26
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО
«СЕТЛЕС»
2.1. Краткая финансово-экономическая характеристика ООО
«Сетлес»
Общество с ограниченной ответственностью «Сетлес», именуемое в
дальнейшем «Общество» учреждено в соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации, Федеральным законом № 14-ФЗ «Об обществах с
ограниченной ответственностью» от 08.02.98 (ред.03.07.2016), и другими
нормативными актами. ООО «Сетлес» создано 25 января 2008 года.
Общество имеет круглую печать со своим наименованием,
зарегистрированный товарный знак и другие средства визуальной
идентификации.
Место нахождения: Российская Федерация, 86801, республика Карелия,
Питкярантский район, поселок Импилахти, Сортавальское шоссе, 70.
Основным видом деятельности является «Производство
пиломатериалов, кроме профилированных, толщиной более 6 мм; производство
непропитанных железнодорожных и трамвайных шпал из древесины».
Организационная структура представлена на рисунке 1.
Как показывает рисунок 1, высшим органом управления обществом
является общее собрание учредителей.
Годовое собрание учредителей проводится в сроки, установленные
уставом общества, но не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6
месяцев после окончания финансового года.
Управляет предприятием генеральный директор, избранный на собрании
учредителей. В его подчинении находятся три заместителя, которые
возглавляют различные отделы, а именно главный инженер, заместитель
27
директора по общим вопросам, заместитель директора по коммерческим
вопросам.
Рисунок 1 - Организационная структура ООО «Сетлес»
Главный инженер осуществляет руководство производственным цехом и
складом, в его непосредственном подчинении находятся начальник цеха и
заведующий складом.
В подчинении начальника цеха находятся мастера, рабочие.
Заведующий складом контролирует работу операторов, водителей и грузчиков.
Заместитель директора по коммерческим вопросам возглавляет
бухгалтерию и отдел продаж. В его подчинении находятся главный бухгалтер и
начальник отдела продаж.
В непосредственном подчинении заместителя директора по общим
вопросам находятся начальник отдела кадров и юрист.
Бухгалтерия ООО «Сетлес» состоит из 2 человек: главного бухгалтера и
бухгалтера.
Собрание учредителей
Генеральный директор
Главный инженер
Зам. директора по
коммерческим
вопросам
Зам. директора по
общим вопросам
Производственный
цех
Склад
Бухгалтерия
Отдел продаж
Юрист-консульт
Отдел кадров
28
Бухгалтерия учитывает поступление и расходование материальных и
финансовых ресурсов на предприятии, рабочей силы; готовит отчеты о
деятельности предприятия и поставляет их руководителям предприятий, а
также государственным и местным хозяйственным органам. Главный бухгалтер
О.В. Сергеева в ООО «Сетлес» непосредственно подчиняется генеральному
директору.
Функции главного бухгалтера:
ведет бухгалтерский учёт;
своевременно подготавливает платежные поручения;
ведет налоговый учет;
контролирует и несёт ответственность за наличие всех налоговых
документов;
контролирует наличие всех приходных накладных на весь товар;
работает с проверками различных государственных
контролирующих организаций;
работает по смене формы собственности, перерегистрации и т.д.
Функции бухгалтера:
рассчитывать должностные оклады;
начислять заработную плату сотрудникам;
производить расчеты налоговых отчислений.
Таким образом, ООО «Сетлес» имеет линейно-функциональную
структуру управления.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности
предприятия на основании форм бухгалтерской отчетности (Приложение 1,2)
представлены в таблице 4.
Сравнивая основные показатели деятельности предприятия за 2014-2016
годы можно сделать вывод, что выручка от продаж в 2016 году по сравнению с
2015 годом увеличилась на 583 тыс. рублей или на 2,98%.
29
Таблица 4
Основные показатели деятельности в динамики ООО
«Сетлес» за 2014-2016 гг.
Показатели
2014г.
2015г.
2016
г.
Отклонения
2015 г. от
2014 г.
2016 г. от
2015 г.
(+;-
)
%
(+;-
)
%
Выручка от продаж,
тыс. руб.
17670
19537
20120
1867
110,57
583
102,98
Себестоимость, тыс.
руб.
