55
признаются актуальными, что определяется их практической значимостью.
Исследования в области УАС и учетно-аналитического обеспечения (УАО)
достаточное внимание уделяют понятийному аппарату базовых дефиниций,
концептуальным и методическим основам.
Под УАС понимается составляющая общей системы, которая базируется
на бухгалтерской информации и осуществляется работниками бухгалтерии,
включает оперативные данные для анализа, планирования (бюджетирования) и
контроля.
УАО – система сбора данных, которая предусматривает группировку
учетной информации в необходимом разрезе для нужд управления (в нашем
случае в разрезе доходов и расходов), при этом аналитический учет дает
детальное представление об объектах учета. Системы учетно-аналитического
обеспечения, прежде всего, определяются спецификой деятельности (розничная
торговля, общественное питание или потребительские услуги) различных
сегментов потребительского рынка и потребностями финансового управления.
Системы учетно-аналитического обеспечения доходов и расходов ООО
«Минеральные воды Боржоми» – это составная часть обеспечения управления,
в которой учетные и аналитические данные объединяются в один процесс, что
обеспечивает учет, анализ, планирование (бюджетирование) и контроль в целях
общего информационного обеспечения процесса принятия управленческого
решения, способствующего эффективному и динамичному развитию в
различных сегментов потребительского рынка в современных условиях
хозяйствования (Рис. 7).
56
Рисунок 7. Концептуальная модель системы учетно-
аналитического обеспечения доходов и расходов ООО
«Минеральные воды Боржоми»
Предложенная концептуальная модель системы учетно-аналитического
обеспечения доходов и расходов ООО «Минеральные воды Боржоми»
включает в себя следующие элементы (подсистемы).
1. Подсистема учета, которая предусматривает взаимосвязанные
компоненты, такие как: бухгалтерский учет, управленческий учет, налоговый
учет, статистический учет и учет в соответствии с МСФО. К данным
подсистемам предусматриваются соответствующие требования, которые
определяются стандартами учета и нормативными предписаниями.
Информационным обеспечением служит информация, формируемая
различными сегментами потребительского рынка, как внешними, так и
внутренними источниками.
2. Подсистема анализа, которая является составной частью механизма
системы УАО доходов и расходов, целью которой является выявление резервов
повышения рыночной стоимости бизнеса, при максимизации доходов и
минимизации расходов.
3. Подсистема планирования (бюджетирования) представляет собой
57
процесс разработки бюджета доходов и расходов в разрезе отдельных бизнес-
процессов и комплексной финансово-хозяйственной деятельности различных
сегментов потребительского рынка.
4. Подсистема контроля обуславливает процесс исполнения обеспечения
реализации управленческих решений, различных сегментов потребительского
рынка. Через систему сбалансированных показателей (ССП) и мониторинга
финансового контроля, что предусматривает системный контроль исполнения
планов и бюджетов.
Концептуальная модель системы учетно-аналитического обеспечения
доходов и расходов ООО «Минеральные воды Боржоми» способствует
обеспечению главной цели финансового управления, которая заключается в
росте благосостояния собственника бизнеса и эффективному управлению, что
определяет должный уровень социально-экономического развития.
Для формирования информации о финансовых результатах в системе
управленческого учета необходима система счетов управленческого учета
(Таблица 15).
Разработанная детализированная структура счета 90 предназначена для
получения и анализа информации о процессе формирования финансовых
результатов в системе бизнес-процессов, а также служит основой для
формирования управленческой отчетности о финансовых результатах.
Таблица 15
Предлагаемая многоуровневая структура счета 90 «Продажи»
Синте-
тичес-
кий
счет
Субсчета 2-го
порядка
Субсчета 3-го
порядка
Субконто 1
90
«Про
дажи»
1 «Выручка»
1 «Вариабельные
доходы»
1 «Продажа готовой продукции
отчетного периода»
2
«Перманентноретро
спективные
доходы»
2 «Продажа готовой продукции
прошлых периодов»
2
«Себестоимость
продаж»
1 «Основное
производство»
2 «Вспомогательные
производства»
1 «Использованное сырье и
расходные материалы»
2 «Расходы на
вознаграждение
58
работникам»
3 «Отчисления на социальные
нужды»
4 «Расходы на амортизацию»
5 «Прочие расходы»
6 «Отклонение фактических
затрат от плановых»
3 «НДС по реализованной продукции»
7
«Коммерческие
расходы»
1 «Сбыт»
1 «Использованное сырье и
расходные материалы»
2 «Расходы на
вознаграждение
работникам»
3 «Отчисления на социальные
нужды»
4 «Расходы на амортизацию»
5 «Прочие расходы»
6 «Отклонение фактических
затрат от плановых»
8 «Управленческие
расходы»
1 «Снабжение»
2 «Управление»
1 «Использованное сырье и
расходные материалы»
2 «Расходы на
вознаграждение
работникам»
3 «Отчисления на социальные
нужды»
4 «Расходы на амортизацию»
5 «Прочие расходы»
6 «Отклонение фактических
затрат от плановых»
9 «Прибыль/убыток от продаж»
Для целей управленческого учета, предполагающего ориентированность
на специфику технологического процесса, нами было предложено
классифицировать доходы от основного вида деятельности на вариабельные и
перманентно-ретроспективные. Вариабельные доходы - это доходы от продажи
готовой продукции отчетного периода. Перманентно-ретроспективные доходы
- это доходы от продажи готовой продукции прошлых периодов, т.е. складских
запасов. Информация об этих доходах необходима для анализа объемов продаж
продукции, произведенной в разных периодах, а также для контроля за
реализацией остатков на складе и выявления соотношений между
реализованными запасами прошлых периодов и изменениями запасов за
отчетный период.
