26
Данный уровень захватывает внутренние стандарты, нормативные акты
министерств и ведомств которые устанавливают принципы организации
бухгалтерской деятельности согласованно к определённым отраслям,
учреждениям и по отдельным вопросам налогообложения, бухгалтерского
учета. Данный уровень представлен документами, в которых вероятные
бухгалтерские способы приведены с образцами определенного механизма
их использования в конкретных видах деятельности. К таким документам
можно отнести методические указания, различные инструкции и рекомендации
по ведению бухгалтерского учета. К третьему уровню можем отнести
документы: план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, должностная инструкция работника, приказ и
распоряжение о назначении должностных лиц, «Методические рекомендации
по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов
сельскохозяйственных организаций». В последнем документе раскрываются
основные понятия, классификации и оценки доходов, расходов и финансовых
результатов; и многие другие. Несомненно, что для данного уровня этот
документ является самым значимым.
Четвертый уровень. Документы, формирующие учетную политику
предприятия
И на четвертом уровне в системе нормативного регулирования
бухгалтерского учета находятся рабочие документы предприятия, создающие
ее учетную политику в различных аспектах. К подобным документам мы
можем отнести: отчет о финансовых результатах, бухгалтерский баланс, и
другие.
Формы первичных учетных документов, которые содержаться в
альбомах унифицированных форм первичной учетной документации,
не считаются обязательными к применению с 1 января 2013 года. В
соответствии с этим, любое предприятие имеет
27
право формировать и создавать собственные формы, однако они обязаны быть
утверждены руководителем этого экономического субъекта.
15
Заметно больше различие между национальными бухгалтерскими
стандартами и международными, а так же есть важный недостаток в
нормативном регулировании бухгалтерского учета, как в целом, так и в
частности финансовых результатов – это отсутствие отраслевой градации
нормативно-правовых актов. Ещё хотелось бы добавить, что состав
нормативных актов неуклонно расширяется и со временем данные проблемы
будут решены.
1.3. Методика анализа финансовых результатов
Главные критерии оценки ведения хозяйственной деятельности
предприятия являются финансовые результаты и выражаются в форме прибыли
или убытка. Насколько дело является прибыльным, нам поможет определить
анализ финансового результата.
Для принятия управлением компании решений важную часть
информационного обеспечения составляет анализ финансовых результатов. Все
без исключения субъекты рыночных отношений заинтересованы в получении
детальных данных о финансовой ситуации в фирме. По этой
причине исследование показателей наиболее существенно для исследования,
так как увеличение значения финансовых результатов укрепляет позиции
организации в производственной и финансовых сферах и активизирует поток
инвестиций.
На сегодняшний день создано существенное количество различных
методов для осуществления анализа итогов работы хозяйствующего субъекта.
Главные экономисты в сфере экономического анализа и финансового
менеджмента подходят к отдельным теоретическим и методическим вопросам
анализа в разных аспектах и с различным уровнем детализации.
Рассмотрим разные точки зрения различных авторов.
15
Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.10.2016) "Об утверждении Методических указаний
по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (Зарегистрировано в Минюсте России
13.02.2002 N 3245)
28
Рассмотрим тучку зрения Г. В. Савицкой, в своих трудах она предлагает
осуществлять анализ финансовой деятельности по следующим этапам:
1.
Это анализ состава и динамика прибыли фирмы. Для удобства анализа
прибыль классифицируется:
- По характеру: подразделение чистой прибыли на капитализированную
и потребляемую.
- По экономическому содержанию: прибыль делится на экономическую
и бухгалтерскую.
- По инфляционному фактору: в отчетном периоде номинальная и
реальная прибыль скорректирована на темп инфляции.
- По налогообложению: прибыль облагается или не облагается налогом.
- По характеру деятельности организации: прибыль от различных
чрезвычайных происшествий и прибыль от обычных видов деятельности.
- По составу элементов: чистая, маржинальная, и др.
