36
счетов учета затрат и ТМЦ (готовая продукция и товары). Прочие доходы и
расходы — результат учетных операций по счету 91.
Таким образом, прежде всего, необходимо удостовериться в
правильности данных, возникших за период составления отчета на счетах 90 и
91. Для этого проверяют:
методологическое соответствие отражения учетных операций
требованиям действующих ПБУ и собственной учетной бухгалтерской
политики, т. е. правильность их отнесения к тем или иным доходам и расходам
и правильность привязки к объектам учета;
полноту выручки (учет в ней всех операций продажи, относящихся
к отчетному периоду, в т. ч. продаж на экспорт, и правильность отражения
стоимости сделок);
корректность закрытия счетов учета затрат, особенно тех, на
которых возможны остатки после закрытия;
обоснованность создания резервов, правильность их сумм и учет
неиспользованных остатков;
полноту учета доходов от сдачи имущества в аренду и продажи;
соответствие суммы начисленного по продажам НДС объему
продаж, осуществленному с учетом этого налога;
наличие документов, обосновывающих доходы и расходы
(например, использование чистой прибыли, списание дебиторской и
кредиторской задолженностей, учет штрафных санкций по хоздоговорам).
одновременность списания НДС, числящегося в учете по списанной
кредиторской задолженности;
отражение результатов инвентаризации и безвозмездного
получения имущества;
полноту начисления процентов и дивидендов к получению и
уплате;
правильность отражения курсовых разниц.
37
Правильнее всего начисление налога на прибыль делать после того, как
проверены все данные бухучета, из которых складывается бухгалтерский
финансовый результат, и параллельно с ними — вопрос учета (или неучета, а
также учета в особом порядке) каждого из видов имеющихся доходов и
расходов для целей налогообложения по прибыли.
Если налог на прибыль был начислен до проверки данных бухучета, а
при проверке последних выявлены какие-то ошибки, то его, скорее всего,
придется пересчитать.
При контроле суммы начисленного налога рекомендуется проверить не
только выполнение положений собственной учетной налоговой политики, но и
логику формирования различий между бухгалтерской прибылью до
налогообложения и налоговой базой по прибыли, причем и в качественном
плане, и в количественном. Для организаций, не применяющих ПБУ 18/02,
такая проверка даже при наличии доходов и расходов, учитываемых в особом
порядке (реализация ОС с убытком, наличие объектов соцсферы, учет убытков
прошлых лет) будет достаточно простой. Организациям, работающим с ПБУ
18/02, нужно будет проверять правильность формирования ОНО, ОНА, ПНО,
ПНА (обороты по счетам 09, 77, 99) и уже с их учетом — последовательность
образования налоговой базы из бухгалтерской прибыли и правильность расчета
налога.
Использующим ПБУ 18/02 организациям при заполнении отчета о
финансовых результатах следует обратить внимание на строки 2421, 2430,
2450, отведенные для информации о ПНО (ПНА), ОНО и ОНА. Данные по
ПНО (ПНА) в строку 2421 заносят в соответствии с суммой разницы между
ПНО и ПНА, которые за отчетный период попали на счет 99 в
корреспонденции со счетом 68 при формировании суммы налога на прибыль.
Цифры по ОНО и ОНА (строки 2430 и 2450) берутся как результат изменения
данных по счетам их учета (77 и 09 соответственно). Если по ОНО в итоге
преобладающим будет кредитовый оборот, а по ОНА — дебетовый, то в отчете
о финансовых результатах они будут показаны как положительные величины.
38
Если по одному из них или по обоим картина по преобладанию оборотов
поменяется, то эту величину нужно в отчете отразить в круглых скобках
(отрицательной).
Это необходимо для правильного формирования по этим данным двух
расчетов (формулы соответствуют положительным значениям ОНА и ОНО, при
изменении их знака поменяется и знак перед ними в формуле):
1. Текущего налога на прибыль, который рассчитывают по формуле:
Налог от бухгалтерской прибыли (условный расход) + ПНО — ПНА +
ОНА — ОНО.
