65
факторами повысит чистую прибыль на 24912 тыс. рублей.
Одним из путей увеличения прибыли от продаж в ООО «Минеральные
воды Боржоми», как указывалось ранее, является более эффективное
использование ресурсов. На основе данных о материалоемкости,
материалоотдачи и оборачиваемости запасов определим величину запасов
материалов на предстоящий период.
Таблица 20
Планирование материальных запасов в ООО «Минеральные воды
Боржоми» в 2018 году
Показатель
2017 г
План
2018
Изменение
(+,-)
Темп
изменения,
%
Выручка, тыс. руб.
348497
391977,006
43480
112,5
Материальные затраты,
тыс. руб.
260504
293005,616
32502
112,5
Материалоотдача
1,338
1,338
0
100,0
Материалоемкость
0,748
0,748
0
100,0
Таким образом, как показывают расчеты, исходя из сложившихся
уровней использования материалов в 2017 году запасы материалов и
материальные затраты в организации увеличатся. По решению руководства в
2018 году материалоотдачу планируется повысить на 15%, тогда она должна
составить:
1,338 + 15% = 1,5387 руб/руб.
Исходя из этого, определим планируемые материальные затраты:
391977,006 / 1,5387 = 254745,57 тыс. руб.
Тогда снижение себестоимости по сравнению с 2017 годом составит:
260 504 – 257 746 = 5758 тыс. руб.
Оценим, как предложенные мероприятия отразятся на прибыли от
продаж организации (Таблица 21).
66
Таблица 21
Оценка влияния повышения материалоотдачи в ООО
«Минеральные воды Боржоми» в 2018 году на прибыль от
продаж, тыс. руб.
Показатель
2017 г
План
2018
Изменение
(+,-)
Темп
изменения,
%
Выручка
348497
391977,006
43 480
112,5
Себестоимость
(материальные затраты)
260504
254745,6
-5 758
97,8
Коммерческие расходы
99678
99678
0
100,0
Управленческие расходы
9397
9397
0
100,0
Прибыль от продаж
-21082
28156
49238
-133,6
Таким образом, как показывают расчеты, в результате повышения
выручки и более эффективного использования ресурсов в организации имеется
реальная возможность роста прибыли от продаж до 28156 тыс. руб.
Кроме того, в организации рассматривается вопрос о приобретении
более нового оборудования. Руководством организации принято решение о
замене части основных средств. В результате обновления основных средств,
организация, реализовав производственное оборудование первоначальной
стоимостью 2631800 рублей, по которой на момент реализации начислена
амортизация 1738390 рубля. По договору купли – продажи с ОООО «Стелла»
стоимость реализации производственного оборудования составит 1 514 260
рублей. Взамен реализованного производственного оборудования организация
приобретает другое производственное оборудование, более новое за 3 511 261,9
рублей. Срок полезного использования составит 10 лет, тогда сумма
ежемесячной амортизации составит:
3 511 261,9 / 10 лет / 12 мес. = 29260,52 рубля.
По производственному оборудованию, используемому ранее, сумма
ежемесячной амортизации составляла 31331 рубль. Тогда экономия на
амортизационных отчислениях за год составит:
(31331 – 29260,52) * 12 = 24845,2 рубля
Следовательно, коммерческие расходы организации снизятся на 25 тыс.
руб. Кроме того в результате приобретения более нового оборудования
организация в состоянии расширить свой рынок сбыта, что приведет к росту
67
выручки приблизительно на 1,26% в 2018 году.
Рассчитаем, как отразятся предложенные мероприятия на прибыли от
продаж в ООО «Минеральные воды Боржоми» в 2018 году (Таблица 22).
Таблица 22
Влияние усовершенствования оборудования ООО «Минеральные
воды Боржоми» в 2018 году на прибыль от продаж, тыс. руб.