13989
16120
16550
2131
115,23
430
102,68
Прибыль от продажи,
тыс. руб.
488
472
583
-16
96,72
111
123,52
Оборотные активы,
тыс. руб.
609
820
844
211
134,65
24
102,93
Среднегодовая
стоимость ОФ, тыс.руб.
2465
2547
2502
82
103,33
-45
98,23
Фондоотдача, руб.
7,17
7,67
8,3
0,5
106,9
0,63
108,21
Рентабельность
продаж, %
1,47
0,95
1,26
-0,52
64,63
0,31
132,68
Затраты на 1 рубль
выручки, коп.
0,79
0,83
0,83
0,04
105,03
0
100
Наглядно изменение основных показателей деятельности представлено
на рисунке 2.
30
Рисунок 2 – Основные показатели деятельности ООО
«Сетлес» за 2014-2016 гг.
В 2015 году себестоимость увеличилась по сравнению с 2014 годом на
15,23 процента и составила 16120 тыс. руб. В 2016 году она составила – 16550
тыс.руб.
Наблюдается рост рентабельности продаж в 2016 году по сравнению с
2015 годом на 32,68%.
Таким образом, проведенный анализ показал, что объем реализации
услуг с каждым годом увеличивается.
2.2. Анализ действующей системы бухгалтерского учета в
организации
ООО «Сетлес» самостоятельно разрабатывает учетную политику.
Учетная политика ООО «Сетлес» на 2016 год составлена главным
бухгалтером, утверждена приказом генерального директора № 25 от 30.12.2016
г.
В учетной политике для целей бухгалтерского учета и целей
налогообложения определены следующие моменты:
31
1) При отпуске материально-производственных запасов в
производство и ином выбытии, их оценка производится (кроме товаров,
учитываемых по продажной стоимости) по себестоимости каждой единицы.
2) Используется линейный способ начисления амортизации основных
средств;
3) В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности производится инвентаризация основных средств ежегодно по
состоянию на 01.10 текущего года; материальных остатков на складе и в
подотчете у материально-ответственных лиц – ежегодно по состоянию на 01.10
текущего года; кассы – не реже одного раза в месяц.
4) Использовать в работе первичные учетные документы, которые
представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации;
5) В ООО «Сетлес» налоговый учет ведется в соответствии с
Налоговым кодексом РФ, предприятие находится на общей системе
налогообложения. Уплачивает налог на прибыль, НДС, НДФЛ, налог на
имущество, транспортный налог.
Подтверждением данных налогового учёта являются:
1. Первичные учётные документы (включая справки бухгалтера);
2. Аналитические регистры налогового учёта;
3. Расчет налоговой базы по налогам.
Учет и обработка данных в ООО «Сетлес» осуществляется с помощью
компьютерной программы «1С: Предприятие 8.3».
ООО «Сетлес» использует электронный документооборот в программе
«NAUDOC».
Хранение бухгалтерских документов производится в соответствии с
перечнем типовых управленческих документов, образующихся в процессе
деятельности организации, с указанием сроков хранения.За ведения архива в
ООО «Сетлес» несет отвественность главный бухгалтер.
32
В ООО «Сетлес»служба внутреннего контроля отсутствует, так как
предприятие с небольшой численностью, вполне достаточно контроля со
стороны руководителя организации.
Годовую бухгалтерскую отчетность ООО «Сетлес»сдает в течение 90
дней по окончании года (то есть до 1 апреля года, следующего за истекшим
отчетным годом).
В состав годовой бухгалтерской отченостиООО «Сетлес» входит:
бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах.
ООО «Сетлес» определяет выручку от продажи продукции для целей
налогового учета кассовым методом (по моменту оплаты). Финансовый
результат по основной деятельности формируется на счете 90 «Продажи».
ООО «Сетлес» произвела реализацию партии своей продукции в ноябре
2016 года за 1 003 000 руб., в т.ч. НДС 153 000 руб.
Себестоимость реализованной продукции составляет 700 000 руб.