- По видам деятельности: инвестиционная прибыль, финансовая
прибыль, прибыль от основной деятельности.
16
2.
Анализ финансовых результатов от реализации товаров. В данном
анализе изучают динамику, выполнения плана прибыли от реализации
товара и узнается фактор изменения её суммы:
- изменения уровня среднереализационных цен
- объем реализации продукции товара
- узнается влияние себестоимости и др.
3.
Анализ уровня среднереализационных цен и ценовой политики
организации. Здесь исследуют факторы, которые влияют на изменение
уровня среднереализационной цены. Факторы: уровень инфляции, качество
и сбыт товаров, конъюнктура рынка.
16
Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учебник / Г. В. Савицкая. — 11-е изд., испр. и доп. — М.: Новое
знание, 2005. — 651 с.
29
4.
Прочие расходы и доходы. По каждым конкретным случаем ведется
анализ факторов изменения сумм полученных убытков и прибыли, а так же
анализируется состав и динамика.
5.
Анализ рентабельности организации. Нужно узнать рентабельность
товаров, рентабельность продаж, рентабельность совокупного капитала.
После чего осуществить факторный анализ показателей рентабельности
фирмы, как в целом, так и по каждому виду товара.
6.
Анализ использования прибыли. Изучение факторов величины
налогооблагаемой прибыли, размер чистого потребления, сумм
выплаченных дивидендов, и др.
Недостатки данной методики заключаются в трудоемкости работы при
расчете большого количества показателей.
Плюсы данной методики заключаются в том, что подробно описаны
этапы анализа финансовых результатов и применение метода сравнения с
предыдущими периодами.
Рассмотрим следующею точку зрения А. Д. Шереметьева. Он предлагает
проводить анализ прибыли и рентабельности товаров в следующем порядке:
1.
Сформировать ряд показателей, которые характеризуют
финансовые результаты предприятия. Выделить показатели: прибыль от
продаж, прибыль от продаж и прочей деятельности, валовая прибыль,
прибыль до налогообложения и др.
2.
Проведение анализа, как по абсолютным показателям прибыли,
так и по её относительным показателям.
17
3.
Расширенный анализ осуществляется
посредством изучения исследования влияния на величину прибыли и
рентабельность продаж различных факторов, которые разделяются
внешние и внутренние факторы.
4.
Анализ влияния инфляции на финансовые результаты.
17
Шеремет А. Д^ Сайфулин р. С. финансы REVIEW OF TECHNIQUES OF THE
30
5.
Изучение качества прибыли.
6.
Проведение анализа рентабельности активов организации.
7.
Осуществление маржинального анализа прибыли.
О. В. Ефимова. Ключевая задача анализа финансовых результатов
считается выделение в составе доходов предприятия стабильных доходов с
целью моделирования финансовых результатов. Ефимова отмечает потребность
внешнего и внутреннего анализа финансовых результатов
и акцентирует следующие этапы в их проведении.
Проведение внешнего анализа.
1.
Внешний анализ происходит с помощью исследования
комментариев и пояснительной записки к годовой отчетности
формируется понимание принципов формирования доходов и расходов в
организации.
2.
Внешний анализ предполагает собой исследование отчета
компании о прибылях и убытках.
18
Проведение внутреннего анализа.
1.
Исследуется воздействие действующих в компании учетных
принципов в части оценки статей активов, доходов и расходов и
изменения учетной политики.
2.
Выявление причин изменения конечного финансового
результата, обнаружение стабильных и случайных факторов, повлекшие
данные перемены.
3.
Глубокий анализ финансовых результатов с привлечением
сведений управленческого учета о доходах и расходах в разрезе центров
ответственности. Происходит оценка качества приобретённого
финансового результата, прогнозируются будущие итоги, проведение
анализа доходности деятельности компании.
18
Ефимова О. В. Финансовый анализ. М., 2002.
