
Абс.
откл.
в2016–
2015 гг.
2014
2015
2016
Рентабельнос
ть (убыточ.)
продаж
По прибыли от
продаж
0,04
-1,87
4,31
-1,91
6,18
Продолжение таблицы 12
По прибыли до
налогообложения
-0,87
-1,58
3,67
-0,71
5,25
Поᅟ чистойᅟ
прибыли
-0,87
-1,58
3,07
-0,71
4,66
Рентабельнос
ть
Поᅟ прибылиᅟ
отᅟ продаж
0,15
-7,26
14,85
-7,41
22,11
48
(убыточность
)
совокупныхᅟ
активов
Поᅟ прибылиᅟ
доᅟ
налогообложения
-3,07
-6,14
12,63
-3,08
18,77
Поᅟ чистойᅟ
прибыли
-3,07
-6,14
10,58
-3,08
16,72
Рентабельнос
ть
(убыточность
)
собственного
капитала
По прибыли от
продаж
0,18
-8,59
27,39
-8,77
35,97
По прибыли до
налогообложения
-3,72
-7,26
23,30
-3,54
30,56
По чистой
прибыли
-3,72
-7,26
19,52
-3,54
26,78
Рентабельнос
ть
(убыточность
) заемного
капитала
По прибыли от
продаж
0,84
-
47,0
4
32,43
-47,87
79,47
По прибыли до
налогообложения
-
17,4
0
-
39,7
9
27,59
-22,39
67,38
По чистой
прибыли
-
17,4
0
-
39,7
9
23,11
-22,39
62,90
Рентабельнос
ть
(убыточность
)
производстве
нных фондов
По прибыли от
продаж
1,11
-
143,
95
179,3
5
-145,06
323,30
По прибыли до
налогообложения
-
23,0
9
-
121,
77
152,5
6
-98,69
274,33
По чистой
прибыли
-
23,0
9
-
121,
77
127,8
1
-98,69
249,59
Рентабельность продаж предприятия в 2015 г. отрицательная в
результате полученных убытков. Снижение рентабельности продаж в 2015 году
говорит о возрастании издержек. В 2016 году наблюдается положительная
тенденция. С 1 рубля выручки предприятие имеет 3 коп. чистой прибыли. ООО
«Сетлес» работает более эффективно, чем в предыдущие годы. Этот показатель
свидетельствует об эффективности не только хозяйственной деятельности
предприятия, но и процессов ценообразования.Для повышения этого
показателя необходимо увеличивать количество производимой продукции и
предоставляемых услуг.
Рентабельность совокупных активов ООО «Сетлес» в 2014–2015 гг.
также отрицательная. Совокупные активы предприятия были убыточны. В 2016
году предприятие получило около 11 коп. чистой прибыли.
49
В 2014–2015 гг. рентабельность заемного капитала отрицательна, но в
2016 году уже стала положительной и составляет 23,11 по чистой прибыли.
Рентабельность производственных фондов показывает способность
организации обеспечивать достаточный объем прибыли по отношению к
основным средствам компании.Отрицательные значения коэффициента в 2014
– 2015 гг. свидетельствуют о неэффективности использования
производственных фондов, а также о неспособности предприятия обеспечить
достаточный объем прибыли по отношению к основным производственным
фондам организации. В 2016 году ситуация изменилась.Далее в таблице 13
проанализимруем влияние факторв на рентабельность выпуска продукции.
Рентабельность производства за отчетный год возросла на 2,07 % (7,56-
5,49 ). Определим влияние факторов на изменение результативного показателя:
1. Влияние изменения рентабельности продукции:
[1,26 / (0,13-0,04) * 100%] – 5,49% = 14 – 5,49 = 8,51 %,
за счет увеличения рентабельности продукции рентабельность
производства увеличится на 8,51%.
2. Влияние изменения фондоемкости продукции:
[1,26 / (0,12 + 0,04) * 100%] – 14 = 7,88 – 14 = -6,13%
В результате снижения фондоемкости продукции и, как следствие, роста
фондоотдачи, рентабельность производства уменьшилась на 6,13%.
3. Влияние изменения коэффициента закрепления материальных
оборотных средств:
[1,26 / (0,12 + 0,04) * 100%] – 7,88 % = 8,19 – 7,88 = 0,31%,
за счет снижения Rз., т. е. ускорения оборачиваемости материальных
оборотных средств, рентабельность производства возросла на 0,31%.
