45
Таблица 4
Бухгалтерские записи по учету выручки от продаж в ООО
«Минеральные воды Боржоми», руб.
Содержание операции
Сумма
Дебет
Кредит
Признана выручка от продажи продукции
6060,00
62
90/01
Начислен НДС с реализации
550,90
90/3
68
Списана себестоимость проданной
бутилированной воды
3817,03
90
41
В деятельности организации практикуется и отгрузка продукции.
Рассмотрим на материалах исследуемой организации порядок учета продажи в
случае отгрузки товара.
17 апреля 2018 года ООО «Минеральные воды Боржоми» отгрузило
партию минеральной воды в адрес ООО «Артемида», на сумму 66150,00
рублей. Документы на продажу, а именно счет-фактура и товарная накладная №
были выписаны 20 апреля.
В учете ООО «Минеральные воды Боржоми» данные операции были
отражены следующим образом (Таблица 5).
Таблица 5
Бухгалтерские записи по отгрузке товаров в ООО «Минеральные
воды Боржоми», руб.
Содержание операции
Сумма
Дебет
Кредит
Отгружена минеральная вода
33619,76
45
41
Признана выручка от реализации
66150,00
62
90/1
Начислен НДС с реализации
6013,64
90/3
68
Списана себестоимость реализованной
минеральной воды
33619,76
90
45
Выявлен финансовый результат от продажи
продукции
26516,6
90/9
99
Кроме того, часть продукции ООО «Минеральные воды Боржоми»
реализует по предоплате. Рассмотрим, как это отражается в учете организации.
06.04.2018 г. ООО «Минеральные воды Боржоми» получило аванс от
ООО «Бергетта» на сумму 32 780 рублей в счет будущей поставки минеральной
воды. 07.05.2018 г ООО «Минеральные воды Боржоми» отгрузило в адрес
ООО «Бергетта» минеральную воду на сумму 38142 рублей. 07.05.2018
полученный аванс был зачтен. 12.05.2018 на расчетный счет ООО
«Минеральные воды Боржоми» получена оставшаяся часть оплаты (Таблица 6).
46
Таблица 6
Бухгалтерские записи по продажи товаров ООО
«Минеральные воды Боржоми» на условиях предоплаты, руб.
Содержание факта хозяйственной жизни
Сумма
Дебет
Кредит
Зачислен на расчетный счет аванс от покупателя
32 780,00
51
62/а
Отражена выручка от продажи
38 142,00
62
90/1
Начислен НДС с продажи
3467,45
90/3
68
Списана себестоимость проданной минеральной
воды
19385,11
90/2
41
Произведен зачет ранее полученного аванса
32780,00
62/а
62
Поступили денежные средства на расчетный счет
организации
5362
51
62/1
Далее на основании сопоставления данных по дебету и кредиту счета 90
«Продажи» бухгалтер ООО «Минеральные воды Боржоми» определяется
прибыль либо убыток от основной деятельности.
Остатки по субсчетам к счету 90 «Продажи» представлены из оборотно-
сальдовой ведомости по состоянию на 31 декабря 2017 г. (Таблица 7).
Таблица 7
Выдержка из журнала-ордера (руб.)
Счет
Сальдо на конец периода
№ счета и
субсчета
Наименование счета,
субсчета
Дебет
Кредит
90
Продажи
-
-
9001
Выручка
-
387355369,67
9002
Себестоимость продаж
254765561,27
-
9002
Расходы основного
производства
5734983,73
9003
НДС
38866554,50
-
9006
Управленческие расходы
9434511,34
-
9008
Коммерческие расходы
97287299,89
9009
Прибыль (убыток) от продаж
22312632,43
-
Заключительными записями от 31 декабря 2017 г. в учете ООО
«Минеральные воды Боржоми» закрываются субсчета, открытые к счету 90
(Таблица 8).
Таблица 8
Бухгалтерские записи по закрытию субсчетов к счету 90
«Продажи» в ООО «Минеральные воды Боржоми», руб.
Показатель
Сумма
дебет
Кредит
Закрыт субсчет по учету выручки от
продаж
387355369,6
7
90/01
90/09
Закрыт субсчет по учету себестоимости
продаж
254765561,2
7
90/09
90/02
47
Закрыт субсчет по учету расходов
основного производства
5734983,73
90/09
90/02
Закрыт субсчет по учету НДС с
реализации
38866554,50
90/09
90/03
Закрыт субсчет по учету управленческих
расходов
9434511,34
90/09
90/06
Закрыт субсчет по учету коммерческих
расходов
97287299,89
90/09
90/08
Сформированы обороты
40704964
7,81
38735536
9,67
Выявлена прибыль от продаж
22312632,43
90/09
99/00
По итогам 2017 г. общество получило убыток от продаж в сумме
22312632,43 руб., что отражено в отчете о финансовых результатах в сумме
22313 тыс. руб.
Регистрами синтетического и аналитического учета доходов по
обычным видам деятельности являются: карточка счета 90, анализ счета 90 и
оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.
Карточка счета 90 содержит все операции с выбранным счетом. Форма
содержит сведения о сальдо счета на начало периода и конец отчетного
периода, содержание выполненных хозяйственных операций, в том числе, дату
операции, корреспондирующий счет, наименование субконто, количество,
сумму, текущее сальдо. Карточка счета может быть сформирована за любой
отчетный период (неделя, месяц, квартал, год).
Отчет «Анализ счета» счета 90 «Продажи» содержит обороты счета с
другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и на конец
периода. Отчет составляется по каждому рабочему счету в отдельности
Оборотно – сальдовая ведомость содержит для каждого счета
информацию об остатках на начало и конец периода и оборотах по дебету и
кредиту за установленный период.
Подводя итог вышесказанному можно сделать вывод, что учет процесса
продажи в ООО «Минеральные воды Боржоми» организован в соответствии с
требованиями законодательства. В организации осуществляется достаточно
разнообразные виды продажи бутилированной воды, что обусловлено
условиями заключаемых договоров и видами продаваемой продукции. В целом
48
можно сделать вывод, что учет процесса продаж в организации организован на
высоком уровне.
2.3. Анализ финансовых результатов по данным бухгалтерской
отчетности ООО «Минеральные воды Боржоми»
На первоначальном этапе проведем анализ общей динамики выручки
ООО «Минеральные воды Боржоми» в 2015-2017 годы, результаты оформим в
виде графика (рисунок 5) для более наглядного представления.
Рисунок 5. Динамика выручки ООО «Минеральные воды
Боржоми» за 2015-2017 гг..
Таким образом, по данным рисунка видно, что на протяжении всего
периода исследования, который охватывает 2015 – 2017 гг., имеется тенденция
изменения выручки от реализации к стабильному увеличению.
Задача более полного использования производственных мощностей
компании требует их равномерной загрузки в течение всего календарного года.
В условиях равномерной работы эффективнее используются все виды ресурсов
- финансовые, трудовые, материальные. Эти обстоятельства определяют
важность анализа равномерности производства и продаж продукции (Табл 9).
49
Таблица 9
Анализ равномерности продаж продукции ООО «Минеральные
воды Боржоми» за 2015-2017 гг.
Период
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонение
2017 к 2015
Выручк
а от
продаж
, тыс.
руб.
% к
общ
ему
объе
му
прод
аж
Выруч
ка от
прода
ж, тыс.
руб.
% к
обще
му
объе
му
прод
аж
Выруч
ка от
прода
ж,
тыс.
руб.
% к
общ
ему
объе
му
прод
аж
Выручк
а от
продаж
, тыс.
руб.
% к
обще
му
объе
му
прода
ж
I
квартал
47499,2
16
44039,7
13
38334,
7
11
-9164,5
-5
II
квартал
100936
34
132119
39
139399
40
38463
6
III
квартал
83123,6
28
128731
38
135914
39
52790,2
11
IV
квартал
65 311
22
33 877
10
34 850
10
-30462
-12
Всего за
год
296 870
100
338 767
100
348497
100
51627
0
Как следует из таблицы 9, в анализируемой компании наблюдается
выраженной сезонность продаж. Для более достоверной оценки обязательно
необходимо учесть влияние инфляции, проведем анализ сопоставимой выручки
от продаж, результаты оформим в виде аналитической таблицы 10.
Таблица 10
Анализ влияния инфляции на выручку от реализации
продукции ООО «Минеральные воды Боржоми» за 2015-2017 гг.
Показатель
2015 г
2016 г
2017 г
Отклонени
е 2017 к
2015
Выручка от продажи
296 870
338 767
348497
51 627
Индекс цен
1,066
1,065
1,114
0,048
Скорректированная выручка от
продажи
278489,68
1
318091
312834
34 344
Таким образом, по данным сравнительно - аналитической таблица 11
видно, что влияние инфляции на формирование выручки от продажи на
протяжении всего периода исследования достаточно значительно.
На следующем этапе проведем анализ такого вида доходов от основной
деятельности как валовая прибыль.
50
Таблица 11
Динамика и структура финансовых результатов ООО
«Минеральные воды Боржоми» за 2015 -2017 гг.
Показатель
2015 г
2016 г
2017 г
Отклонение
2017 к 2015
сумма
уд.
Вес.
сумма
уд.
Вес.
сумма
уд.
Вес.
сумма
уд.
Вес.
Выручка от
продажи
296870
100,00
338767
100,00
348497
100,00
51627
0,000
Себестоимость
продаж
194011
65,35
214971
63,46
260504
74,75
66493
9,399
Валовая
прибыль
102859
34,65
123796
36,54
87993
25,25
-
14866
-
9,399
Как показывают расчеты, в целом за период валовая прибыль
организации снизилась на 14866 тысяч рублей и составила в конце 2017 года
87993 тысячи рублей против 102859 тысяч рублей, имевших место в конце 2015
года.
Для более наглядного представления о динамике валовой прибыли
представим ее в виде графика на рисунке 6.
Рисунок 6. Динамика валовой прибыли ООО «Минеральные
воды Боржоми» в 2015-2017 гг., тыс. руб.
В целом за период валовая прибыль предприятия снизилась, однако
динамика ее роста была неоднозначной на протяжении всего периода
исследования.
Так в 2016 году валовая прибыль организации по сравнению с 2015
51
годом увеличилась до 123796 тысяч рублей с 102859 тысяч рублей. А в 2017
году наблюдается спад валовой прибыли до 87993 тысяч рублей, что
обусловлено в первую очередь увеличением себестоимости.
Далее перейдем к оценке структуры валового дохода.
Как показывают расчеты, доля валовой прибыли на протяжении всего
периода исследования снижается с 34,65% в 2015 году до 25,25% в 2017 году.
Однако изменение доли валовой прибыли не было в исследуемом периоде
однозначным, так в 2016 году ее доля увеличивается до 36,545%, а в 2017 году
наблюдается тенденция к снижению до 25,25%. Снижение доли валовой
прибыли в выручке от продаж указывает на стабильное снижение
эффективности деятельности организации.
Следующим и последним видом доходов по обычным видам
деятельности является прибыль от продаж, к анализу которой и перейдем далее.
Таблица 12
Анализ динамики и структуры прибыли от продаж ООО
«Минеральные воды Боржоми» за 2015 -2017г
Показатель
2015 г
2016 г
2017 г
Отклонение
2017 к
2015
сумма
уд.
Вес.
сумма
уд.
Вес.
сумма
уд.
Вес.
сумм
а
уд.
Вес.
Выручка от
продажи
296870
100,00
0
338767
100,0
00
348497
100,0
00
51627
0,00
0
Себестоимост
ь продаж
194011
65,352
214971
63,45
7
260504
74,75
1
66493
9,39
9
Валовая
прибыль
102859
34,648
123796
36,54
3
87993
25,24
9
-
14866
-
9,39
9
Коммерчески
е расходы
96124
32,379
124389
36,71
8
99678
28,60
2
3554
-
3,77
7
Управленчес
кие расходы
8124
2,737
5 624
1,660
9397
2,696
1273
-
0,04
0
Прибыль от
продаж
-1 389
-0,468
-6 217
-1,835
-21082
-
6,049
-
19693
-
5,58
2
Как показывают расчеты, организация стабильно получает убыток от
продаж, который увеличивается на протяжении всего периода исследования. В
целом за период убыток от продаж увеличился на 19693 тыс. руб. с 1389 тыс.
52
руб. до 21082 тыс. руб., что указывает на снижение эффективности основной
деятельности организации.
На следующем этапе проведем факторный анализ убытка от продаж
(Таблица 13).
Таблица 13
Исходные данные для анализа влияния факторов на прибыль
от продаж ООО «Минеральные воды Боржоми» за 2015-2017 гг.,
тыс. руб.
Показатель
2015 г
2016 г
2017 г
Отклон
ение
2016
к2015
Отклонение
2017 к 2016
Выручка от продажи
296870
338767
348497
41897
9730
Индекс цен
1,066
1,065
1,114
0
0
Скорректированная
выручка от продажи
278489,
681
318091
,08
312834
39601
-5257
Влияние ценового
фактора
20676
35663
20676
14987
Влияние фактора
объема
21221
-25933
21221
-47154
Себестоимость
194011
214971
260504
20960
45533
Коммерческие
расходы
96124
124389
99678
28265
-24711
Управленческие
расходы
8124
5624
9397
-2500
3773
Прибыль от продаж
-1389
-6217
-21082
-4828
-14865
Далее для удобства сведем влияние факторов в единую таблицу 14.
Таблица 14
Факторный анализ прибыли от продаж ООО «Минеральные
воды Боржоми» за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Показатель
2016 г
2017 г
Изменение прибыли от продаж
-4 828
-14 865
В том числе
Влияние ценового фактора
20 676
35 663
Влияние фактора объема
21 221
-25 933
Влияние изменения себестоимости
-20 960
-45 533
Влияние изменение коммерческих расходов
-28 265
24 711
Влияние управленческих расходов
2 500
-3 773
Как показывают расчеты, убыток от продаж в организации стабильно
увеличивается.
В 2016 году в целом убыток от продаж увеличилась на 4828 тысяч
рублей. Увеличение убытка от продаж в 2016 году произошло в результате
роста себестоимости на 20960 тыс. руб. и роста коммерческих расходов
53
на28265 тыс. руб. В то же время рост цен обеспечил увеличение прибыли от
продаж на 20676 тыс. руб. Рост объемов продаж, который подтверждается
ростом себестоимости, привел к увеличению прибыли от продаж на 21221
тыс. руб. Кроме того, положительное влияние на прибыль от продаж в 2016
году оказало снижение управленческих расходов на 2500 тыс. руб. Однако
положительного влияния от повышения цен, увеличения объема продаж и
снижения управленческих расходов было недостаточно для покрытия
негативного влияния на прибыль от продаж, роста себестоимости и
коммерческих расходов, в результате чего убыток от продаж увеличился на
4828 тыс. руб.
В 2017 году убыток от продаж увеличивается на 14865 тысяч рублей,
что обусловлено рядом факторов. В наибольшей степени повышение убытка от
продаж, а именно на 45533 тысяч рублей вызвано увеличением себестоимости
продаж с 214971 тысячи рублей до 260504 тысяч рублей. На 25933 тысячи
рублей убыток от продаж увеличился под влиянием снижения объемов продаж.
Рост управленческих расходов в организации также привел к снижению убытка
от продаж на 3773 тыс. руб. В то же время увеличение цен на реализуемую
продукцию на 11,4% повлекло снижение убытка от продаж на 35663 тысячи
рублей. Кроме того положительно на изменение прибыли от продаж в 2017
году повлияло снижение коммерческих расходов, что вызвало сокращение
убытка от продаж на 3773 тысячи рублей.
В целом по результатам анализа можно сделать вывод о том, что
стабильно убыток от продаж снижается только в результате увеличения цен. В
то время как остальные факторы имеют разнонаправленное влияние на
прибыль от продаж.
В целом по результатам проведенного исследования установлено, что
организация стабильно поучает убыток от продаж, который увеличивается на
протяжении всего периода исследования, что предопределяет необходимость
разработки мероприятий направленных на стабилизацию ситуации в
организации.
54
3. Рекомендации по улучшению учета и использования
финансовых результатов деятельности ООО «Минеральные воды
Боржоми»
3.1. Пути совершенствования бухгалтерского учета финансовых
результатов деятельности в организации
В целях совершенствования учета финансовых результатов организации
предлагается концептуальная модель системы учетно-аналитического
обеспечения доходов и расходов. Актуальность рассматриваемого аспекта
определяется субъективной и объективной необходимостью современных
условий хозяйствования и интересов собственников бизнеса. Системы учетно-
аналитического обеспечения широко используются финансовым менеджментом
при принятии стратегических управленческих решений и учете финансовых
результатов ООО «Минеральные воды Боржоми».
Современные условия хозяйствования обуславливают необходимость
использования различными сегментами потребительского рынка современного
инструментария обеспечивающего должный учет, анализ, планирование
(бюджетирование) и контроль в практике финансово-хозяйственной
деятельности. Условием обеспечения динамичного развития является
положительный результат деятельности, что характеризуется прибылью и
соответствующими составляющими, доходами и расходами.
В российской практике исследований обоснованность системы учетно-
аналитического обеспечения - это новое направление теоретиков и практиков,
берущее свое начало в экономических преобразованиях в России 1990-х годов.
Впервые на учетно-аналитические системы (УАС) обратили Л. В.
Попова и И.П. Ульянов, под которой понимали систему, образующуюся в
результате формирования информации, источниками которой являются
учетные и отчетные данные бухгалтерского и других видов учета
26
. Несмотря
на имеющуюся отечественную практику, исследования в данном аспекте
26
Попова Л. В., Маслов Б. Г., Маслова И. А. Основные теоретические принципы построения учетно-
аналитической системы // Финансовый менеджмент. 2008. № 3. С. 34−67.