13
прогнозирования, позволит определит наиболее перспективные и
прибыльные направления деятельности предприятия.
1.2. Бухгалтерский учет финансовых результатов
Для отражения доходов и расходов, а также сформированной чистой
прибыли (убытков), в бухгалтерском учете предусмотрены специальные
счета.
Конкретные счета, для учета доходов и расходов, а также для
отражения финансового результата коммерческой организации,
утверждаются Планом счетов, в соответствии с приказом Министерства
финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н.
В коммерческой организации, используются следующие счета первого
порядка, которые представлены на рис. 1.2.
Рис. 1.2. Счета первого порядка
Указанные на рисунке 2 счета, в конечном итоге позволяют отразить и
обобщить, максимально исчерпывающую и однозначно интерпретируемую
информацию, необходимую для дальнейшей подготовки финансовой
отчетности коммерческой организации.
90 «Продажи¬
91«Прочие доходы и расходы¬
99 «Прибыли и убытки¬
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
14
С целью отражения исходно информации коммерческой организации, о
полученных доходах и понесенных расходах, в рамках обычных видах
деятельности данной коммерческой организации, а также с целью
определения финансового результата, в бухгалтерском учете применяют счет
№ 90 «Продажи¬.
В рамках счета 90, отражается непосредственная выручка
коммерческой организации, а также произведенные расходы по следующим
видам затрат (рис. 1.3).
Рис. 1.3. Виды доходов и расходов, в рамках счета 90 «Продажи¬
Структурно, счет 90 «Продажи¬, представлен на рис. 1.4.
Рис. 1.4. Структура счета 90 «Продажи¬
товары, приобретенные
для перепродажи, товары
собственного
производства
работам и услугам
являющимся основным
видом деятельности
покупным изделиям
(приобретенным для
комплектации)
строительным,
монтажным работам
товарам
услуги по доставке
товаров, перевозке
пассажиров
сдача в аренду имущества
организации (при условии,
что это является основной
деятельностью
организации)
доходы от предоставления
прав на объекты
интеллектуальной
собственности (при
условии, что это является
основной деятельностью
организации)
Счет 90
«Продажи¬
90.1
«Выручка¬
90.2
«Себестоимост
ь продаж¬
90.3 «НДС¬ 90.4 «Акцизы¬
90.9
«Прибыль/убы
ток от продаж¬
15
Субсчет 90.1 «Выручка¬, отражает непосредственную сумму выручки
от продажи товаров или от оказания услуг коммерческой организации.
Отражение суммы полученной выручки коммерческой организации
формируется по кредиту счета 90 «Продажи¬ и по дебету счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками¬ [14].
Прочие доходы представлены на рис. 1.5[3].
Рис. 1.5. Прочие доходы коммерческой организации
Списание затрат, которые связаны с производством товаров,
выполнение определенных работ или оказанием определенных услуг,
списываются со следующих счетов: кредит счета 41 «Товары¬, счета 43
«Готовая продукция¬, счета 44 «Расходы на продажу¬, в дебет счета 90
«Продажи¬ [6].
Отметим, что все бухгалтерские записи, в рамках отчетного года,
которые открыты к счету 90 «Продажи¬, отражаются накопительно. Кроме
доходы, полученные от
предоставления
имущества организации
в аренду
доходы, полученные от
предоставления прав на
интеллектуальную
собственность
доходы от продажи
основных средств
организации или же
иного имущества
доходы, полученные в
виде процентов, в связи с
предоставлением в
пользование денежных
средств организации
доходы, полученные в
виде штрафов, пеней,
неустоек
имущество, полученное
бесплатно
проценты, полученные
по денежным средствам,
которые хранятся на
счетах в банке
доходы от дооценки
товаров
прибыль прошлых лет
доходы от сумм
списанной кредиторской
задолженности, по
которой истек срок
исковой давности
положительные
курсовые разницы
16
того, необходимо отметить, что ежемесячно нужно сопоставлять субсчета
90.2, 90.3 и 90.4 с кредитовым оборотом по субсчету 90.1. По результатам
сопоставления, определяется непосредственный финансовый результат,
который сформирован исходя из продаж коммерческой организации за
отчетный месяц. В данном случае, финансовый результат может быть, как
положительным, так и отрицательным. Иными словами, коммерческая
организация, может получить как прибыль, так и убыток. В конечном итоге,
полученный финансовый результат коммерческой организации, ежемесячно
списывает с субсчета 90.9 на счет 99 «Прибыли и убытки¬.
Также отметим, что по каждому виду продукции, товаров или услуг
коммерческой организации, на счете 90, ведется аналитический учет. Далее,
на рис. 1.6 представлены прочие расходы коммерческой организации [4].