Таблица 13
Исходные данныен для факторного анализа
Показатели
2015
2016
1. Балансовая прибыль, тыс. руб.
185
253
50
2. Реализация продукции в базисных
ценах, тыс. руб.
19537
20120
3. Среднегодовая стоимость основных
средств, тыс. руб.
2547
2502
4. Среднегодовая стоимость
материальных оборотных средств, тыс.
руб.
820
844
5. Среднегодовая стоимость
производственных фондов (п.3 + п.4),
тыс. руб.
3367
3346
6.Коэффициент фондоемкости
продукции (п.3/п.2 * 100%), коп. (Kfе)
0,13
0,12
7.Коэффициент закрепления оборотных
средств (п.4/п.2*100%), коп. (Kз)
0,04
0,04
8. Прибыль на рубль реализованной
продукции (п.1 / п.2* 100%), коп. (Kr)
0,95
1,26
9.Рентабельность производства (п.1/п.5
* 100%), % (Rпр.)
5,49
7,56
Проверка: 7,56-5,49 = 8,51-6,13+0,31 или 2,07 = 0,33
Таким образом, основным резервом увеличения рентабельности
производства является рентабельность продукции. Увеличение указанного
коэффициента явилось следствием относительного увеличения суммы
балансовой прибыли.
51
ГЛАВА 3. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ
МЕРОПРИЯТИЙ И ПРОГНОЗ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
3.1. Экономические расчеты эффективности предложенных
мероприятий по совершенствованию учета, внутреннего контроля и
улучшению финансовых результатов
Важным направлением деятельности организации является учет
финансовых результатов. Это очень отвественный участк работы бухгалтера.
Учет финансовых результатов занимает центральное место в системе
учета. Неправильное ведение учета финансовых результатов влечет за собой
штрафы, пения, неустойки и другие меры наказания, что отрицательно
сказывается на деятельности всего предприятия.
На основании изученного материала по учету финансовых результатов в
ООО «Сетлес» были выявлены следующие нарушения:
неправильное отражение начисленных штрафов, пеней и неустоек,
подлежащих уплате в бюджет;
отражение выручки в заниженной оценке;
необоснованное отражение суммы в отчете о финансовых
результатах по строке 2210 «Коммерческие расходы».
По результатам анализа счета 91-2 «Прочие расходы» ООО «Сетлес»
были выявлены нарушения, связанные с законностью признания расходов в
составе прочих и определения налогооблагаемой базы по начислению налога на
прибыль.
Так, на предприятии штрафные санкции, подлежащие уплате в бюджет
на основании требования ИФНС, в бухгалтерском учете были отражены в
составе прочих расходов.
Статьей 270 НК РФ установлен перечень расходов, не учитываемых при
определении налоговой базы. В частности, там указаны затраты в виде:
52
пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;
процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со ст.176.1
НК РФ (где предусмотрен заявительный порядок возмещения НДС);
сумм самого налога на прибыль и другие.
Таким образом, штрафные санкции необходимо было отразить в учете
бухгалтерской записью:
Дт 99 «Прибыли и убытки»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 2987 тыс. руб.
В учете ООО «Сетлес» данные расходы были отнесены на счет 91-2
«Прочие расходы»:
Дт 91-2 «Прочие расходы»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 2987 тыс. руб.
В соответствии с этим бухгалтер должен сделать исправительные
записи. Однако, ошибка была обнаружена после сдачи годовой отчетности, и
поэтому в соответствии с п.10 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в
бухгалтерском учете и отчетности» пересматривать утвержденную отчетность
нельзя.
Полученную ошибку согласно п.9 ПБУ 22/2010 следует исправлять
непосредственно в том текущем отчетном периоде, в котором она была
обнаружена. При этом корреспондирующим счетом в исправительных
проводках должен быть счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
Ошибка исправляется методом ретроспективного пересчета, то есть
пересчитываются соответствующие показатели прошлых отчетных периодов,
которые отражаются в бухгалтерской отчетности текущего года, в котором
обнаружена ошибка, как если бы эта ошибка никогда не была допущена.
После исправления в отчетности в 2016 году необходимо
скорректировать вступительное сальдо на 01 января 2017 года (изменить
сравнительные данные за все аналогичные периоды, начиная с того, в котором
ошибка была совершена).
53
Исправительная проводка имеет вид:
Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 2987 тыс. руб.
Выручка является ключевым показателем финансовой отчетности.
Величина и темп роста выручки - индикатор стабильности и успешности
компании для инвесторов и аналитиков, а также залог высоких бонусов для
сотрудников и руководства.