31
С. М. Пястолов. Проведение анализа финансовых результатов должно
происходить в следующем порядке:
1.
Показатели, характеризующие финансовые результаты компании:
валовая прибыль, выручка от реализации; балансовая, чистая прибыль.
2.
Анализ прибыли проводится горизонтальный и вертикальный.
3.
Проведение факторного анализа прибыли от реализации.
4.
Формирование показателей рентабельности: рентабельность
собственного капитала, общая рентабельность активов, рентабельность
товаров, чистая рентабельность оборотных активов. Рассчитывается
эффект операционных и финансовых рычагов.
5.
Выявление внешних и внутренних факторов , которые влияют на
оборачиваемость текущих активов.
19
Минусы методики. Размытость и недостаток анализа финансовых
результатов.
Плюсы методики. Огромный интерес уделяется исследованию
источников информации.
Чеглакова С. Г. Проведение анализа финансовых результатов
организации в следующем порядке:
1.
Создается таблица для анализа и оценки уровня и динамики
характеристик прибыли. В данной таблице применяются сведения
бухгалтерской отчетности предприятия из формы «Отчет о финансовых
результатах». А вывод формируется на базе сведений таблицы.
20
2.
Далее графическим или математическим методом разбирается
размер прибыли от размеров производства. Применение
математического аппарата гарантирует предельно точный результат, а
графический метод дает возможность наглядно увидеть зависимость
показателей объема производства.
19
Пястолов С. М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / С. М. Пястолов. —
3-е изд., стер. — М.: Издательский центр «Академия», 2004. — 336 с.
20
Чеглакова С. Г., Косткина Л. В. Комплексный экономический анализ (методика факторного анализа
финансовых результатов деятельности организации): Методические указания. — Рязань: РГРТУ, 2011. — 24 с.
32
3.
Затем ведется факторный анализ прибыли от реализации товаров,
что представляет возможным оценить воздействие разных факторов на
колебания прибыли, и дает возможность разумно применять
производственные мощности и оценивать запасы увеличения
эффективности производства. Исследование ведется с поддержкой
традиционного метода или
согласно
концепции
«директ-костинг».
Концепция
«директ-костинг». Сущность данной системы заключается в
разделении производственных и сбытовых затрат на стабильные и переменные
(зависит от изменения объёма производства). При необходимости применения
данного метода нужно установить, какие товары производит предприятие.
Необходимо подчеркнуть, что многономенклатурное производство усложняет
методику анализа прибыли, так как нужно принимать во внимание воздействие
структуры реализованных товаров.
4.
Завершающим шагом считается исследование рентабельности
продаж, дающие оценку результативность ведения финансово-
хозяйственной деятельности организации, потребность и
конкурентоспособность издаваемого продукта.
Плюсы данной методики. Использование горизонтального анализа
отчета о прибыли и подробное описание источников информации.
Минусы данной методики. Слабая адаптированость к инфляции,
неполное рассмотрение данных рентабельности, процесс расчета различных
коэффициентов был не до конца изучен.
Н. В. Войтоловский, А. П. Калинина и И. И. Мазурова. Проведение
анализа финансовых результатов деятельности предприятия в следующей
очередности:
1.
Первым делом происходит формирование системы показателей
прибыли: валовая, чистая прибыль; прибыль от продажи; бухгалтерская
прибыль.
2.
Ведется факторный анализ до налогообложения.
33
3.
Происходит анализ изменений чистой прибыли и динамика под
воздействием факторов: изменение сумм отложенных налоговых
обязательств и активов за отчетный период; сумм текущего налога на
прибыль и сумм бухгалтерской прибыли.
4.
Методы факторного анализа прибыли от продаж:
- прямые воздействия факторов объема продаж, себестоимость и цена
единиц товаров, согласно отдельным позициям номенклатуры.
- экспресс-анализ прибыли от продаж согласно условиям.