Рис. 1.6. Прочие расходы коммерческой организации
расходы,
произведенные в связи
со сдачей имущества в
аренду
расходы, понесенные в
связи с
предоставлением прав
на интеллектуальную
собственность
расходы в связи с
продажей и списанием
основных средств и
иного имущества
организации
проценты,
уплачиваемые
организацией за
предоставление ей в
пользование денежных
средств
расходы на услуги
банков
судебные расходы
отчисления в
оценочные резервы,
создаваемые в
соответствии с
правилами
бухгалтерского учета
расходы в виде
штрафов, пеней,
неустоек
убытки прошлых лет,
признанные в отчетном
году
расходы от сумм
списанной дебиторской
задолженности, по
которой истек срок
исковой давности;
курсовые разницы
расходы на
благотворительность,
спорт, отдых
расходы, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств деятельности
17
Стоит отметить, что в бухгалтерском учете, при отражении расходов
коммерческой организации, не берется в расчет непосредственная дата их
оплаты, так как расходы признаются в бухгалтерском учете по мере их
непосредственного свершения.
С целью учета прочих доходов, а также расходов коммерческой
организации, в рамках отчетного периода, применяется счет 91 «Прочие
доходы и расходы¬ [10].
Структура счета 91 представлена на рис. 1.7.
Рис. 1.7. Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы¬
Итоговый результата прочих доходов и расходы коммерческой
организации, формируется по средствам субсчета 91.9, на котором
отражается непосредственная разница между прочими доходами и
расходами, то есть – сальдо.
Отметим, что в течении отчетного периода, все записи в рамках
субсчетов 91.1 и 91.2, отражаются накопительно.
Более того, ежемесячно необходимо сопоставлять дебетовые обороты
по субсчету 91.2. и кредитовые обороты по субсчету 91.1.
Итоговая разница, то есть непосредственное сальдо прочих доходов и
расходов коммерческой организации, списывается с субсчета 91.9. на счет 99
«Прибыли и убытки¬.
Счет 91 «Прочие доходы
и расходы¬
91.1 «Прочие доходы¬ 91.2 «Прочие расхды¬
91.9 «Сальдо прочих
доходов и расходов¬
18
Отметим, что все счета, которые были открыты коммерческой
организацией, в течение отчетного периода, к счету 91, необходимо закрыть
внутренними записями на субсчет 91.9.
Кроме того, по каждому из указанных выше счетов прочих доходов и
расходов, в коммерческой организации ведется аналитический учет.
Более того, по прочим расходам и доходам, которые так или иначе
относятся к одной и той же хозяйственной операции, аналитический учет
должен быть построен так, чтобы была возможность определения
финансового результата по каждой отдельной операции.
В целом, схема формирования итогового финансового результата
коммерческой организации, представлена на рис. 1.8 [13].
Рис 1.8. Схема формирования итогового финансового результата
коммерческой организации
Как уже было сказано выше, итоговый финансовый результат
деятельности коммерческой организации, в рамках конкретного отчетного
19
периода, отражается на счете 99, который является активно-пассивным
счетом, отражающий сальдо финансовых результатов коммерческой
организации.
Дебет счета 99 отражает полученные коммерческой организацией
убытки, а кредит данного счета отражает полученную коммерческой
организацией прибыль. Таким образом, сопоставляя дебетовый и кредитовый
оборот счета 99, будет получен итоговый финансовый результат отчетного
периода.
Отметим, что в рамках отчетного периода, на счете 90 отражаются:
Прибыль, либо убыток от обычной деятельности коммерческой
компании, в рамках корреспонденции со счетом 90 «Продажи¬;
Сальдо прочих доходов и расходов коммерческой организации, в
рамках корреспонденции со счетом 91 «Прочие расходы и доходы¬;
Суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль
коммерческой организации, а также суммы постоянных платежей и
обязательств, которые сформированы по результатам перерасчета налогам на
прибыль и суммы возможных налоговых санкций, в рамках корреспонденции
со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам¬.
По окончанию отчетного периода, по результатам составления годовой
бухгалтерской отчетности, счет 99 закрывается. Стоит отметить, что при
закрытии счета 99, формируется заключительная запись, а сумма чистой
прибыли или убытка коммерческой организации, списывается со счета 99 на
кредит или дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)¬ [10].
Отметим, что по итогам отчетного периода в случае, если
коммерческой организацией была получена чистая прибыль, она может быть
направлена на выплату дивидендов участникам общества, а также может
быть направлена:
на погашение убытков прошлых лет;
20
на улучшение, модернизацию, увеличение производственной базы
организации;
на социальные выплаты сотрудникам;
остаться нераспределенной;
произвести отчисления в резервный капитал.
