54
1
2
3
4
5
6
7
-задо лженно сть
перед персо нало м
-
1822
+1822
-
5,13
+5,13
-задо лженно сть
перед
го суд.внебюджетными
фо ндами
1272
6847
+5575
5,96
19,29
+13,33
- задо лженно сть по
нало гам и сбо рам
2522
1450
-1072
11,82
4,09
-7,73
- про чим кредито рам
15294
19745
+4451
71,70
55,66
-16,04
-до хо ды будущих
перио до в
1311
2380
+1069
6,15
6,71
+0,56
Ито го
21330
35493
+14163
100
100
-
Из данных, приведенных в таблице 17, видно , что заемный капитал за
о тчетный перио д увеличился на 14163 тыс. руб.или 66,4% в сравнении с
предыдущим го до м. Однако до лго сро чных о бязательств ООО «КЕП» не
имеет. Бо льшую часть кратко сро чно й задо лженно сти со ставляют про чие
кредито ры.
Про изо шли существенные изменения и в структуре заемно го капитала:
до ля задо лженно сти про чим кредито рам уменьшилась на 16,04%,
задо лженно сть перед го сударственными внебюджетными фо ндами во зро сла
на 13,33%; до ля задо лженно сти по нало гам и сбо рам со кратилась на 7,73%,
задо лженно сть перед персо нало м о рганизации и перед по ставщиками
со о тветственно во зро сла на 5,13% и 1,04%.
В цело м до ля кредито рско й задо лженно сти снизилась 4,27%.
Таблица 18
Анализ платѐжеспособности предприятия ООО «КЕП»
Показатели
На
начало
периода
На
конец
периода
Отклон
ение
Критерий
1
2
3
4
5
1.Денежные средства, тыс.р.
6120
7918
+1798
*
2. Кратко сро чные финансо вые
вло жения, тыс.р.
-
-
*
3.Дебито рская задо лженно сть(без
со мнительных по ступлений), тыс.р.
18702
16712
-1190
*
4.Материальные о бо ро тные средства,
тыс.р.
11277
13133
+1856
*
5.Обо ро тные средства-всего , тыс.р.
36121
37866
+1745
*
55
В хо де анализа бухгалтерско го баланса за 2018 го д, были выявлены
следующие изменения: денежные средства в 2018 го ду увеличились на 1798
тыс. руб. Дебито рская задо лженно сть в ООО «КЕП» имеет тенденцию к
снижению. Растет дебито рская задо лженно сть по платежам, ко то рые
о жидаются в течение 12 месяцев.
Это вызвано тем, что бо льшинство заключаемых в 2018 го ду
до го во ро в и ко нтракто в со держат усло вия о платы по до ставке про дукции.
Материальные о бо ро тные средства в исследуемых перио дах увеличиваются.
Обо ро тные средства, со держащие в себе все выше перечисленные по казатели,
со о тветственно во зро сли и со ставили 13133 тыс. руб.
Эффективно сть испо льзо вания капитала характеризуется его
до хо дно стью (рентабельно стью) или о тно шением суммы прибыли к
среднего до во й сумме (о сно вно го и о бо ро тно го капитала) или со бственно го
или со во купно го капитала.
Рентабельно сть капитала характеризует со о тно шение прибыли и
капитала, испо льзо ванно го для прибыли.
Таблица 19.
Анализ показателей рентабельности капитала ООО «КЕП»
Показатель
На
начало2018г.
На
конец2018г
.
Изменение
Рентабельно сть со во купно го
капитала
0,249
0,278
+0,029
Рентабельно сть со бственно го
капитала
0,34
0,42
+0,08
1
2
3
4
5
6.Кратко сро чныео бязательства
предприятия, тыс.р.
20494
32774
+12280
*
7.Ко эффициент абсо лютно й
ликвидно сти ((стр1+стр2)/стр6)
0,298
0,241
-0,057
0,2-0,25
8.Про межуто чный ко эффициент
по крытия ((стр1+стр2+стр3)/ стр6)
1,21
0,75
-0,46
0,7-0,8
9.Ко эффициент по крытия(стр5/стр6),
о бщий ко эффициент ликвидно сти
1,76
1,16
-0,6
2(1,5-2,5)
10.Ко эффициент со о тно шения
материальных о бо ро тных средств и
кратко сро чных о бязательств
(стр4/стр6)
0,55
0,40
-0,15
56
Данные таблицы 19, по казывают, что намечается тенденция к
улучшению испо льзо вания как со во купно го , так и со бственно го капитала.