При наличии бухгалтерского убытка условный расход будет заменен на
условный доход (тоже с учетом знака).
2. Чистой прибыли (убытка), которая будет рассчитана по формуле:
Прибыль (убыток до налогообложения) + текущий налог на прибыль —
ОНА + ОНО.
Текущий налог на прибыль на самом деле будет вычитаться с учетом
того, что в отчете имеет отрицательный знак.
Заполняя последовательно строки отчета о финансовых результатах,
необходимо сверять его данные с данными по счетам бухучета за отчетный
период. Данные по строкам будут равны:
2110 (выручка) — сумме выручки, отраженной по кредиту счета 90
за вычетом суммы НДС, попавшей в дебет этого же счета;
2120 (себестоимость) — сумме, попавшей в дебет счета 90 со счетов
20, 23, 41, 43;
2210 (коммерческие расходы) — сумме, поступившей в дебет счета
90 со счета 44;
2220 (управленческие расходы) — сумме, списанной в дебет счета
90 со счета 26;
2200 (прибыль или убыток от продаж) — сумме, списанной со счета
90 на счет 99;
39
сумма по строкам 2310, 2320, 2340 (прочие доходы) — доходам,
отраженным по кредиту счета 91, за вычетом НДС, если на нём есть доходы,
облагаемые этим налогом;
сумма по строкам 2330 и 2350 (прочие расходы) — расходам,
показанным по дебету счета 91, за вычетом имеющегося среди них НДС, если
этот налог начисляется по доходам, отраженным по дебету счета 91;
разница между прочими доходами и расходами — сумме,
списанной со счета 91 на счет 99;
2300 (прибыль или убыток до налогообложения) — результату,
возникшему на счете 99 по суммам, поступившим туда со счетов 90 и 91;
2410 (текущий налог на прибыль) — общей сумме налога,
начисленного за период по декларации, и аналогичной сумме начислений,
отраженных по кредиту счета 68;
2421, 2430 и 2450 — значениям ПНО (ПНА), ОНО и ОНА в суммах,
о которых упоминалось выше при рассмотрении контроля расчета налога на
прибыль;
2460 (прочее) — сумме иных данных, кроме вышеперечисленных,
присутствующих на счете 99 (например, начисленные налоговые санкции);
2400 (чистая прибыль или убыток) — остатку на счете 99 до
реформации баланса.
После реформации сальдо по счету 84 должно соответствовать сумме,
попавшей в строку 1370 бухбаланса, с учетом фактического итога (прибыль или
убыток). Если реформация не делается (отчетность не является годовой), то в
эту строку бухбаланса попадет результат, который получился бы при закрытии
итога счета 99 на счет 84.
Проанализируем систему внутреннего контроля в ООО «Сетлес».
Программа проверки средств контроля приведена в таблице 6.
