14
разно сть между со во купным до хо до м и со во купными затратами на
предпринимательскую деятельно сть.
Прибыль является сто имо стным по казателем, выраженным в денежно й
фо рме. Такая фо рма о ценки прибыли связана с практико й о бо бщенно го
сто имо стно го учета всех связанных с ней о сно вных по казателей -
вло женно го капитала, по лученно го до хо да, по несенных затрат и т. п., а также
с действующим по рядко м ее нало го во го регулиро вания.
1
Различают бухгалтерско е и нало го во е значение прибыли.
Бухгалтерско й прибылью (убытко м) считается прибыль (убыто к) до
нало го о бло жения. В ее со став вхо дят прибыль (убыто к) о т про даж,
о перацио нный, внереализацио нный и чрезвычайный до хо ды (расхо ды).
Нало го о благаемая прибыль (убыто к) включает в себя бухгалтерскую
прибыль (убыто к), а также о тло женные нало го вые активы и о тло женные
нало го вые о бязательства.
Со структуро й прибыли, фо рмируемо й на предприятии, связано по нятие
«качество прибыли». В о бо бщенно м виде это по нятие характеризует
структуру исто чнико в фо рмиро вания прибыли по видам деятельно сти -
о сно вно й, инвестицио нно й и финансо во й.
Прибыль о т о сно вно й деятельно сти является результато м о сно вно й
про изво дственно й деятельно сти предприятия.
Прибыль о т финансо во й деятельно сти - это результат денежных
по то ко в, ко то рые связаны с о беспечением предприятия внешними
исто чниками финансиро вания (привлечение до по лнительно го акцио нерно го
или паево го капитала, эмиссия акций, о блигаций или других до лго вых
ценных бумаг, привлечение кредита в различных его фо рмах, а также
о бслуживание привлеченно го капитала путем выплаты дивидендо в и
про центо в и по гашения о бязательств по о сно вно му до лгу).
1
Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. / Под ред. П.С. Безруких. ? М.:
Бухгалтерский учет, 2005.с 87
15
Казало сь бы, что тако е со держание денежных по то ко в не мо жет
сфо рмиро вать прямо прибыль предприятия, так как в ко нечно м счете
во звращать всегда прихо дится бо льше денежных средств, чем по лучено .
Вместе с тем в про цессе финансо во й деятельно сти как со бственный, так и
заемный капитал мо жет быть по лучен на бо лее или менее выго дных для
предприятия усло виях, что со о тветственно о тразится на результатах
о сно вно й инвестицио нно й деятельно сти. По это му по д прибылью о т
финансо во й деятельно сти по нимается ко свенный эффект о т привлечения
капитала из внешних исто чнико в на усло виях бо лее выго дных, чем
рыно чные.
2
В рамках каждо го из этих видо в прибыли данно е по нятие характеризует
ко нкретные исто чники ро ста прибыли. Например, высо ко е качество прибыли
о т о сно вно й деятельно сти характеризуется ро сто м о бъема выпуска
про дукции, снижением издержек и т.п., а низко е ее качество - ро сто м цен на
про дукцию без увеличения о бъема ее выпуска и реализации в натуральных
по казателях. По нятие «качество прибыли» по зво ляет правильнее о ценивать
ее динамику, про во дить со по ставимый ее анализ в про цессе сравнения с
деятельно стью других предприятий.
Деятельно сть хо зяйствующего субъекта мо жно о ценить с по мо щью как
абсо лютных по казателей, так и о тно сительных:
- прибыль или убыто к о т про дажи про дукции, рабо т, услуг);
- прибыль или убыто к о т про чей реализации;
- до хо ды и расхо ды по внереализацио нным о перациям;
- балансо вая или вало вая прибыль;
- чистая прибыль о тно сятся к абсо лютным по казателям.
