16
Условный расход или доход по налогу на прибыль – сформированное в
отчетный период произведение ставки налога на прибыль, установленную
законодательством РФ, на бухгалтерскую прибыль. (строчка 2300 отчет о
финансовых результатах)
Текущий налог на прибыль
Текущий налог на прибыль равняется сумме условного расхода по
налогу на прибыль и постоянного налогового обязательства за вычетом
отложенного налогового актива (отложенного налогового обязательства).
Таблица 7
Бухгалтерские проводки по счету 91
операции
дебет
кредит
Основное средство продано
62,76
91-1
Остаточная стоимость основного средства списана
91-2
01-9
За нарушения условий договора начислено страховое
возмещение
76
91-1
В пределах убытка от прочих уценок добавлена
первоначальная стоимость основных средств
01,03
91-1
В пределах убытка от прочих уценок добавлена
начисленная амортизация по основном средствам
91-2
02
Начислен процент по договору денежного займа,
отражен дивиденд от участия в деятельности иных фирм,
отражена сдача имуществ в аренду
76
91-1
По сомнительным долгам создан резерв
91-2
63
Субсчет "Прочие доходы" списано сальдо
91-1
91-9
Субсчет "Прочие расходы" списано сальдо
91-9
91-2
За месяц отражена сумма прибыли
91-9
99
За месяц отражена сумма убытка
99
91-9
Два способа определения величины текущего налога на прибыль ПБУ
18/02:
5
1. Сформированных в бухгалтерском учете данных и отражённых в
налоговой декларации по налогу на прибыль, при котором величина
текущего налога на прибыль обязана соответствовать сумме
5
Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в
Минюсте России 31.12.2002 N 4090)
17
начисленного налога на прибыль.
2. Налоговая декларация по налогу на прибыль, отражённая в
налоговой декларации по налогу на прибыль, а величина текущего
налога на прибыль должна соответствовать сумме начисленного налога
на прибыль.
Данные способы закрепляются в учетной политике предприятия.
Постоянное налоговое обязательство
Постоянное налоговое обязательство это произведение ставки налога на
прибыль и постоянной разницы, начисляют проводкой по дебету счета 99 и
кредиту счета 68.
Отложенный актив и Отложенное налоговое обязательство
Отложенный налоговый актив это произведение ставки налога на
прибыль и вычитаемой разницей, начисляется по дебету счета 90 и кредиту 68.
Отложенное налоговое обязательство равняется произведению ставки
налога на прибыль и налогооблагаемой разницей, начисляется по дебету счета
68 и кредиту счета 77.
Налоговые санкции
Штрафы за:
1. Отсутствие учета объекта налогообложения.
2. Политику налогообложения с грубыми нарушениями.
3. Отказ от предоставления отчетов необходимых для налогового
контроля.
4. Попытка скрытия прибыли или её занижение
5. Несоблюдение правил постановки на учет в налоговой.
6. Несоблюдение сроков предоставления данных об открытии или
закрытии счетов в банке.
7. Несоблюдение сроков и сумм уплаты налогов.
18
8. Несоблюдение налоговым агентом правил по удержанию и
перечислению налогов.
9. Неправомерное скрытие информации от налоговых органов
10. И другие.
Штрафы – денежное взыскание, а денежные взыскания устанавливают
налоговые санкции. Если есть смягчающие обстоятельства, то штраф может
быть уменьшен в два раза:
1. Уважительные(тяжелые) семейные обстоятельства.
2. Нарушение закона под влиянием угроза.
3. Для физических лиц –трудное финансовое положение.
4. И др. п. 1 ст. 112 НК РФ
А если налогоплательщик ранее уже был оштрафован за такое же
правонарушение, то штраф возрастает в два раза. Если у налогоплательщика
несколько штрафов, то они суммируются друг с другом.
То есть, прибыль – это разница между затратами на производство
товаров и продажной ценой. А так же прибыль в торговых фирмах зачастую
принимают как торговую наценку. В свою очередь, торговая наценка -
является надбавкой к цене продукта или товара при реализации со складов
оптовых предприятий, необходимая для покрытия расходов и получение
определённой прибыли.
Счет 42 Торговая наценка нужен для обобщения данных о скидках или
накидках на продукцию предприятия, занимающиеся розничной торговлей,
если их учет ведется по продажным ценам, а также учитываются скидки
предоставляемые поставщиками предприятиями, осуществляющих розничную
торговлю, на возмещение возможных транспортных расходов и возможную
потерю товаров.
6
6
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
19
Товарооборот – это продвижение товара от производителя к
потребителю, товарооборот делится на оптовый и розничный. Таблица 8.
Все эти четыре вида розничной торговли рассчитаны на
мелкорозничные точки.
Рассмотрим состав розничного товарооборота:
1. Продажа продукции за наличный расчет.