40
Таблица 6
Программа проверки состояния системы внутреннего
контроля финансовых результатов ООО «Сетлес»
№
Содержание вопроса
или объект
исследования
Содержание объекта
или результат
проверки
Выводы и решения
аудитора
1
Имеется ли программа
внутрихозяйственного
контроля
Имеется, но разделы
программа не
детализированы по
группам и подгруппам
ценностей
Программа носит
формальный характер
2
Имеется ли служба
аудита, ревизионной
комиссии, постоянно
действующая
инвентаризационная
комиссия
Нет службы внутреннего
аудита, и постоянно
действующей
инвентаризационной
комиссии
Ревизионная комиссия
на общественных
началах
3
Имеются ли должностные
инструкции или
положения о работе
службы внутреннего
контроля
Нет
В составе ревизионной
комиссии нет
специалиста
4
Имеется ли комиссия по
приему, вводу в
эксплуатацию и
списанию основных
средств
Нет постоянно
действующей комиссии
по приему и вводу в
эксплуатацию основных
средств
Необходимо создать
комиссию
5
Проводится ли проверка
полноты и
своевременности
оприходования и
списания с МОЛ товаров
Только по первичным
документам выборочно
Риск контроля
высокий. Необходимо
провести выборочную
проверку полноты
оприходования и
списания ценностей
6
Выявляются ли лица
виновные в недостаче
товаров
Нет, не выявляются из-за
отсутствия
систематического
фактического контроля
Риск контроля
высокий. При
инвентаризации и
опросе следует
установить недостачи,
излишки и хищения
7
Сличаются ли первичные
данные о продаже
товаров с данными
отчета о движении
ценностей
Только в исключительных
случаях по поручению
руководства организации
Необходимо провести
арифметическую
проверку и взаимную
сверку документов и
регистров выборочно
41
Продолжение таблицы 6
9
Существует приказ о
проведении плановых
инвентаризаций
имущества и финансовых
обязательств
Да
Аудитор может
полагаться на
результаты
инвентаризации
10
Документы по
проведению
инвентаризации
составляются с
соблюдением требований
нормативных актов по
бухгалтерскому учету
Да
Нет необходимости в
проверке нормативно-
законодательной базы
при инвентаризации
В ходе аудиторской проверки ООО «Сетлес» аудиторами были
установлены уровни рисков: внутрихозяйственный риск – 65 %, риск средств
контроля – 45 % и риск необнаружения – 20 %. Т.о., приемлемый аудиторский
риск равен: АР = 0,65 × 0,45 × 0,2 = 0,0585 (5,8%).
Согласно ФПСАД № 4 «Существенность в аудите», при планировании
аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень
существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой
организации достоверной. Расчет уровня существенности представлен в
таблице 7.
Таблица 7
Определение единого уровня существенности
Наименование
показателя
бухгалтерской
отчетности
Значение показателя
бухгалтерской
отчетности
проверяемого
экономического
субъекта, тыс. руб.
Доля
показателя
Значение,
применяемое для
нахождения
уровня
существенности
1
2
3
4
Объем продаж (без
НДС)
20120
2%
4994
Итог баланса
3346
2%
2771
Собственный
капитал
2539
10%
7955
Себестоимость
продаж
16550
2%
4993
42
Возможно отклонение нерепрезентативных значений показателя при их
отклонении от среднего значения более чем на 65%. Округление значения
уровня существенности допустимо не более чем на 5% до числа,
заканчивающегося на «00» в большую или меньшую сторону.
1. Среднее значение показателя:
4
4993795527714994
=5178 тыс. руб.
2. Максимальное значение, применяемое для уровня существенности
равно 7955 тыс. руб., минимальное – 2771 тыс. руб.
%46100*
5178
27715178
< 65%, - оставляем данный показатель (чистый
убыток) из расчета;
%54100*
5178
51787955
< 65% - оставляем данный показатель (собственный
капитал) из расчета.
Отбрасываются значения, отличающиеся более чем на 65% от
среднеарифметического. Затем определяется новое значение среднего
арифметического.
В нашем случае все значения меньше 65%, поэтому они не
отбрасываются.
После округления определяется единый уровень существенности в
размере 5200 тыс. руб. Проверим:
(5200-5178)/5178=0,42%.
Таким образом, мы получили уровень существенности равным 5200 тыс.
руб. – предельное значение ошибки.
Далее уже полученный единый уровень существенности распределяется
по статьям бухгалтерского баланса. При аудите финансовых результатов
аудитора наиболее волнует определение уровня существенности по счету 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В нашем случае он равняется:
5200*(7163/138552*100)=27 тыс. руб.
43
2.4. Анализ состава и динамики доходов, расходов и прибыли
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются
абсолютными и относительными показателями. Анализ и оценку финансовых
результатов целесообразно начать с оценки динамики показателей Отчета о
финансовых результатах.