Показатель
2017 г
План 2018
Изменение
(+,-)
Темп
изменения,
%
Выручка
348497
396368,068
47871
113,7
Себестоимость
260504
254745,6
-5758
97,8
Коммерческие расходы
99678
99653
-25
99,9
Управленческие расходы
9397
9397
0
100
Прибыль от продаж
-21082
32572
53654
-154,5
Таким образом, приобретение новых основных средств при
одновременной реализации старых также положительно скажется на прибыли
от продаж, что в совокупности с остальными факторами позволит увеличить
прибыль на 53654 тысячи рублей.
В целом, в совокупности все указанные факторы, положительно
скажутся на прибыли от продаж ООО «Минеральные воды Боржоми», повысив
ее до 32050 тысяч рублей, что, безусловно, заслуживает положительной оценки
на фоне стабильного получения убытка на протяжении нескольких последних
лет.
68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В первой главе рассмотрена экономическая сущность, порядок
формирования финансовых результатов деятельности предприятия, изучены
особенности анализа финансовых результатов деятельности организации.
Основной деятельности любого предприятия является получение
прибыли, показателя, наиболее полно отражающим эффективность
производства, объем и качество произведенной продукции, состояние
производительности труда, уровень себестоимости, изучение данного вопроса
актуально при любых экономических условиях.
Финансово-хозяйственная деятельность предприятия складывается из
получаемых доходов и осуществляемых предприятием расходов. Разница
между доходами и расходами образует финансовый результат хозяйственной
деятельности предприятия, который может быть, как положительным
(прибыль), так и отрицательным (убыток). Основное влияние на величину
прибыли предприятия оказывают получаемые им доходы.
Финансовый результат является своеобразным итоговым качественным
показателем деятельности предприятия, который характеризует в целом уровень
организационно-экономического развития. А оценка финансовых результатов
деятельности предприятия становится инструментом, позволяющим в условиях
современного рынка любому хозяйствующему субъекту своевременно
определить недостатки в своей деятельности и спрогнозировать объем
предполагаемой прибыли, использую различные системы показателей
финансовых результатов.
Прибыль имеет определенное значение для финансово-хозяйственной
деятельности организации. Во-первых, прибыль характеризует экономический
эффект, полученный в результате деятельности организации. Значение прибыли
всегда состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Во-
вторых, прибыль обладает стимулирующим фактором. Его содержание состоит
в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и
69
основным элементом финансовых ресурсов предприятия. В-третьих, прибыль
является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она
поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными
поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных
общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих
функций, государственных, инвестиционных, производственных, научно-
технических и социальных программ.
В бухгалтерском учете формирование финансового результата за
отчетный период происходит на основе полученной информации о валовой,
прибыли от продаж и прибыли до налогообложения согласно Положениям по
бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации», и ПБУ 10/99 «Расходы
организации», в которых отражен порядок признания доходов и расходов.
Так как финансово-хозяйственная деятельность предприятия
складывается из получаемых доходов и осуществляемых предприятием
расходов, то для получения точной информации участок учета финансовых
результатов является особо важным для бухгалтерского учета, так как
финансовый результат относится к индикативным характеристикам финансовой
деятельности организации, и ее успешного развития.
Во второй главе проведена организация бухгалтерского учета и анализа
финансовых результатов на примере ООО «Минеральные воды Боржоми».
ТМ «Боржоми» производится компанией IDS Borjomi Georgia, которая является
частью международной компании IDS Borjomi International - крупнейшего
производителя природной минеральной воды, лидера в категории природных
бутылированных вод в СНГ и странах Балтии.
Анализ финансового состояния показал, что на протяжении всего
периода исследования организация работает с убытком, величина которого
снижается за период исследования с 9578 тыс. руб. до 2025 тыс. руб., то есть на
7553 тыс. руб. или почти в четыре раза. При этом само по себе
функционирования организации столь длительное время стабильно с убытком
указывает на необходимость срочного пересмотра деятельности организации
70
как таковой и возможно его перепрофилирование. При этом выручка в
организации стабильно увеличивается и составляет в 2017 году 348497 тыс.