2. Продажа продукции в кредит.
3. Продажа продукции с упаковкой, где стоимость упаковки не
входит в стоимость товара.
4. Продажа изделий длительного пользования.
5. Продажа порожней тары.
Вычислить товарооборот за день мы можем, зная показания сумм
контрольно-кассовой машины. Нужно найти разность показаний на конец и
начало дня по каждому отделу. После полученные значения складываем и
получаем товарооборот за день по предприятию.
Таблица 8
Виды товарооборота
оптовый
Если товар продвигается большими партиями до розничных сетей, то такой
товарооборот будет оптовым.
Складской оборот –
продажа продукции со
складов для
дальнейшей
перепродажи.
Транзитный оборот
– обходит склад
оптовой фирмы.
Внутрисистемный оборот-
переход товара между базами
одной оптовой фирмы.
Учетная стоимость – учтен товар на складе.
Покупная стоимость – стоимость продукции в ценах поставщика.
розничный
Продвижение товара до потребителя называют розничным товарооборотом.
развозной оборот
разносной оборот
посылочный
оборот
комиссионный
оборот
20
Вычислить товарооборот за день мы можем, зная показания сумм
контрольно-кассовой машины. Нужно найти разность показаний на конец и
начало дня по каждому отделу. После полученные значения складываем и
получаем товарооборот за день по предприятию.
Комплексная автоматизация учета товаров ведется при высоком
товарообороте предприятия. А при большом товарообороте и широком
ассортименте мы очень часто можем наблюдать нехватку одного товара и
излишки другого из одного наименования, что приводит к пересортице.
Характеристика масштабов доходообразующих поступлений и расходов
находится в отчете о прибылях и убытках и отражается в финансовом
результате. Эффективность делового оборота предприятия во всех аспектах
призваны представить показатели прибыли. Здесь можно выделить следующие
моменты деятельности торгового предприятия:
1. Проводимая кредитная политика на товарном рынке.
2. Устойчивость доходов.
3. Эффективное использование основных факторов производства.
4. Увязки показателей прибыли и прироста денежных средств
предприятия.
Финансовая отчетность в бухгалтерском учете формирует систему
показателей, которая оказывается существенной в конечных характеристиках
бизнеса. С помощью ряда финансовых показателей можно оценить способность
организации в обеспечении роста собственного капитала. Все наиболее важные
финансовые показатели находятся в отчете о прибылях и убытках, а также по
данным этого отчета можно проанализировать динамику рентабельности
продаж, чистой рентабельности отчетного периода, а также влияние факторов
на изменение этих показателей.
Положительный финансовый результат – прибыль.
Отрицательный финансовый результат – убыток.
21
Определить прибыль или убыток мы можем, если из всех доходов
предприятия вычтем расходы.
1.2. Нормативно-правовое регулирование и особенности организации
бухгалтерского учета финансовых результатов
В Российской Федерации бухгалтерский учет складывается из системы
нормативного регулирования в рыночной экономике. В свою очередь рыночная
экономика определяет установленные государством совокупности
обязательных норм и правил ведения бухгалтерского учета, а также его
составления в организациях, предприятиях. Обязательные к применению
правила и нормы в учете, позволяют рассматривать бухгалтерский учет как
систему.
На учет и состав финансовых результатов оказывают большое внимание
широкий перечень нормативных актов. Степень значимости нормативных актов
определяется уровнем конкретно взятого документа.
Рассмотрим основные нормативные документы, которые регулируют
финансовые результаты организации. Они делятся на четыре уровня.
Первый уровень или Законодательный уровень. Федеральный закон
РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ устанавливает
единое правовое поле организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, а так
же Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1 и 2), Налоговый кодекс
Российской Федерации (часть 2).
Второй уровень. Здесь находятся положения по бухгалтерскому учету.
Третий уровень. Нормативные акты и методические указания.
Четвертый уровень. На этом уровне находятся документы, которые
формируют учетную политику предприятия.
Главная задача бухгалтерского учета – это предотвращение
отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и
22
обнаружение внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой
устойчивости.
7
Первый уровень или Законодательный уровень
Начнем с Налогового кодекса (ст. 247) где указано, что: «объектом
налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль,
полученная налогоплательщиком», а при определении прибыли (ст. 248 п.1,
ст.253 п.2).
8
Конечно же, самым важным документом первого уровня является
Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Который был обновлён в 2013
году. В обновленный закон было внесено множество изменений и поправок,
что свидетельствует о желании совершенствовать законодательную базу и
сблизить её к мировым стандартам. Например, статья 14 «Состав бухгалтерской
отчетности» претерпела существенные изменения в части состава
бухгалтерской отчетности, теперь данная статья состоит из бухгалтерского
баланса, а так же отчета о финансовых результатах деятельности предприятия и
приложений к ним. Обновлённый закон достаточно полно раскрывает данные
по бухгалтерскому учету и способствует упрощению способов ведения
бухгалтерского учета.