59
Карта соответствий информационных потоков на счетах
управленческого учета для целей определения финансового результата
представлена на рисунке 8.
Рисунок 8. Карта соответствий информационных потоков,
формируемых на счетах управленческого учета для определения
финансового результата
При этом следует отметить, что бюджетные значения затрат на данном
этапе переходят в категорию плановых значений. Учетные записи по
формированию информации о доходах в системе управленческого учета
представлены в таблице 16.
Таблица 16
Корреспонденция счетов по отражению расходов бизнес-
процесса «Сбыт»
Содержание хозяйственных фактов
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
дебет
кредит
Начислена выручка за отгруженную основную
продукцию, произведенную в отчетном
периоде
62
90.1.1.1
1327600
Начислена выручка за отгруженную основную
продукцию, произведенную в прошлых
периодах
62
90.1.2.2
200036
60
Начислена выручка за отгруженную
сопряженную продукцию, произведенную в
отчетном периоде
62
90.1.1.1
41000
Начислена выручка за отгруженную
сопряженную продукцию, произведенную в
прошлых периодах
62
90.1.2.2
32000
Начислена выручка за отгруженную
побочную продукцию, произведенную в
отчетном периоде
62
90.1.1.1
16520
Начислена выручка за отгруженную
побочную продукцию, произведенную в
прошлых периодах
62
90.1.2.2
16000
Учетные записи по формированию информации о расходах бизнес-
процесса «Сбыт» в системе управленческого учета представлены в таблице 17.
Таблица 17
Корреспонденция счетов по отражению расходов бизнес-
процесса «Сбыт»
Содержание хозяйственных фактов
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
дебет
кредит
Списана сумма материальных затрат бизнес-
процесса «Сбыт» по плановой стоимости
90.7.1.1
35.1
49600
Списана сумма затрат на оплату труда бизнес-
процесса «Сбыт» по плановой стоимости
90.7.1.2
35.2
55000
Списана сумма отчислений на социальные нужды
бизнес-процесса «Сбыт» по плановой стоимости
90.7.1.3
35.3
16500
Списана сумма начисленной амортизации бизнес-
процесса «Сбыт» по плановой стоимости
90.7.1.4
35.4
31000
Списана сумма прочих затрат бизнес-процесса
«Сбыт» по плановой стоимости
90.7.1.5
35.5
15000
Списано отклонение фактических затрат от
плановой величины бизнес-процесса «Сбыт»
90.7.1.6
35.6
3200
Такую корреспонденцию счетов можно представить по каждому бизнес-
процессу. Для целей выявления прибыли или убытка по итогам отчетного
периода счета 90.1 «Продажи» по субсчетам, 90.2 «Себестоимость продаж» по
субсчетам, 90.3 «НДС по реализованной продукции», 90.4 «Акцизы», 90.7
«Коммерческие расходы» по субсчетам, 90.8
61
«Управленческие расходы» по субсчетам закрываются на счет 90.9
«Прибыль/убыток от продаж». Сравнение оборотов по дебету и кредиту счета
90.9 «Прибыль/убыток от продаж» даст значение финансового результата
(Рисунок 9).
2. Фактическая себестоимость
проданной продукции по бизнес-
процессам
1. Поступление вариабельных и
перманентно-ретроспективных доходов,
признаваемых выручкой
3. Начисленная сумма налога на
добавленную стоимость
4. Начисленная сумма акцизов,
включенных в цену проданной
продукции
5. Коммерческие расходы по бизнес-
процессам
6. Управленческие расходы по бизнес-
процессам
7. Итоговый финансовый результат
7.1 Прибыль от продаж
7.2 Убыток от продаж
Рисунок 9. Схема счета 90 «Продажи»
Система счетов управленческого учета финансовых результатов и
содержание информации, получаемой из системы, определяют использование
всей системы бухгалтерского учета как инструмента управления
экономическим субъектом. Предложенная многоуровневая структура счета 90
«Продажи» формирует информационные потоки о финансовых результатах и
является основой для построения управленческой отчетности о финансовых
результатах в системе управленческого учета.
В целом предложенные мероприятия в той или иной степени позволят
повысить эффективность бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО
«Минеральные воды Боржоми».
3.2. Резервы увеличения прибыли и рентабельности предприятия
В целом по результатам проведенного исследования установлено, что
убыток от продажи в организации увеличивается под влиянием различных
факторов, которые можно представить в виде рисунка 10.