Решение о распределении прибыли принимаются на общем собрании
учредителей организации. Должен быть оформлен протокол.
Источниками погашения убытков выступают:
за счет величины уставного капитала, путем доведения его величины
до размера чистых активов;
за счет прибыли;
за счет взносов учредителей;
оставить непокрытым.
Безусловно, прибыль является отличным результатом деятельности
фирмы. Но ее получения недостаточно для дальнейшего роста. В связи с
этим необходим учет рационального использования прибыли. Чистая
прибыль отражается по счету 84 и возникает после уплаты налога на
прибыль. В дальнейшем чистая прибыль распределяется. Направления
чистой прибыли определяет руководство, к ним от носятся:
- погашение убытков, возникших в прошлые периоды;
- формирование резервного капитала;
- выплата дивидендов участникам общества.
Типовые проводки по учету финансовых результатов приведены в
таблице 1.1.
Таблица 1.1
Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов
Содержание операции
Дебет счета
Кредит
счета
Относится ежемесячно сумма прибыл и от продаж, выявленная
на коне ц отчетного месяца, на счет прибылей и убытков
90-9
99
Относится ежемесячно сумма убытков от продаж, выявленная
на коне ц отчетного месяца, на счет прибылей и убытков
99
90-9
21
Продолжение таблицы 1.1.
Содержание операции
Дебет счета
Кредит
счета
Закрываются субсчета учета продаж заключительными
про водки в конце отчетного года:
- списываются обороты по учету выручки от продаж;
90-1
90-9
- списываются обороты по учету себестоимости;
90-9
90-2
- списываются обороты по учету Н ДС.
90-9
90-3
Отражены до ходы, относящиеся к будущим периодам
50,51,52,62,76
98-1
Списаны до ходы будущих периодов на доход ы отчетного
периода
98-1
91-1
Относится ежемесячно сумма прибыл и от прочих доходов и
расходов, выявленная н а конец отчетного месяц а, на счет
прибылей и убытков
91-9
99
Относится ежемесячно сумма убытков от прочих доходов и
расходов, выявленная н а конец отчетного месяц а, на счет
прибылей и убытков
99
91-9
Закрыты субсчета по учету общих доходов и расходов
заключительными про водки в конце отчетного года:
- списаны оборот ы по учету прочих доходов;
91-1
91-9
- списаны оборот ы по учету прочих расходов
91-9
91-2
Начислено постоянное налоговое обязательство
99
68
Начислен постоянный налоговый актив
68
99
Начислены условный рас ход по налогу на прибыль, налоговые
санкции за нарушение действующего законодательства
99
68,69
Начислен условный доход по налогу н а прибыль
68
99
Закрыт счет 9 9 «Прибыли и убытки¬ заключительными
проводка ми в конце отчетного года н а сумму:
- чистой прибыли;
99
84
-убытка.
84
99
Для отражения в бухгалтерском учете не только суммы налога на
прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и
(или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы
произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в
бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога
на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с
законодательством Российской Федерации, применяются нормы Положения
по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций¬
ПБУ 18/02 [5].
В конце календарного года предприятие должно про вести реформацию
баланса.
22
Реформация баланса ‒ это закрытие счета 99 на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)¬. Данную операцию
можно про вести следующей записью [19]:
1) Д99 К84 Про ведена реформация баланса и отражена
нераспределенная прибыль
2) Д84 К99 Про ведена реформация баланса и отражен непокрытый
убыток предприятия.
Предприятие, получая прибыль, должно пройти все стадии
определения прибыли. Только после этого можно уже точно сказать работает
ли предприятие прибыльно или убыточно. Все стадии можно
охарактеризовать следующим образом:
Валовая прибыль ‒ это разница между выручкой предприятия и
себестоимостью продукции.
Прибыль от продаж ‒ разница между валовой прибылью и суммой
коммерческих управленческих расходов. Если у предприятия нет
коммерческих и управленческих расходов, то прибыль от продаж может быть
равна валовой прибыли.
И наконец, ч истая прибыль ‒ разница между прибылью до
налогообложения и налога на прибыль.
Таким образом, формирование финансовых результатов - представляет
собой сложный процесс отражения различных операций на счет ах
бухгалтерского учета д ля доходов и расходов, которые должны быть
обоснованы и подтверждены соответствующими первичными учетными
документами. Формирование достоверной информации о финансовых
результатах в системе бухгалтерского учета организации требует
своевременного ее отражения регистр ах бухгалтерского учета.
Подводя итог отметим следующие моменты:
1) Доходы коммерческой организации, которые сформированы по
обычной деятельности – представляют собой выручку от продажи товаров
(работ, услуг).