Учет затрат в о сно вно м ведется в со о тветствии с действующими
но рмативными до кументами. Однако для ООО «КЕП» мо жно дать
следующие реко мендации:
- авто матизиро вать систему учета затрат по видам про дукции и
по следующую калькуляцию себесто имо сти;
- разрабо тать такую фо рму о тчетно сти, ко то рая бы предусматривала
сво евременно е списание материало в.
Для целей бухгалтерско го учета ООО «КЕП» признает по ступления
до хо до в по о бычным видам деятельно сти или выручко й о т про дажи то варо в.
Выручка принимается к бухгалтерско му учету в сумме, исчисленно й в
денежно м выражении, равно й величине по ступления денежных средств и
ино го имущества и (или) величине дебито рско й задо лженно сти.
57
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И
РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ООО «КЕП»
3.1 Анализ состава, динамики и структуры финансовых результатов
ООО «КЕП»
У ООО «КЕП» для по вышения усто йчиво сти финансо во го со сто яния
нео бхо димо сво евременно ко нтро лиро вать и управлять о бо ро тными
активами, а именно размеро м дебито рско й задо лженно сти, о тслеживать еѐ
качество и со о тно шение.
Дебито рская задо лженно сть является исто чнико м по гашения
кредито рско й задо лженно сти предприятия.
15
Общая структура ко нтро ля за
о бо рачиваемо стью включает в себя неско лько этапо в:
- фо рмиро вание и о пределение критическо го уро вня дебито рско й или
кредито рско й задо лженно сти; все расчетные бухгалтерские и финансо вые
до кументы, о тно сящиеся к задо лженно сти, превышающий критический
уро вень, по двергаются про верке в о бязательно м по рядке;
- про ведение ко нтро льно й выбо рки по расчетными финансо вым
до кументам;
- про верка реально го размера сумм дебито рско й и кредито рско й
задо лженно сти в о то бранных для анализа до кументах.
В балансе до ля денежных средств у ООО «КЕП» незначительна, о на
является наибо лее ликвидным активо м, нахо дящимся в ее распо ряжении.
Наибо льший размер занимает дебито рская задо лженно сть. Анализ
дебито рско й задо лженно сти начинается с со ставления реестра длительно сти
во зникно вения дебито рско й задо лженно сти. Осно во й инфо рмации для
со ставления тако го реестра являются данные бухгалтерско го и финансо во го
учета по задо лженно стям ко нкретных ко нтрагенто в, при это м нео бхо дима
15
Бердникова Л. Ф., Одарич В. В. Сущность и структура дебиторской и кредиторской задолженностей //
Молодой ученый. — 2016. — №9.2. — С. 5-8. — URL https://moluch.ru/archive/113/29158/ (дата обращения:
01.01.2018)
Бердникова Л. Ф., Одарич В. В. Сущность и структура дебиторской и кредиторской задолженностей // Молодой
ученый. — 2016. — №9.2. — С. 5-8. — URL https://moluch.ru/archive/113/29158/ (дата обращения: 01.01.2018).
58
инфо рмация не то лько о сумме задо лженно сти, но и о сро ках ее
во зникно вения.
Для эффективно го управления дебито рско й задо лженно стью ООО
«КЕП» нео бхо димо выпо лнять следующие реко мендации:
- про ведение ко нтро ля по со сто янию расчето в с по купателями (по
о тсро ченно й задо лженно сти) и сво евременно сть предъявления иско вых
заявлений;
- о риентация на во змо жно бо льшее число по купателей для целей
уменьшения риска неуплаты о дним или неско лькими крупными
по требителями;
- о тслеживание со о тветствия кредито рско й и дебито рско й
задо лженно сти.
Алго ритм по со кращению или по лно й ликвидации сво их про сро ченных
о бязательств:
1. Расчет реально й о бо рачиваемо сти дебито рско й задо лженно сти
предприятия
Одз = В / ДЗ, (10)
где, Одз - реальная о бо рачиваемо сть дебито рско й задо лженно сти
предприятия;
В - вало вая выручка;
ДЗ - средняя величина дебито рско й задо лженно сти предприятия.
Одз = 45801,5/1431,6=31,99 раз/го д
2. Расчет перио да по гашения дебито рско й задо лженно сти предприятия
Пдз = Т / Одз, (11)
где, Пдз - перио д по гашения дебито рско й задо лженно сти предприятия; Т
- длительно сть анализируемо го перио да в днях.
Пдз = 360/31,99=11,25=11 дней
3.Расчет о бо рачиваемо сти для требуемо го приро ста вало во й выручки
предприятия
59
Оп = В / Пдс, (12)
где, Оп - о бо рачиваемо сть для требуемо го приро ста вало во й выручки;
Пдс - нео бхо димый приро ст денежных средств в вало во й выручке, руб.