62
Рисунок 10. Дерево проблем ООО «Минеральные воды
Боржоми»
Для стабилизации деятельности ООО «Минеральные воды Боржоми»
необходимо не только снизить размер убытка от продаж, но и выработать такие
мероприятия которые в ближайшей перспективе приведут к получению
прибыли от продаж. Такими мероприятиями могут быть:
– рост выручки в результате расширения рынка сбыта,
усовершенствования ассортиментной политики;
– снижение себестоимости, за счет более полного и эффективного
использования ресурсов;
– обеспечение опережающего темпа роста выручки по сравнению с
темпом роста себестоимости, путем оптимизации доходов и расходов по
обычным видам деятельности;
– снижение управленческих расходов за счет их оптимизации.
Оценим, как предложенные мероприятия повлияют на финансовые
результаты от обычных видов деятельности в организации.
На основе разработанных рекомендаций по повышению эффективности
формирования прибыли от продаж ООО «Минеральные воды Боржоми»
сформированных ранее оценим реальный экономический эффект, который
способна получить организация.
Рост убытка от продаж
Снижение
выручки в
результате
снижения
объемов
деятельности
Опережающий
темп роста
себестоимости
по сравнению с
темпом роста
выручки
Рост
себестоимости в
результате
неэффективного
использования
ресурсов
Рост
управленческих
расходов, в
результате
неэффективного
использования
возможностей
63
3.3. Оценка эффективности предложенных мероприятий
Цель деятельности любого экономического субъекта состоит, в первую
очередь, в получении прибыли. Механизм формирования финансового
результата представляет особый интерес для менеджмента компаний. В системе
бухгалтерского учета порядок определения финансового результата не
однозначен. Финансовый, налоговый и управленческий учет имеют свои
особенности, обусловленные влиянием различных факторов: нормативным
регулированием, требованиями, предъявляемыми к степени аналитичности
процесса формирования финансового результата. Формирование информации о
финансовых результатах в системе учета определяется требованиями, которые
персонал предъявляет к отчетности, содержащей информацию о финансовых
результатах.
В результате маркетинговых исследований, проведенных ООО
«Минеральные воды Боржоми» было установлено, что расширение
ассортимента реализуемой продукции и изменения структуры реализуемой
продукции позволит организации увеличить выручку в планируемом периоде
на 12,46%. Расширение ассортимента и изменение структуры реализуемой
продукции приведет к росту себестоимости на 7,11%.
Определим, насколько изменится прибыль от продаж при прочих
неизменных условиях (Таблица 18).
Таблица 18
Расчет экономического эффекта от роста выручки ООО
«Минеральные воды Боржоми» в 2018 году, тыс. руб.
Показатель
2017 г
План
2018
Изменение
(+,-)
Темп
изменения,
%
Выручка
348497
391919,726
43423
112,5
Себестоимость
260504
279025,834
18522
107,1
Коммерческие расходы
99678
99 678
0
100,0
Управленческие расходы
9397
9 397
0
100,0
Прибыль от продаж
-21082
3 819
24901
-18,1
Как показывают данные таблицы 18, в результате расширения
ассортимента продаваемой продукции и изменения ее структуры, организация
64
получить прибыль от продаж в сумме 3819 тыс. руб., что, безусловно,
заслуживает положительной оценки.
По результатам инвентаризации, проведенной перед составлением
годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год, в организации выявлены
товарные запасы, пользующиеся низким спросом, руководству организации
рекомендуется рассмотреть вопрос об их реализации со скидками, что
позволит, во-первых, сократить расходы на их хранение, а, следовательно,
приведет к сокращению коммерческих расходов, а во-вторых получить
дополнительную выручку.
Кроме того, в результате анализа коммерческих предложений
поставщиков, поступивших в конце 2017 года, в ООО «Минеральные воды
Боржоми» имеет реальную возможность приобретения материальных ресурсов
по более низким ценам и по тем же ценам, но более высокого качества. В
результате принятия ряда коммерческих предложений и оптимизации
складских запасов товаров в организации, имеется возможность реализации
части имеющихся материальных запасов в организации на сумму 57,28 тыс.
рублей. Себестоимость реализуемых запасов составляет 46,12 тыс. рублей.
Рассчитаем, каким образом реализация материальных запасов повлияет
на прибыль от продаж в организации (Таблица 19).
Таблица 19
Анализ влияния на прибыль от продаж реализации части
материальных запасов в ООО «Минеральные воды Боржоми» в
планируемом 2018 году, тыс. руб.
Показатель
2017 г
План
2018
Изменение
(+,-)
Темп
изменения,
%
Выручка
348497
391977,006
43480
112,5
Себестоимость
260504
279071,954
18568
107,1
Коммерческие расходы
99678
99678
0
100,0
Управленческие расходы
9397
9397
0
100,0
Прибыль от продаж
-21082
3830
24 912
-18,2
Таким образом, как видно из расчетов, реализация излишних запасов
товаров также положительно скажется на прибыли от продаж, позволив
увеличить ее на 11,168 тыс. рублей, что в совокупности с остальными