Величина выручки зависит как от прямых факторов (объем
производства, качество услуг, маркетинговая политика), так и от косвенных
(формы расчетов с покупателями, формы проявления лояльности к клиентам,
сроки документооборота, применяемые принципы учета). Все это влияет на
сроки признания выручки, ее оценку и классификацию в финансовой
отчетности. Поэтому нередко можно обнаружить искажения данного элемента
отчетности.
Причинами ошибок могут быть некорректная трактовка положений
МСФО, математические просчеты, ошибки, вызванные несовершенством
системы внутреннего контроля, документооборота, соблазн руководства
улучшить финансовые показатели отчетного периода. Помимо этого ошибки
при учете выручки можно условно разделить на ошибки в отдельной и
консолидированной отчетности, так как корректировки по элиминации
внутригрупповых оборотов и нереализованной прибыли создают
дополнительные риски.
Ошибки в части учета и отражения выручки группируются по
следующим признакам: классификация, период признания, оценка, полнота и
точность (таблица 14).
На основании представленной группировки и анализа первичных
документов ООО «Сетлес», отражающих формирование выручки, было
установлено нарушение в категории «оценка».
54
ООО «Сетлес» в декабре 2016 г. заключило договор с ООО «Термо
плюс» на работы по укладке материала на сумму 457 тыс. руб. Согласно
договору работы заканчиваются 18 января 2017 года.
Таблица 14
Группировка ошибок в части учета и отражения выручки
Категории ошибок
Примеры ошибок
Классификация
В состав выручки включены доходы, не связанные
с основной деятельностью.
Период признания
Выручка отражена при несоблюдении критериев ее
признания Выручка отражена в некорректном
отчетном периоде.
Оценка
Выручка отражена в завышенной/заниженной
оценке.
Полнота
Неполное отражение выручки.
Точность
Отражение выручки не в соответствии с
первичными документами, условиями договора.
Некорректный курс пересчета при отражении
сделок, номинированных в иностранной валюте.
В декабре планировалось выполнить 70% работ. Согласно табелю
отработанных бригадой рабочих человеко-часов работы были проведены в
объеме 90%. По актам выполненных работ ООО «Термо плюс» принял только
57 процентов работ на сумму 320 тыс. руб. По данному акту ООО «Сетлес»
признал выручку.
Такой подход к определению выручки в соответствии с МСФО 18
«Признание выручки» является ошибочным.
Проведенный анализ показал, что ООО «Сетлес» занизил выручку.
Таким образом, предприятию необходимо пересчитать выручку с учетом
фактически выполненных работ (90%).
457 * 90% = 411 тыс. руб. - фактическая сумма выручки
411-320 = 91 тыс. руб. - сумма, подлежащая доначислению.
В учете данная операция отражается записью:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
55
Кт 90-1 «Выручка» - 91 тыс. руб.
Дт 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 14 тыс. руб.
В отчете о финансовых результатах ООО «Сетлес» отражает сумму
коммерческих и управленческих расходов. В целях ведения бухгалтерского
учета предприятие наделяется правом самостоятельно определять порядок
признания управленческих и коммерческих расходов, который она должна
обязательно закрепить в учетной политике (п.20 ПБУ 10/99).
Упомянутые расходы могут относиться на себестоимость продукции в
той части, в которой они признаются расходами отчетного периода по обычным
видам деятельности. Кроме того, управленческие и коммерческие расходы
можно списать на себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в
полной сумме расходов, признанных в данном отчетном периоде.
К управленческим относятся расходы, не связанные с производственной
или коммерческой деятельностью предприятия: на содержание отдела кадров,
юридического отдела; на освещение и отопление сооружений
непроизводственного назначения, а также на командировки, услуги связи и
прочие аналогичные этим расходы. В бухгалтерском учете ООО «Сетлес»
управленческие расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные
расходы». Согласно учетной политике управленческие расходы включаются в
себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли.
Коммерческие расходы - это расходы, связанные с отгрузкой и
реализацией товаров (работ, услуг). Коммерческие расходы накапливаются по
дебету счета 44 «Расходы на продажу». Коммерческие расходы списываются на
себестоимость проданной продукции либо полностью, либо пропорционально
объему реализованной продукции. В обоих случаях списание осуществляется в
дебет счета 90 «Продажи». Согласно рабочему плану счетов ООО «Сетлес»
счет 44 «Расходы на продажу» не использует.