9
Второй уровень. Положения по бухгалтерскому учету
Данный уровень включает в себя следующие нормативные документы:
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации. Данное Положение в бухгалтерском
учете является самым важным документом. Данный документ определяет
порядок организации и ведения бухгалтерского учета, представления
бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ и
7
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (с изменениями и
дополнениями).
8
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая (в ред. от 19.05.2010) // Парламентская газета. - 2000.
- № 151-152.
9
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (с изменениями и
дополнениями).
23
определяет взаимоотношения предприятия с внешним потребителем
бухгалтерских данных. А главное в этом положении разъясняется суть
бухгалтерского учета, какая наступает ответственность за нарушение и что
является его объектом.
10
В данном положении даны следующие указания по бухгалтерскому
учету финансовых результатов деятельности предприятия:
По бухгалтерской отчетности можно получить достоверное и полное
представление об имущественном и финансовом положении предприятия,
какие в этом предприятии происходят изменения и финансовые результаты ее
деятельности.
Бухгалтерская прибыль (убыток) - это конечный финансовый результат,
полученный за отчетный период на основе бухгалтерского учета хозяйственных
операций предприятия, а так же оценка статей бухгалтерского баланса.
Полученные в отчетном году, прибыли или убытки, которые относятся к
операции прошлых лет, относят в финансовые результаты предприятия
отчётного года.
В случае выбытия и реализации имущества предприятия прибыль
(убыток) по данным операциям относят: у коммерческих организаций на
финансовые результаты; у некоммерческих предприятий на увеличение
расходов или доходов.
Финансовый результат отчетного периода в бухгалтерском балансе
отражается как нераспределённая прибыль. Финансовый результат,
полученный за отчетный период за минусом установленного
законодательством РФ налога и других обязательных платежей.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008).
11
10
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) "Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте
России 27.08.1998 N 1598)
11
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ
24
Предприятие должно раскрыть принятые при формировании учетной
политики способы ведения бухгалтерского учета, значимо влияющие на оценку
и принятие решений заинтересованных в бухгалтерской отчетности
пользователей.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета, это способы без
знания о которых заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности
невозможно достоверно оценить финансовое положение и финансовые
результаты деятельности предприятия.
Оцениваются в денежном выражении последствия изменения учетной
политики, которые способны влиять на финансовое положение или
финансовый результат деятельности предприятия. Такая оценка происходит на
основании выверенной предприятием информации на дату, с которой
применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности
изменения учетной политики, которые способны оказывать большое влияние на
финансовое положение и финансовый результат деятельности предприятия.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99).
12
Бухгалтерская отчетность обязана, предоставит достоверные и полные
данные о финансовом положении предприятия и финансовые результаты её
деятельности и изменения её финансового положения.
Отчёты о отчет о финансовых результатах должны давать
характеристику деятельности предприятия за отчетный период, а доходы и
расходы обязаны быть с подразделением на обычные и прочие.
В отчете о финансовых результатах содержится числовой показатель
выручки и себестоимости реализованных товаров и продукции, и прибыль по
видам (валовая, чистая и др.)
1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)")
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)
12
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"
25
Сведения, которые относятся к учетной политике предприятия,
доложены раскрыть пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях
и убытках, и обеспечить пользователя дополнительной информацией, которую
нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс, но которая необходима
пользователю бухгалтерской отчетности для более правдивой оценки
финансового положения предприятия, финансовых результатов её деятельности
и изменения в её финансовом положении.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль организаций» (ПБУ 18/02).
13
Данное положение определяет принципы формирования в
бухгалтерском учете и процедуру раскрытия в бухгалтерской отчетности
данных о расчетах по налогу на прибыль предприятий для предприятий, а
также устанавливает взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убытки),
исчисленного в порядке, определенном нормативными правовыми актами по
бухгалтерскому учету РФ, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный
период.
Обновлённый Федеральный закон № 402-ФЗ оповещает о том, что один
более значимый принцип регулирования бухгалтерского учета считается
«использование международных стандартов как основы разработки
федеральных и отраслевых стандартов». Но в полной мере данное требование
еще не выполняется. В настоящее время не придумано ни одного стандарта,
который бы смог регулировать бухгалтерский учет финансовых результатов
деятельности предприятия в сельскохозяйственной отросли. Данная отрасль по
части бухгалтерского учета является сложной и многогранной со многими
нюансами.
14
Третий уровень. Нормативные акты и методические указания
13
Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в
Минюсте России 31.12.2002 N 4090)
14
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (с изменениями и
дополнениями).