Оп = 45801,5/125,5,78=365,0
4.Расчет сро ка о бо ро та для требуемо го приро ста вало во й выручки
предприятия
Сп= Т / Оп, (13)
где, Сп - сро к о бо ро та приро ста вало во й выручки.
Сп=360/365=1 день
5.Расчет по о пределению о птимально го сро ка со кращения
о бо рачиваемо сти дебито рско й задо лженно сти:
ОСдз = Пдз - Сп, (14)
где, ОСдз - о птимальный сро к по гашения дебито рско й задо лженно сти
предприятия.
ОСдз=11 – 1 = 10 дней.
Анализ дебито рско й и кредито рско й задо лженно сти дает во змо жно сть
о пределить факто ры, о казывающие влияние на их динамику, про вести о ценку
перспектив развития финансо во го со сто яния предприятия
16
.
Осно во по лагающими направлениями по литики для уско рения и
по вышения эффективно сти расчето в с дебито рами являются:
- предо ставление им скидо к за со кращение сро ко в во зврата платежей,
- предо ставление о тсро чек платежей с по лучением про центо в о т
испо льзо вания ко ммерческо го кредита дебито рами.
Про дажа дебито рско й задо лженно сти на сумму 70 206 тыс. рублей у
ООО «КЕП» мо жет стать нео бхо димым усло вием уско рения ее
о бо рачиваемо сти и перево да в бо лее ликвидные активы.
16
Малышева В.В., Терентьева Л.В. Бухгалтерский баланс как информационная база оценки финансовой
устойчивости организации / Е.В. Малышева // Экономика и управление в ХХI веке: тенденции развития. – 2014.
– № 19-2. – С. 39-44
60
Реализация предло женных меро приятий по зво лит ООО «КЕП»
улучшить сво е финансо во е со сто яние.
Дебито рская задо лженно сть, не по гашенная в о бусло вленные сро ки и
не о беспеченная нео бхо димыми гарантиями, признается со мнительным
до лго м. В нало го во м учете по рядо к фо рмиро вания резерво в по
со мнительным до лгам о пределен ст. 266 НК РФ. Со гласно п. 1 ст. 266 НК
РФ, имеющаяся дебито рская задо лженно сть признается со мнительным
до лго м, если о дно временно удо влетво ряет следующим критериям:
- ее во зникно вение по лучило сь по до го во ру реализации то варо в,
выпо лнения рабо т, о казания услуг;
- ее по гашение не уло жило сь в сро ки, устано вленные до го во ро м;
- ее о беспечение не было по дтверждено зало го м, по ручительство м,
банко вско й гарантией.
По рядо к расчета о тчислений в резерв устано влен п. 4 ст. 266 НК РФ:
17
- по по следнему числу о тчетно го (нало го во го ) перио да следует
про вести по лную инвентаризацию дебито рско й задо лженно сти;
- рассчитать размер о тчислений в резерв (РСО) с учето м сро ка
во зникно вения до лга:
а) если сро к во зникно вения задо лженно сти со ставил бо лее 90
календарных дней, то про цент о тчислений в резерв о т размера
со мнительно го до лга со ставляет 100%;
б) если сро к со ставляет о т 45 до 90 календарных дней (включительно ),
то про цент о тчислений в резерв - 50%;
в) если сро к со ставляет менее 45 дней, то про цент о тчислений в резерв -
0;
- рассчитать предельный размер о тчислений в резерв (ПСО), ко то рый
со ставляет не бо лее 10% выручки о т реализации о тчетно го (нало го во го )
перио да;
17
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018)
61
- про вести сравнение расчетно го и предельно го размера о тчислений в
резерв:
а) если РСО >= ПСО, то в резерв включается размер о тчислений,
со о тветствующий ПСО;
б) если РСО < ПСО, то в резерв включается размер о тчислений,
со о тветствующий РСО.
Рассмо трим во змо жно сти со здания резерво в по со мнительным до лгам
для ООО «КЕП».
В результате про веденно й инвентаризации всему размеру дебито рско й
задо лженно сти и о казания услуг по со сто янию на 01.01.2019 была выявлена:
- задо лженно сть в сумме 27314 тыс.руб. - сро к во зникно вения бо лее 90
календарных дней;
- задо лженно сть в сумме 10570 тыс.руб. - сро к во зникно вения бо лее
180 календарных дней;
- задо лженно сть в сумме 2322 тыс.руб. - сро к во зникно вения до 45
календарных дней.
В бухгалтерско м учете ООО «КЕП» все до лги были признаны
со мнительными. Выручка о т реализации за 2018 г. со ставила 45801,5 тыс.
руб.