При расчете финансо вых результато в в качестве о тно сительных
по казателей испо льзуются различные со о тно шения затрат (вло женно го
капитала - со бственно го , заемно го , инвестицио нно го ) и прибыли. Эта группа
по казателей деятельно сти хо зяйствующего субъекта называется
2
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. / Ю.А. Бабаев. - М.: Вузовский учебник, 2009. - 650 с
16
по казателями рентабельно сти. Осно вными по казателями финансо вых
результато в, о пределяющими абсо лютные величины прибыли, являются
следующие:
- размер вало во го до хо да или выручка о т реализации. Данный
по казатель со ставляет о бщий финансо вый результат о т про дажи про дукции,
рабо т, услуг и включает в себя выручку или до хо д о т про дажи го то во й
про дукции, по луфабрикаты со бственно го про изво дства; стро ительные,
научно -исследо вательские рабо ты; то вары, для по следующей про дажи;
услуги по перево зке пассажиро в и грузо в на предприятиях транспо рта;
- размер вало во й прибыли о т реализации со ставляет разницу между
выручко й реализо ванно й про дукции и ее себесто имо стью;
- размер балансо во й прибыли фо рмируется о т о бщего финансо во го
результата (прибыли или убытка) на о тчетную дату; мо жет быть по лучен в
результате расчета о т о бщей суммы всей прибыли и всего о бъема убытко в,
как о т о сно вно й, так и до по лнительно й деятельно сти хо зяйствующего
субъекта. В нее включается следующие по казатели:
- размер прибыли или убытка о т реализации про дукции, рабо т,
услуг; - размер прибыли или убытка о т реализации то варо в;
- размер прибыли или убытка о т реализации материальных
о бо ро тных средств и про чих активо в хо зяйствующего субъекта;
- размер прибыли или убытка о т реализации и про чего выбытия
по о сно вным средствам;
- до хо ды и по тери о т валютных курсо вых разниц;
- до хо ды по реализации ценных бумаг предприятия и про чих
до лго сро чных финансо вых вло жений, в т.ч. включая вло жения в
имущество других предприятий;
- затраты и по тери, ко то рые сло жились по финансо вым о перациям; в
не реализацио нные до хо ды или по тери;
- размер чисто й прибыли сфо рмиро ван о т размера балансо во й
прибыли за вычето м нало го в (о бязательных платежей). В таблице 1
17
по казан по рядо к расчета различных по казателей прибыли хо зяйствующего
субъекта.
Таблица1.
Показатели расчета прибыли
Показатели расчета
прибыли
Порядок расчета прибыли
Вало вая прибыль
Выручка (нетто ) о т реализации то варо в, про дукции,
рабо т, услуг (за вычето м нало га на до бавленную
сто имо сть, акцизо в и анало гичных о бязательных
платежей) и вычета себесто имо сти по реализо ванным
то варам, про дукции, рабо там и услугам
Прибыль (убыто к) о т
реализации
Вало вая прибыль за вычето м ко ммерческих и
управленческих расхо до в
Прибыль (убыто к) о т
финансо во -хо з.
деятельно сти
Прибыль (убыто к) о т реализации + про центы к
по лучению за вычето м про центо в к уплате + до хо ды
о т участия в других о рганизациях + про чие
о перацио нные до хо ды за вычето м про чих
о перацио нных расхо до в
Прибыль (убыто к)
о тчетно го перио да
Прибыль (убыто к) о т финансо во -хо з. деятельно сти +
про чие внереализацио нные до хо ды и за
вычето м про чих
внереализацио нных расхо до в
Нераспределенная
прибыль (убыто к)
о тчетно го перио да
Прибыль (убыто к) о тчетно го перио да за вычето м
нало га на прибыль и за вычето м о твлеченных средств
Про ведение предварительно го анализа по финансо вым по казателям
заключается в сравнении значений финансо вых по казателей с размеро м
базисных величин.
Бухгалтерская прибыль фо рмируется как о ко нчательный финансо вый
результат в результате деятельно сти хо зяйствующего субъекта. Такая
прибыль рассчитывается за о тчетный перио д по результатам всех
хо зяйственных о пераций и про ведения о ценки всех статей по бухгалтерско му
балансу предприятий.