руб., что на 9730 тыс. руб. больше чем в 2016 году. Однако расходы связанные
с основной деятельностью стабильно выше доходов получаемых от нее, и
кроме того они увеличиваются опережающими темпами, что приводит к
стабильному получению убытка от продаж, который за период исследования
увеличивается с 6217 тыс. руб. до 21082 тыс. руб., то есть более чем в три раза.
В целом по результатам проведенного исследования можно сделать вывод о
критическом состоянии организации и необходимости разработки срочных
мероприятий по стабилизации, одним из которых может быть более детальный
анализ финансовых результатов.
Учет процесса продажи в ООО «Минеральные воды Боржоми»
организован в соответствии с требованиями законодательства. В организации
осуществляется достаточно разнообразные виды продажи продукции, что
обусловлено условиями заключаемых договоров и видами продаваемой
продукции. В целом можно сделать вывод, что учет процессе продаж в
организации организован на высоком уровне.
Анализ финансовых результатов показал следующее:
– за анализируемый период, который охватывает 2016-2017 гг., выручка
в организации увеличивается практически на 10 000 тыс. руб.
– в ООО «Минеральные воды Боржоми» наблюдается выраженной
сезонность продаж, наибольшей объем продаж приходится на 2 и 3 квартал.
– влияние инфляции на формирование выручки от продажи на
протяжении всего периода исследования достаточно значительно. Как
показывают данные таблицы, скорректированная выручка от продаж 2017 года
ниже выручки от продаж 2016 году, что позволяет сделать вывод, что весь
прирост выручки в сумме 9730 тыс. руб. в ООО «Минеральные воды Боржоми»
был достигнут только в результате роста цен на 11,4% в 2017 году;
– в целом за период валовая прибыль организации снизилась на 35803
тысячи рублей и составила в конце 2017 года 87993 тысячи рублей против
71
123796 тысяч рублей имевших место в конце 2016 года, что является
результатом опережающего роста себестоимости (+45533 тыс. руб.) по
сравнению с ростом выручки (+9730 тыс. руб.). Доля валовой прибыли
снижается с 36,54% в 2016 году до 25,25% в 2017 году, то есть на 11,29% .
Снижение доли валовой прибыли в выручке от продаж указывает на снижение
эффективности деятельности организации;
– организация стабильно получает убыток от продаж, который
увеличивается с 6217 тыс. руб. в 2016 году до 21082 тыс. руб. в 2017 году, то
есть на 14865 тыс. руб. или более чем в три раза. Для того чтоб выявить
причины столь существенного роста убытка от продаж в 2017 году необходимо
оценить влияние факторов на убыток от продаж. Как указывалось ранее,
убыток от продаж в 2017 году в организации увеличился на 14865 тыс. руб., что
обусловлено рядом факторов. В наибольшей степени повышение убытка от
продаж, а именно на 45533 тысяч рублей вызвано увеличением себестоимости
продаж с 214971 тысячи рублей до 260504 тысяч рублей. На 25933 тысячи
рублей убыток от продаж увеличился под влиянием снижения объемов продаж.
Рост управленческих расходов в организации так же привел к снижению
убытка от продаж на 3773 тыс. руб. В то же время увеличение цен на
реализуемую продукцию на 11,4% повлекло снижение убытка от продаж на
35663 тысячи рублей. Кроме того положительно на изменение прибыли от
продаж в 2017 году повлияло снижение коммерческих расходов, что вызвало
сокращение убытка от продаж на 3773 тысячи рублей.
В целом по результатам анализа можно сделать вывод, что
положительного влияния от роста цен и снижения коммерческих расходов в
организации оказалось недостаточно для покрытия негативного влияния
снижения объемов деятельности, роста себестоимости и роста управленческих
расходов, что привело к увеличению убытка от продаж.