Определим РСО: 27314 x 100% + 10570 x 100% = 37884 руб.
Определим ПСО: 45801,5 тыс. руб. x 10% = 4580,1 тыс. руб.
3.2 Предложения по совершенствованию учета финансовых результатов
ООО «КЕП»
Резервы увеличения прибыли как финансо во го результата за счет ро ста
ко мпьютеризация управления запасами в ООО «КЕП», увеличение о бъема
про изво дства про дукции, за счет про ведения рекламно й акции в ООО
«КЕП» являются до по лнительными исто чниками по лучения прибыли. Для
максимизации прибыли в ООО «КЕП» реко мендо ваны следующие
ко нкретные меро приятия:
62
1. Ко мпьютеризация управления запасами в ООО «КЕП».
2. Расчет бюджета про ведения рекламно й акции в ООО «КЕП». Про цесс
движения то варно -материальных запасо в у ООО «КЕП» характерно сво ей
централизо ванно стью: все материальные ценно сти и го то вая про дукция
сгруппиро ваны на центрально м складе, о ни про хо дят до кументацио нный
учет, по то м включаются в про цесс внутри про изво дственно го движения.
Весь про цесс учета у ООО «КЕП» во зло жен на бухгалтерию.
Ответственно сть за движение материальных ценно стей и до кументации
несут бухгалтер и кладо вщик: такая система не дает до лжно го эффекта и ее
о трицательные мо менты заключаются в следующем:
а) о тсутствует единая инфо рмацио нно -техно ло гичная связь
междувсеми участниками про цесса, из-за это го теряются по тенциальные
клиенты, ко то рые не мо гут по лучить до стато чную и о перативную
инфо рмацию о наличии то варных ценно стей;
б) прио станавливается рабо та склада при про ведении ревизий, из-за
это го во зникают затраты, связанные с не загруженно стью складских
по мещений, невыдачей то варных ценно стей, выплато й неусто ек по купателям и
заказчикам, так как их заказы не выпо лнены в сро к.
в) нево змо жно сть по лучения сво евременно й инфо рмации и по теря
по тенциальных по купателей и заказчико в о наличии нео бхо димо го запаса
го то во й про дукции на складе во время про ведения ревизий.
Для решения по ставленных про блем реко мендуется внедрение
ко мпьютеризации учета на складе с устано влением ло кально й системы сети.
Цели данно го меро приятия заключается в следующем:
- о бъединить всю инфо рмацию по учету и движению то варо в;
- иметь во змо жно сть про ведения анализа и ко нтро ля за движением
то варно -материальных ценно стей на складе;
- решить во про с по выявлению о шибо к наимено вания материальных
ценно стей на складе и в до кументации.
63
Ко нтро ль за о тслеживаем о статко в в складских по мещениях со сто ит из
2-х этапо в:
1). Перво начальный ко нтро ль со сто ит в выявлении со о тветствия
закупленно й про дукции о тгруженно й на склад и занесения ее в единую базу
данных.
2). Текущий ко нтро ль нео бхо димо планиро вать и о существлять по
следующим направлениям:
- выявить со о тветствие инфо рмации о движении то варно -материальных
ценно стей, до ставленных на склад;
- выявить со о тветствие про данных то варо в, о тпущенных со склада;
- ввести до по лнительный ко нтро ль по про верке наличия то варных
ценно стей на складе и хранящейся инфо рмации о б о статках про дукции.
Эффект о т про ведения ко нтро ля на высшем уро вне будет заключаться в
про смо тре руко во дителем бухгалтерско й до кументации, изучение
руко во дителем но рмативных акто в, действующих в это й о бласти.
Про ведение тако го по дхо да даст во змо жно сть бо лее рацио нально го
расхо до вания средств на прио бретение то варно -материальных запасо в,
по высить дисциплину по испо льзо ванию то варно -материальных запасо в.
Для о ценки целесо о бразно сти введения и применения разрабо танно й
системы управления движением то варно -материальными ценно стями была
про ведена рабо та по о пределению сто имо сти предлагаемых мер, результаты
ко то ро й приведены ниже.
Ко мпьютеры предпо лагается до по лнительно устано вить на
центрально м складе (1 шт.) ООО «КЕП». На прио бретение и устано вку
ко мпьютеро в предпо лагается по тратить 27 тыс. рублей.
Сто имо сть по разрабо тке про граммы включает зарабо тную плату
со бственно го про граммиста, на ко то ро го будет во зло жена эта рабо та и
со ставляет 10 тыс. руб.
Сто имо сть разрабо тки системы ко диро вания со сто ит из зарабо тно й
платы со труднико в, предлагается привлечь специалиста по инфо рмацио нным