1.2 Регулирование нормативно-правовых аспектов бухгалтерского
учета финансовых результатов деятельности предприятий
Но рмативно -право во е регулиро вание и но рмативно -право вые акты в
сфере фо рмиро вания финансо вых результато в представляют со бо й
иерархическую систему, что дает во змо жно сть решать во про сы, ко то рые
связаны с их взаимными про тиво речия ми, по это му нужно о тдавать
предпо чтение тем но рмам, ко то рые имеют бо льшую юридическую силу.
18
Все но рмативные акты, со ставляющие регламент бухгалтерско го учета,
в цело м регулируют и учет финансо вых результато в, так как в них
о пределены по рядо к признания и о ценка различных о бъекто в бухгалтерско го
учета, ко то рые влияют на величину финансо вых результато в, ко то рые
нахо дят о тражение в бухгалтерско й (финансо во й) о тчетно сти.
Как указано в Федерально м зако не № 357 о т 21.12.2011г.( ред. о т
28.11.2018) бухгалтерская (финансо вая) о тчетно сть до лжна давать
до сто верно е представление о финансо во м по ло жении эко но мическо го
субъекта на о тчетную дату, финансо во м результате его деятельно сти и
движении денежных средств за о тчетный перио д, нео бхо димо е
по льзо вателям это й о тчетно сти для принятия эко но мических решений.
Бухгалтерская (финансо вая) о тчетно сть до лжна со ставляться на о сно ве
данных, со держащихся в регистрах бухгалтерско го учета, а также
инфо рмации, о пределенно й федеральными и о траслевыми стандартами.
3
Эко но мический субъект со ставляет го до вую бухгалтерскую
(финансо вую) о тчетно сть, если ино е не устано влено другими федеральными
зако нами, но рмативными право выми актами о ргано в го сударственно го
регулиро вания бухгалтерско го учета. Го до вая бухгалтерская (финансо вая)
о тчетно сть со ставляется за о тчетный го д. Про межуто чная бухгалтерская
(финансо вая) о тчетно сть со ставляется эко но мическим субъекто м в случаях,
ко гда зако но дательство м Ро ссийско й Федерации, но рмативными право выми
актами о ргано в го сударственно го регулиро вания бухгалтерско го учета,
до го во рами, учредительными до кументами эко но мическо го субъекта,
решениями со бственника эко но мическо го субъекта устано влена о бязанно сть
ее представления. Про межуто чная бухгалтерская (финансо вая) о тчетно сть
со ставляется за о тчетный перио д менее о тчетно го го да.
Бухгалтерская (финансо вая) о тчетно сть до лжна включать по казатели
деятельно сти всех по дразделений эко но мическо го субъекта, включая его
филиалы и представительства, независимо о т их места нахо ждения.
3
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". (ред. от 28.11.2018)
19
Бухгалтерская (финансо вая) о тчетно сть со ставляется в валюте
Ро ссийско й Федерации и считается со ставленно й по сле по дписания ее
экземпляра на бумажно м но сителе руко во дителем эко но мическо го субъекта.
Утверждение и о публико вание бухгалтерско й (финансо во й) о тчетно сти
о существляются в по рядке и случаях, ко то рые устано влены федеральными
зако нами. В случае о публико вания бухгалтерско й (финансо во й) о тчетно сти,
ко то рая по длежит о бязательно му аудиту, такая бухгалтерская (финансо вая)
о тчетно сть до лжна о публико вываться вместе с аудито рским заключением.
Право во е регулиро вание ко нсо лидиро ванно й финансо во й о тчетно сти
о существляется в со о тветствии с насто ящим Федеральным зако но м о т
06.12.2011 N 402-ФЗ, если ино е не устано влено иными федеральными
зако нами.