Реализация в учете была отражена следующими записями:
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1
«Выручка» – 1 003 000 руб. – отражена отгрузка продукции покупателю в
продажных ценах;
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» – 1 003 000 руб. – поступили денежные средства от покупателя за
реализованную продукцию;
ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет
«Расчеты с НДС» – 153 000 руб. – отражен НДС по осуществленной
реализации;
ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43 «Готовая продукция»
– 700 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;
ДЕБЕТ 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» КРЕДИТ 99 «Прибыли и
убытки» – 150 000 руб. (1 003 000 – 153 000 – 700 000) – выявлен финансовый
результат от произведенной реализации.
33
Таким образом, по окончании месяца счет 90 «Продажи» сальдо
синтетического учета иметь не будет.
Основанием для отражения операций послужили данные анализа счета
90 «Продажи» и оборотно - сальдовая ведомость за 2016 год.
Доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью предприятия
являются прочими.
Прочие доходы и расходы многообразны и нередко оказывают
существенное влияние на прибыль, полученную предприятием (таблица 6).
ООО «Сетлес» произвело реализацию объекта основных средств в
декабре 2016 года. Остаточная стоимость актива составляет 50 000 руб.
Начисленная амортизация составляет 10 000 руб. Соответственно,
первоначальная стоимость равна 60 000 руб. (50 000 + + 10 000). А продан
актив был за 61 360 руб. с учетом НДС. Кроме того, за нарушение условий
договора покупатель дополнительно уплатил штрафную санкцию в сумме 1000
руб.
В учете было отражено:
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 91-1
«Прочие доходы» – 61 360 руб. – отражена реализация основного средства;
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» – 61 360 руб. – поступили денежные средства от покупателя за
реализованный актив;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с НДС»
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 «Основные средства»
– 60 000 руб. – списана с учета первоначальная стоимость реализованного
актива;
ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 91-1 «Прочие
доходы» – 10 000 руб. – списана амортизация выбывающего объекта;
ДЕБЕТ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 «Прибыли и
убытки» – 2000 руб. (61 360 – 9360 – 60 000 + 10 000) – выявлен финансовый
результат от произведенной реализации;
34
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
–1000 руб. – поступили санкции от покупателей за нарушение условий
договора;
ДЕБЕТ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99
«Прибыли и убытки» – 1000 руб. – произведено закрытие счета 91 «Прочие
доходы и расходы» по окончании месяца.
Сильный штормовой ветер сорвал часть крыши склада, а ливневый
дождь залил хранящиеся на складе товарно-материальные ценности в сентябре
2016 года. В результате был нанесен ущерб на общую сумму 43 021 руб., в том
числе: испорчено материалов на сумму 3 000 руб., товаров на 43 021 руб., что и
было отражено в учете предприятия:
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 10 «Материалы»
– 3000 руб. – списаны пришедшие в негодность материалы;
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 41 «Товары»
– 43 021 руб. – списаны пришедшие в негодность товары.
Субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются в ходе
проведения реформации баланса только по окончании отчетного года (кроме
субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») внутренними записями на
субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Нераспределенная прибыль направляется на цели, определенные общим
собранием акционеров (таблица 5):
Выплату дивидендов;
Финансовое обеспечение производственного развития;
Иные аналогичные мероприятия по приобретению нового
имущества.
35
Таблица 5
Операции по учету нераспределенной прибыли ООО
«Сетлес» за 2016 г.
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
тыс. руб.
Дт
Кт
Получена прибыль по результатам
деятельности за отчетный год
99
84
2519
Произведены отчисления в фонд
выплат совету директоров
84
70
309
В 2016 году за счет нераспределенной прибыли были произведены
отчисления только в фонд выплат совету директоров. Основанием для
отражения операций послужили данные Отчета о финансовых результатах за
2016 год и оборотно-сальдовая ведомость по счету 84 «Нераспределенная
прибыль».
2.3. Оценка надежности контрольной среды исследуемой
организации
Контроль учета финансовых результатов сводится к проверке
правильности:
формирования всех исходных данных по доходам и расходам,
попадающим в форму отчета;
начисления налога на прибыль;
заполнения отчета и выполнения арифметических действий в нём;
увязки итогов по строкам формы с данными бухгалтерского учета и
бухгалтерского баланса.
Данные, образующие валовый финансовый результат и результат
продаж, формируются на счете 90, куда они попадают с соответствующих