На основании отчета о финансовых результатах исчислим уровни
финансовых показателей и, используя сравнительный метод анализа,
проанализируем финансовые результаты деятельности организации в
динамике, таблица 8.
В 2016 году ООО «Сетлес» сработало более эффективно, о чем
свидетельствует наличие прибыли от продаж в размере 585 тыс. руб. По итогам
2016 года была получена чистая прибыль в сумме 202 тыс. руб. Факторами,
оказавшими положительное влияние на рост прибыли являются опережащий
темп роста выручки (на 2,98%) в сравнении с темпом роста себестоимости (на
2,67%). Негатичное влияние на величину прибыли оказало существенное
увеличение суммы прочих расходов (на 330 тыс. руб. или на 14,98%)
Таблица 8
Анализ уровня и динамики финансовых показателей ООО
«Сетлес» за 2014-2016 гг.,тыс. руб.
НАЗВАНИЕ
Годы
Абс. отклонение
Темп роста, %
2014
2015
2016
2015
к 2014
2016
к2015
2015
к2014
2016
к2015
Выручка (нетто) от
продаж товаров,
продукции, работ,
услуг
17670
19537
20120
1867
583
110,57
102,98
Себестоимость
проданных
товаров,
продукции, работ,
услуг
13989
16120
16550
2131
430
115,23
102,67
Продолжение таблицы 8
44
Валоваяᅟ прибыль
3681
3417
3570
-264
153
92,82
104,48
Коммерческие
расходы
3193
2945
2987
-248
42
92,23
101,43
Прибыль/убыток от
продаж
488
472
583
-16
111
96,72
123,52
Прочие расходы
228
287
330
59
43
125,88
114,98
Прибыль (убыток)
до
налогообложения
260
185
253
-75
68
71,15
136,76
Чистая прибыль
156
148
202
-8
54
94,87
136,49
Более подробно показатели чистой прибыли представлены на рисунке 3.
0
100
200
300
2014
2015
2016
156
148
202
Чистая прибыль
Чистая прибыль
Рисунок 3 – Анализ динамики чистой прибыли ООО «Сетлес»
за 2014-2016 гг.
Так как у ООО «Сетлес» вид деятельности «Производство
пиломатериалов, кроме профилированных, толщиной более 6 мм; производство
непропитанных железнодорожных и трамвайных шпал из древесины», в
таблице 9 представлен анализ по данной деятельности.
Таблица 9
45
Анализ выручки ООО «Сетлес» за 2014-2016 гг.,тыс. руб.
Наименование
показателя
Годы
Ас. отклонение
Темп роста, %
2014
2015
2016
2015
к 2014
2016
к2015
2015
к2014
2016
к2015
Выручка (нетто) от
продаж товаров,
продукции, работ,
услуг
17670
19537
20120
1867
583
110,57
102,98
Анализ показал, что выручка на протяжении 2014 - 2016 гг.
увеличивалась с 17670 до 20120 тыс.руб.
Далее в таблице 10 проанализируем прочие доходы и расходы
организации.
Таблица 10
Анализ прочих доходов и расходов ООО «Сетлес» за 2014-
2016 гг.,тыс. руб.
Наименование
показателя
Годы
Ас. отклонение
Темп роста, %
2014
2015
2016
2015
к 2014
2016
к2015
2015
к2014
2016
к2015
Прочие расходы
228
287
330
59
43
125,88
114,98
Анализ показал, что прочих доходов у организации нет. Прочие расходы
в 2015 году увеличились на 14,98% и составили 330 тыс.руб.
Затраты в деятельности предприятия играют очень важную
роль.Производственно - хозяйственная деятельность в организации связана с
потреблением сырья, вспомогательных материалов, технологической энергии,
воды, начислением заработной платы, отчислением в социальные фонды и
рядом других необходимых затрат и отчислений. Для подсчета суммы всех
расходов организации затраты приводят к денежному показателю в виде
себестоимости.
Таблица 11