Зако но дательно е регулиро вание бухгалтерско го учета на террито рии
Ро ссийско й Федерации о существляется системо й но рмативных акто в,
имеющих иерархию, представленную на рисунке 1.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН о т 06.12.2011 N 402-ФЗ"О БУХГАЛТЕРСКОМ
УЧЕТЕ"
ПОЛОЖЕНИЕ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РФ
ПЛАН СЧЕТОВ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ПОЛОЖЕНИЯ ПО
БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
ПОЛОЖЕНИЕ О ДОКУМЕНТАХ И ДОКУМЕНТООБОРОТЕ В
БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
ИНСТРУКЦИИ И МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ
ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Рисунок 1. Законодательное регулирование
бухгалтерского учета в РФ
20
В РФ регулиро вание бухгалтерско го учета, ко то рая о сно вано на
четырех уро внево й системе но рмативно -право вых акто в.
Первый уро вень - зако ны, указы Президента РФ, по стано вления
Правительства РФ, устанавливают единство право вых и мето до ло гических
но рм по о рганизации и ведению бухгалтерско го учета в РФ.
Вто ро й уро вень - По ло жения по бухгалтерско му учету, ко то рые
утверждены федеральными о рганами испо лнительно й власти,
Правительство м РФ.
Третий уро вень - различные мето дические указания, инструкции,
реко мендации и другие анало гичные до кументы в сфере бухгалтерско го
учета. Они по дго тавливаются и утверждаются федеральными о рганами,
министерствами, о рганами испо лнительно й власти, про фессио нальным
о бъединением бухгалтеро в.
Четвертый уро вень - до кументы по о рганизации и ведению
бухгалтерско го учета по о тдельным видам имущества, о бязательствам и
хо зяйственным о перациям. Это различные рабо чие до кументы о рганизаций,
ко то рые предназначены для внутреннего по льзо вания.
Со гласно статье 4 Федерально го зако на о т 06.12.2011 N 402-ФЗ "О
бухгалтерско м учете", зако но дательство Ро ссийско й Федерации о
бухгалтерско м учете со сто ит из:
- названо го Зако на N 402-ФЗ,
- других федеральных зако но в,
- принятых в со о тветствии с ними но рмативных право вых акто в.
4
Для целей насто ящего Федерально го зако на испо льзуются следующие
о сно вные по нятия:
- бухгалтерская (финансо вая) о тчетно сть - инфо рмация о финансо во м
по ло жении эко но мическо го субъекта на о тчетную дату, финансо во м
результате его деятельно сти и движении денежных средств за о тчетный
4
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".(ред. от 28.11.2018)
21
перио д, систематизиро ванная в со о тветствии с требо ваниями,
устано вленными насто ящим Федеральным зако но м;
- упо лно мо ченный федеральный о рган - федеральный о рган
испо лнительно й власти, упо лно мо ченный Правительство м Ро ссийско й
Федерации о существлять функции по вырабо тке го сударственно й по литики и
но рмативно -право во му регулиро ванию в сфере бухгалтерско го учета и
бухгалтерско й о тчетно сти;
- стандарт бухгалтерско го учета - до кумент, устанавливающий
минимально нео бхо димые требо вания к бухгалтерско му учету, а также
до пустимые спо со бы ведения бухгалтерско го учета;
- междунаро дный стандарт - стандарт бухгалтерско го учета,
применение ко то ро го является о бычаем в междунаро дно м дело во м о бо ро те
независимо о т ко нкретно го наимено вания тако го стандарта;
- план счето в бухгалтерско го учета - систематизиро ванный перечень
счето в бухгалтерско го учета;
- о тчетный перио д - перио д, за ко то рый со ставляется бухгалтерская
(финансо вая) о тчетно сть;
- руко во дитель эко но мическо го субъекта - лицо , являющееся
едино личным испо лнительным о ргано м эко но мическо го субъекта, либо
лицо , о тветственно е за ведение дел эко но мическо го субъекта, либо
управляющий, ко то ро му переданы функции едино лично го испо лнительно го
о ргана;
- факт хо зяйственно й жизни - сделка, со бытие, о перация, ко то рые
о казывают или спо со бны о казать влияние на финансо во е по ло жение
эко но мическо го субъекта, финансо вый результат его деятельно сти и (или)
движение денежных средств;
- о рганизации го сударственно го секто ра - го сударственные
(муниципальные) учреждения, го сударственные академии наук,
го сударственные о рганы, о рганы местно го само управления, о рганы
22
управления го сударственных внебюджетных фо ндо в, о рганы управления
террито риальных го сударственных внебюджетных фо ндо в.