В заключительной третьей главе предложены рекомендации по
улучшению учета и использования финансовых результатов деятельности ООО
«Минеральные воды Боржоми». Для стабилизации деятельности ООО
72
«Минеральные воды Боржоми» необходимо не только снизить размер убытка
от продаж, но и выработать такие мероприятия, которые в ближайшей
перспективе приведут к получению прибыли от продаж. Такими
мероприятиями могут быть:
– концептуальная модель системы учетно-аналитического обеспечения
доходов и расходов ООО «Минеральные воды Боржоми»;
– рост выручки в результате расширения рынка сбыта,
усовершенствования ассортиментной политики;
– снижение себестоимости, за счет более полного и эффективного
использования ресурсов;
– обеспечение опережающего темпа роста выручки по сравнению с
темпом роста себестоимости, путем оптимизации доходов и расходов по
обычным видам деятельности.
В целом, в совокупности все указанные факторы, положительно
скажутся на прибыли от продаж ООО «Минеральные воды Боржоми»,
повысив ее до 32050 тысяч рублей, что, безусловно, заслуживает
положительной оценки на фоне стабильного получения убытка на протяжении
нескольких последних лет.
В целом все предложенные мероприятия в той или иной степени
позволят повысить эффективность бухгалтерского учета и результативности
финансовых результатов в ООО «Минеральные воды Боржоми».
73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс РФ. Часть первая от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред.
от 28.07.2018 №39-ФЗ) [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс. -
Режим доступа: http://base.consultant.ru.
2. Гражданский кодекс РФ. Часть вторая от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред.
от 28.07.2018 №39-ФЗ) [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс. -
Режим доступа: http://base.consultant.ru.
3. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред.
от 28.07.2018 г. № 475-ФЗ) [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс. -
Режим доступа: http://base.consultant.ru.
4. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от
03.04.2018 г. №56-ФЗ) [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс. -
Режим доступа: http://base.consultant.ru.
5. О бухгалтерском учете: Закон РФ № 402-ФЗ от 06.12.2011 (ред. от
29.07.2018 № 344-ФЗ) [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс. -Режим
доступа: http://base.consultant.ru
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации: Приказ Министерства финансов РФ от
29.07.98г. № 34н (в ред. от 24.12.2010 N 186н) [Электронный ресурс] // СПС
Консультант Плюс. - Режим доступа: http://base.consultant.ru
7. Бухгалтерская отчетность организации. Положение по бухгалтерскому
учету. ПБУ 4 / 99: Приказ Министерства финансов РФ от 06.07.99г. №43н (ред.
от 29.01.2018) [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс. - Режим
доступа: http://base.consultant.ru.
8. Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении
плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкция по его применению (в ред. от 18.09.2010г.)
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_66752/
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
74
9/99) Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н (ред. от
27.04.2015 г. №55н) http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6208/
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н (ред. от
27.04.2018 г. №55н) http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12508/
11. Абдукаримов И. Т. Анализ финансового состояния и финансовых
результатов предпринимательских структур: Учебное пособие. – М.: ИнфраМ,
2016. - 213 c.
12. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической
деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие.– М: Дело и Сервис,
2017. – 324 с.
13. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / В.И. Бариленко
[и др.]; под общ. ред. В. И. Бариленко. - 4-е изд., перераб. – М. : Кнорус, 2016. –
234 с.
14. Барнгольц С.Б. Проблемы экономического анализа: науч. тр. М.:
Московский финансовый институт, 2016. – С. 203
15. Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности
на современном этапе развития. М.: Финансы и статистика, 2016. – С. 71.
16. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический
анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие. – М:
Инфра-М, 2014. – 336 с.
17. Бахолдина И.В., Голышева Н. И. Бухгалтерский финансовый учет
для бакалавров. – М: ДРОФА, 2013. – 320 с.
18. Бережная Е.В., Бережная О.В., Косьмина О.И. Диагностика
финансово-экономического состояния организации. Учебное пособие. – М:
Инфра-М, 2016. – 304 с.
19. Бороненкова С. А., Матвеева В. С., Буянова Т. И. Учетно-
аналитическое обеспечение управления затратами на производство //
Экономика и предпринимательство. 2017. № 9-3 (86-3). С. 945−950.
20. Булгакова С. В., Сапожникова Н. Г. Теория бухгалтерского учета: