15
Затраты компании – уменьшение или снижение экономических выгод в
процессе выбытия активов и возникновения обязательств. Такие изменения
приводят к уменьшению капитала компании (кроме снижения уставных
вкладов по решению собственников, акционеров).
Расчет фактической прибыли и расходов, отчисляемых из прибыли,
происходит в такой последовательности:
1. От реализационной выручки за товары, продукцию, работы или
услуги компании отнимается НДС, акцизы, другие обязательные платежи, и из
выручки получается выручка нетто;
2. От выручки нетто отнимается себестоимость реализованной
продукции, товаров, работ и услуг и получается валовая прибыль;
3. От валовой прибыли отнимаются коммерческие и управленческие
затраты и получается прибыль от продаж;
4. К сумме прибыли от продаж прибавляется (отнимается) сальдо
операционных и внереализационных доходов-расходов и отнимаются убытки
предыдущих лет. Таким образом, получается прибыль до налогообложения
(или балансовая прибыль);
5. К прибыли до налогообложения прибавляются налоговые активы и
отнимаются налоговые обязательства (в том числе и налог на прибыль);
6. Итогом является прибыль
9
.
Чистая прибыль компании формируется путем вычитания из
рассчитанной общей прибыли:
суммы налога на прибыль;
суммы рентных платежей;
суммы налога на экспорт и импорт.
9
Савицкая, Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебник / Г.В.
Савицкая. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С. 68.
16
Рисунок 2. Механизм формирования прибыли
При этом в сумме общей прибыли учитывается результат чрезвычайных
событий (а он может быть как положительным, так и отрицательным). Его
рассчитывают как разность между доходами и затратами, совершенными в
связи с этими событиями.
Рисунок 3. Формирование чистой прибыли
17
На формирование чистой прибыли также влияют результаты операций,
ранее выплаченных в счет прибыли и остающихся в компании после уплаты
налогов:
уплата штрафных платежей;
уплата пени других типов платежей
10
.
Прибыль является важнейшей экономической категорией и главной
целью хозяйственной деятельности любой компании. Она отображает чистый
доход, сформированный в процессе материального производства. Прибыль
характеризует экономический эффект работы предприятия, обладает
стимулирующим эффектом, поскольку она непросто демонстрирует результат
работы, но и является элементом финансовых ресурсов компании.
Именно поэтому любая коммерческая организация всегда стремится к
максимизации показателей прибыли, чтобы обеспечить условия для
расширения производства, технического и социального развития. Главным
резервом увеличения показателей прибыли является уменьшение
себестоимости изготовляемых товаров и оказываемых услуг. Это интенсивное
направление подразумевает рост прибыли за счет мобилизации потенциальных
резервов.
Таким образом, подводя итог вышесказанному, можно отметить, что
финансовый результат является своеобразным итоговым качественным
показателем деятельности предприятия, который характеризует в целом уровень
организационно-экономического развития. А оценка финансовых результатов
деятельности предприятия становится инструментом, позволяющим в условиях
современного рынка любому хозяйствующему субъекту своевременно
определить недостатки в своей деятельности и спрогнозировать объем
предполагаемой прибыли, использую различные системы показателей
финансовых результатов.
Прибыль имеет определенное значение для финансово-хозяйственной
10
Табурчак, П.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Текст]:
учебное пособие для вузов / П.П. Табурчак, А.Е. Викуленко, Л.А. Овчинникова; под общ. ред. П.П. Табурчака.
– Ростов: Феникс, 2016. – С. 90.
18
деятельности организации.
Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный
в результате деятельности организации. Значение прибыли всегда состоит в
том, что она отражает конечный финансовый результат.
Во-вторых, прибыль обладает стимулирующим фактором. Его
содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым
результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия.
В-третьих, прибыль является одним из источников формирования
бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с
другими доходными поступлениями используется для финансирования
удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения
выполнения государством своих функций, государственных, инвестиционных,
производственных, научно-технических и социальных программ.
1.2. Последовательность учета финансовых результатов предприятия
Согласно требований национальных стандартов по бухгалтерскому
учету, различают прибыль по обычной деятельности организации и прибыль,
по прочим видам деятельности, отличным от обычной.
Организация вправе осуществлять различные виды деятельности, к
которым относятся операционная, инвестиционная и финансовая деятельности.
Таким образом, у предприятия может возникать прибыль по каждой из них.
Операционная прибыль является результатом производственно-
сбытовой или основной для данного предприятия деятельности.
Инвестиционная деятельность, в свою очередь, отражается как результат
доходов от участия в совместной деятельности, от владения ценными бумагами
и депозитными вкладами, частично – в прибыли от реализации имущества.
Кроме этого, результаты инвестиций отражаются на операционной прибыли,
когда инвестиции превращаются в реальные активы по расширению,
обновлению и модернизации производства. Под прибылью от финансовой
19
деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из
внешних источников на условиях более выгодных, чем среднерыночные
условия
11
.
Согласно российским правилам учета, в бухгалтерской отчетности
организации, а именно, в отчете о финансовых результатах, раскрывается
информация о четырех видах прибыли – валовой прибыли, прибыли от продаж,
прибыли до налогообложения и чистой прибыли
12
. Определяются данные
показатели расчетным путем – доходы суммируются, расходы соответственно
вычитаются. Если показатель доходов оказывается меньше соответствующих
расходов, то полученный отрицательный показатель означает убыток и
отражается без минуса в круглых скобках.
В бухгалтерском учете формирование финансового результата за
отчетный период происходит на основе полученной информации о валовой,
прибыли от продаж и прибыли до налогообложения согласно Положениям по
бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации», и ПБУ 10/99 «Расходы
организации», в которых отражен порядок признания доходов и расходов. В
соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» признание доходов
проводится с соблюдением следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод организации;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на
продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята
заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой
11
Бычкова, С.М. Методика анализа денежных средств и денежных потоков организации [Текст] / С.М.
Бычкова // Международный бухгалтерский учет. – 2018. - №21. – С. 23-29.
12
Кычанов, Б.И. Оптимизация финансовых результатов с учетом соотношения переменных и условно-
постоянных расходов [Текст] / Б.И. Кычанов // Финансовый менеджмент. – 2016. - №3. – 35 с.
20
операцией, могут быть определены
13
.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» определяются, как
уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных
средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к
уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов
по решению участников (собственников имущества).
В законодательно-нормативном регулировании бухгалтерского учета и
налогообложения выделяют бухгалтерскую (учетную) и налогооблагаемую
прибыль
14
.
Нормативные документы, регламентирующие правила ведения
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
подразделяются на четыре уровня:
1) к документам первого уровня относят законодательные акты, указы
Президента РФ, постановления Правительства РФ, прямо или косвенно
регламентирующие организацию и ведение бухгалтерского учета в
организации;
2) документами второго уровня являются Положения по бухгалтерскому
учету, которые разработаны на основе стандартов международной финансовой
отчетности и определяют правила ведения бухгалтерского учета конкретных
объектов;
3) в состав документов третьего уровня входят план счетов,
методические рекомендации (указания), комментарии, письма Минфина РФ и
другие;
4) документы четвертого уровня разрабатываются непосредственно в
самой организации (Приказ об учетной политике, рабочие планы счетов,
график документооборота и другие).
Основным нормативным документом первого уровня является
13
Изотова Е.А. Учет и аудит финансовых результатов деятельности предприятия// Актуальные
вопросы экономических наук. 2017. № 43. С. 132-137.
14
Лапин В.Н.Формирование и учет финансовых результатов на предприятии// В сборнике: аспекты)
Материалы международной научно-практической конференции. 2017. С. 233-241.
21
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Данный законодательный документ раскрывает основные понятия,
правовые основы, принципы бухгалтерского учета, регламентирует правила
ведения бухгалтерского учета на предприятии, требования к учетной политике
организации, первичным документам, регистрам, определяет порядок
инвентаризации и другие.
В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ бухгалтерская (учетная) прибыль трактуется как конечный
финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании
бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятий (организаций)
и оценки статей бухгалтерского баланса
15
.
В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов,
оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Приказ об
учетной политике содержит основные методы отражения в учете доходов и
расходов предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета, порядок
формирования финансового результата и списания расходов предприятия.
Рабочий план счетов определяет основные счета учета начисления и списания
доходов и расходов, отражения финансового результата. При этом практически
во всех Положениях по бухгалтерскому учету, регламентирующих принципы,
правила, способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств,
имеется пункт или их ряд, определяющие взаимосвязь рассматриваемого
объекта с организацией учета финансовых результатов. Также регламентация
учета финансовых результатов может осуществляться через рассмотрение
принципов учета активов и обязательств определенной хозяйственной
ситуации.
Финансовые результаты предприятия определяются по всем видам
деятельности за квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
15
Отарян А.В., Якубенко И.А.Учет финансовых результатов// В сборнике: Молодежь в современной
экономической науке Материалы III Всероссийской научно-практической заочной конференции. Институт
сервиса, туризма и дизайна (филиал) федерального государственного автономного образовательного
учреждения высшего профессионального образования "Северо-Кавказский федеральный университет" в г.
Пятигорске. 2017. С. 123-125.
22
Основной финансовый результат предприятия складывается из разницы
между выручкой и соответствующими расходами. Синтетический учет
реализации ведется на счете 90 «Продажи», данный счет отражает информацию
о доходах и расходах, связанных деятельностью.
Сумма выручки отражается следующими проводками в бухгалтерском
учете К-т 90-1 «Выручка» и Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Списание себестоимости товаров проводится проводками К-т 41 «Товары», 44
«Расходы на продажу» в Д-т 90-2 «Себестоимость продаж». Начисленная сумма
НДС Д-т 90-3 «НДС» и К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
16
.
Далее определим финансовый результат, который отражается по
субсчету 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления
финансового результата от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-
1, 90-2, 90-3 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно
сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 и
кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от
продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно
заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли
и убытки». Синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и
сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета,
открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются
внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданных
товаров. Формирование прочих доходов и расходов производится в
соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы
организации».
Порядок формирования прочих доходов и расходов, предусмотренный
положениями, определяет основу учета прочих доходов и расходов. Для
отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов предназначен
16
Юрина В.С., Унжакова А.А. Финансовый учет и аудит расходов на продажу, их отражение в отчете о
финансовых результатах// В сборнике: Менеджмент предпринимательской деятельности материалы
Четырнадцатой научно-практической конференции. 2017. С. 407-409.
23
счет 91 «Прочие доходы и расходы». Записи по субсчетам 91-1 «Прочие
доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение
отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету
91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие
доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и
расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года все
субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-
9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями
на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Конечный финансовый результат получается из финансового результата
от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Счет 99
«Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о
формировании конечного финансового результата деятельности организации в
отчетном году. По Д-т 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери,
расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление
дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный
финансовый результат отчетного периода. Для учета нераспределенной
прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен счет 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)». При этом в целях повышения эффективности
деятельности прибыль распределяется на дальнейшее развитие торговой
деятельности
17
.
В результате анализа оборотов по счету за год можно понять,
прибыльной была деятельность предприятия или нет. Если дебетовый оборот
превысит оборот по кредиту сч. 99, то организация отработала с убытком, а
если наоборот – то год завершился прибылью. Реформация баланса
завершается записью, отражающей финансовый результат всей деятельности
организации за год:
17
Цимбалова А.М.Учет финансовых результатов деятельности организации// Экономика и социум.
2016. № 6-2 (25). С. 959-962.
24
- Дт 99 Кт 84 – начислена прибыль;
- Дт 84 Кт 99 – запись означает, что деятельность за год была
убыточной.
Для лучшего понимания процесса формирования прибыли или убытка
почитайте о том, какие счета являются активными.
Нераспределенная прибыль и ее расходование в бухучете
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается на
одноименном сч. 84. Его дебетовое сальдо говорит о накопленном убытке, а
кредитовое – о прибыли. По решению собственников предприятия могут
производиться расходы за счет прибыли организации или может быть погашен
убыток за счет каких-либо источников.
Нераспределенная прибыль может быть направлена на следующие
расходы:
выплата дивидендов – Дт 84 Кт 75 (или Дт 84 Кт 70, если кто-то из
получателей дивидендов является сотрудником предприятия);
формирование резервного капитала – Дт 84 Кт 82;
увеличение уставного капитала – Дт 84 Кт 80.
Убыток по решению собственников может быть погашен:
из прибыли – Дт 84 Кт 84 с использованием соответствующих
субсчетов;
средств учредителей – Дт 75 Кт 84;
резервного капитала – Дт 82 Кт 84;
уставного капитала (но с условием, что его сумма не станет меньше
величины чистых активов) – Дт 80 Кт 84;
добавочного капитала, если отсутствуют иные источники – Дт 83 Кт
84.
Результаты хозяйственной деятельности предприятия собираются на
нескольких счетах бухучета. Главное, что необходимо запомнить, – прибыль
собирается по кредиту, а убыток по дебету. Это значит, что дебетовое сальдо на
сч. 99 в течение года, а также накопленный остаток на сч. 84 говорят об убытке