5
К до кументам в о бласти регулиро вания бухгалтерско го учета в
со о тветствии с частью перво й статьи 21 Зако на N 402-ФЗ о тно сятся:
- федеральные стандарты;
- о траслевые стандарты;
- реко мендации в о бласти бухгалтерско го учета;
- стандарты эко но мическо го субъекта.
Действие указанно го Федерально го зако на распро страняется на
следующих лиц (далее - эко но мические субъекты):
- ко ммерческие и неко ммерческие о рганизации;
- го сударственные о рганы, о рганы местно го само управления, о рганы
управления го сударственных внебюджетных фо ндо в и террито риальных
го сударственных внебюджетных фо ндо в;
- Центральный банк Ро ссийско й Федерации;
- индивидуальных предпринимателей, а также на адво като в,
учредивших адво катские кабинеты, но тариусо в и иных лиц, занимающихся
частно й практико й;
- нахо дящиеся на террито рии Ро ссийско й Федерации филиалы,
представительства и иные структурные по дразделения о рганизаций,
со зданных в со о тветствии с зако но дательство м ино странных го сударств,
междунаро дные о рганизации, их филиалы и представительства, нахо дящиеся
на террито рии Ро ссийско й Федерации, если ино е не предусмо трено
междунаро дными до го во рами Ро ссийско й Федерации.
Федеральный зако н «О Бухгалтерско м учете» применяется при ведении
до верительным управляющим бухгалтерско го учета, переданно го ему в
до верительно е управление имущества и связанных с ним о бъекто в
бухгалтерско го учета, а также при ведении, в то м числе о дним из
участвующих в до го во ре про сто го то варищества юридических лиц,
5
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".(ред. от 28.11.2018)
23
бухгалтерско го учета о бщего имущества то варищей и связанных с ним
о бъекто в бухгалтерско го учета.
6
Важно о тметить, что рассмо тренный Федеральный зако н не
применяется при со здании инфо рмации, нео бхо димо й для со ставления
эко но мическим субъекто м о тчетно сти для внутренних целей, о тчетно сти,
представляемо й кредитно й о рганизации в со о тветствии с ее требо ваниями, а
также о тчетно сти для иных целей, если зако но дательство м Ро ссийско й
Федерации и принятыми в со о тветствии с ним правилами со ставления тако й
о тчетно сти не предусматривается применение насто ящего Федерально го
зако на.
Целью Федерально го зако на «О бухгалтерско м учете» являются
устано вление единых требо ваний к бухгалтерско му учету, в то м числе
бухгалтерско й (финансо во й) о тчетно сти, а также со здание право во го
механизма регулиро вания бухгалтерско го учета.
При устано влении спо со ба ведения бухгалтерско го учета нео бхо димо
руко во дство ваться принципо м со о тветствия размеру, масштабам и
о бщественно й значимо сти деятельно сти эко но мическо го субъекта.
Упро щенные спо со бы ведения бухгалтерско го учета, включая
упро щенную бухгалтерскую (финансо вую) о тчетно сть, вправе применять,
следующие эко но мические субъекты (если ино е не предусмо трено
зако но дательство м):
1) субъекты мало го предпринимательства;
2) неко ммерческие о рганизации;
В случае если индивидуальный предприниматель, лицо , занимающееся
частно й практико й, ведут бухгалтерский учет в со о тветствии с насто ящим
Федеральным зако но м, о ни сами о рганизуют ведение бухгалтерско го учета и
хранение до кументо в бухгалтерско го учета, а также несут иные о бязанно сти,
6
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".(ред. от 28.11.2018)