Причем первых ход, по мнению автора, дают больше преимуществ для
оперативного управления предприятием, так как он дает возможность
осуществлять управленческие решения относительно объема продаж,
себестоимости и цен продукции по отдельным позициям номенклатуры. Так же
имеет место быть необходимому экспресс-анализу.
21
5.
Применять сегментарный анализ прибыли от продаж.
6.
Анализ влияния инфляции.
7.
Метод отклонения фактических значений прибыли и факторов
осуществляет анализ прибыли от продаж.
8.
Расширенный анализ рентабельности компании.
Плюсы методики. Детализированный и экспресс-анализ. Огромный
интерес уделяется рентабельности коммерческий предприятий.
Минусы методики. Избыточность показателя, следствие возрастание
трудоемкости работ.
H. Н. Селезнева и А. Ф. Ионова. Проведение анализа финансовых
результатов и рентабельности предприятия в следующей очерёдности:
1.
Классификация прибыли:
- По периоду получения: чрезвычайная, регулярная прибыль;
- По характерам использования: прибыль нераспределённая и прибыль
потреблённая;
21
Комплексный экономический анализ предприятия / Под ред. Н. В. Войтоловского, А. П. Калининой, И. И.
Мазуровой. — Спб.: Питер, 2009. — 576 с.
34
- По виду деятельности: прибыль от финансовой деятельности и от
инвестиций;
- По источникам формирования: прибыль от реализации имущества и
услуг;
- По очередности формирования: чистая, валовая прибыль,
маржинальный доход и прибыль до налогообложения.
2.
Раскрытие основ и взаимосвязей между показателями прибыли.
3.
Проведение факторного анализа прибыли до налогообложения,
идет перечисление экономических факторов.
4.
Рассматривать инфляцию, а точнее как она влияет на финансовый
результат.
5.
Проведение анализа качества прибыли. То есть «обобщенная
характеристика структуры источников формирования прибыли
предприятия».
22
6.
Рассмотрение денежных потоков предприятия, с целью
нахождения уровня достаточности поступления денежных средств, по
нынешней деятельности предприятия, для обеспечения оттоков.
7.
Осуществить анализ финансовых результатов по финансовой
отчетности организации, а точнее изучение их уровней и динамики.
8.
Факторный анализ прибыли от реализации товаров и общей
бухгалтерской прибыли по схеме.
9.
Оценивается воздействие различного рода факторов на прибыль
от реализации товара:
- экономия от снижения себестоимости товаров;
-изменение объема реализованного товара.
23
10.
После проводится анализ использованной прибыли на основе
отчета о прибылях (убытках). Автор предлагает рассчитывать
22
Селезнева Н. Н., Ионова А. Ф. Финансовый * * * анализ. Управление финансами. М., 2006.
23
Селезнева Н. Н., Ионова А. Ф. Финансовый * * * анализ. Управление финансами. М., 2006.
35
коэффициенты капитализации, коэффициенты потребления прибыли,
темпы устойчивого роста собственных капиталов.
11.
В завершении проводится анализ рентабельности, где
определяется показатель рентабельности.
Плюс данной методики заключается в взаимосвязи элементов модели,
что обеспечивает точное вычисление влияния факторов, в следствии точный
уровень планирования финансовых результатов.
Также рассмотрим основные формулы финансовых показателей.
Коэффициент текущей ликвидности данных является одним из важных
показателей платежеспособности юридического лица. Интересен как
кредиторам, так и налоговым органам.
????????
Коэффициент автономии показывает, насколько фирма зависит от
сторонних средств (кредиторов). При уменьшении данного коэффициента
происходит рост заемного капитала, и происходит нарушение финансовой
стабильности предприятия.
????????
Коэффициент быстрой ликвидности предназначен для выявления
способности предприятия закрывать свои краткосрочные обязательства путем
реализации ликвидов (дебиторская задолженность с кратким сроком погашения
и вложения).
????
(3)
????
????
(4)