33
В ООО «НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК¬ используется линейная
структура управления, представленная на рис.2.1.
Рис.2.1. Организационная структура ООО «НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК¬
В приложении 1 представлена информация из Ресурса бухгалтерской
финансовой отчетности. Анализ показателей финансово-хозяйственной
деятельности ООО «НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК¬ за 2020-2022 годы
представлен в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Основные экономические показатели деятельности ООО «НОВАТЭК-
ПУРОВСКИЙ ЗПК¬ за 2020-2022 гг.
Показатели
2021 г.
2022 г.
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Темп
роста, %
Выручка от реализации, тыс. руб.
22165286
18361782
-3803504
82,8
Себестоимость реализованной
продукции, тыс. руб.
4209361
5007157
797 796
119,0
Прибыль от продаж, тыс. руб.
17670015
12998782
-4671233
73,6
Чистая прибыль, тыс. руб.
11110043
10361701
-748542
93,3
Среднесписочная численность
персонала, чел.
600
605
5
100,8
Средняя месячная заработная плата,
руб.
35800
37500
1700
104,7
Фонд оплаты труда, тыс. руб.
257760
272250
14490
105,6
Производительность труда, тыс.
руб./чел.
36942
30350
-6592
82,2
Затраты на 1 рубль реализованной
продукции, руб.
0,19
0,27
0,08
-
Рентабельность продаж, %
79,7
70,8
-8,9
-
Директор
ООО «НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ
ЗПК¬
Секретарь-
делопроизводитель
Заместитель директора по отпуску
тепловой энергии
Заместитель директора по
производству
нефтепродуктов
Бухгалтерия
Юрист
Служба
контроллинга
ухгалтерия
34
По результатам анализа экономических показателей деятельности ООО
«НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК¬ в 2021 году выручка составила 221652286
тыс. руб., в 2022 году – 18361782 тыс. руб. Наблюдается тенденция снижения
выручки на 17,2%. Темп роста выручки исследуемой компании составил
82,84%, темп роста себестоимости составил 118,95%. Средняя заработная
плата увеличилась на 4,7%, численность персонала на 5 чел., что
соответственно привело к росту фонда оплаты труда на 5,6%
Превышение темпа роста себестоимости над темпом роста выручки,
является негативной тенденцией. В данном случае, рост себестоимости
связан с повышение цен на закупочные материалы, а также услуги сторонних
организаций. При этом, исследуемая компания не повышала стоимость своих
основных услуг, более того в отчетном периоде снизились объемы
производства и оказываемых услуг, что в совокупности привело к
выявленной тенденции.
2.2. Бухгалтерский учет финансовых результатов в ООО «НОВАТЭК-
ПУРОВСКИЙ ЗПК¬
В ООО «НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК¬ вся финансовая деятельность
обеспечивается директором компании и отделом бухгалтерии, которые
играют ключевую роль в разработке и дальнейшей реализации
стратегического развития компании, с точки зрения финансового результата.
Бухгалтерская отчетность исследуемой компании составляется и
формируется исходя из действующих в Российской Федерации правил
бухгалтерского учета и отчетности [1-5].
Показатели бухгалтерской отчетности представляются в национальной
валюте Российской Федерации. В качестве единицы измерения установлена
тысяча рублей.
Неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности ООО «НОВАТЭК-
ПУРОВСКИЙ ЗПК¬ является: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых
35
результатах (ОФР), отчет об изменениях капитала, отчет о движении
денежных средств, отчет о целевом использовании полученных средств.
Осуществление обязательного аудита бухгалтерской отчетности ООО
«НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК¬ происходит в рамках договора с ООО
«РАСТАМ-АУДИТ¬.
Учетная политика организации сформирована в соответствии с
требованиями российского законодательства по бухгалтерскому учету и
отчетности, особенностями хозяйственной деятельности организации.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с допущениями и
правилами бухгалтерского учета, автоматизированным способом с
использованием вычислительной техники. Для учета и обработки учетной
информации применяется автоматизированная система бухгалтерского учета
«1С 8.3¬. Доходы ООО «НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК¬ по договорам
подряда признаются компанией доходами по обычным видам деятельности и
учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
«Доходы организации¬ ПБУ 9/99, Приказ32н и Положением по
бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда¬ (ПБУ
2/2008), Приказ116н.
Расходы по договорам подряда ООО «НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК¬
признаются компанией расходами по обычным видам деятельности и
учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
«Расходы организации¬ ПБУ 10/99, и Положением по бухгалтерскому учету
«Учет договоров строительного подряда¬ (ПБУ 2/2008 [2-5].
Учет себестоимости работ ООО «НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК¬
ведется в разрезе объектов в составе всех затрат на производство, с
подразделением на прямые и косвенные расходы. Производственные
расходы ООО «НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК¬ учитываются на счетах 20
«Основное производство¬ и 25 «Общепроизводственные расходы¬.
Управленческие расходы ООО «НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК¬
списываются на финансовый результат от продаж за отчетный период в дебет
36
субсчета 90.8 «Управленческие расходы¬. Под финансовым результатом от
прочих доходов и расходов ООО «НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК¬
понимается результат по всем операциям компании, отличным от операций
по обычным видам деятельности.
Финансовый результат ООО «НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК¬
отражается в Отчете о финансовых результатах, при этом доходы и расходы
подразделяются на две группы: от обычных видов деятельности и прочие.
Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль в ООО
«НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК¬ осуществляется в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль¬ ПБУ 18/02, приказ 114н.
В целях признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль
ООО «НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК¬ использует метод начисления.
Налоговый учет ООО «НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК¬ ведется на
основании первичных документов, применяемых для бухгалтерского учета.
Информация о доходах и расходах ООО «НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ
ЗПК¬ для целей налогового учета, формируется на основании данных
бухгалтерского учета соответствующих операций, отраженных на счетах 90
«Продажи¬, 91 «Прочие доходы и расходы¬, а также на счетах учета затрат.
ООО «НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК¬ используется следующие
бухгалтерские счета, которые представлены на рис. 2.2.
Рис. 2.2. Бухгалтерские счета ООО «НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК¬ для
отражения финансовых результатов
90 «Продажи¬
91«Прочие доходы и расходы¬
99 «Прибыли и убытки¬
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
37
Указанные на рисунке 2.2 бухгалтерские счета, в конечном итоге
позволяют отразить и обобщить, максимально исчерпывающую и
однозначно интерпретируемую информацию, необходимую для дальнейшей
подготовки финансовой отчетности коммерческой организации.
ООО «НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК¬ отражает в бухгалтерском учете
и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль
(убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на
налогооблагаемую прибыль, сформированного в налоговом учете и
отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
В бухгалтерском балансе ООО «НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК¬
отражается сальдированная (свернутая) сумма отложенного налогового
актива и отложенного налогового обязательства, кроме случаев, когда в
законодательстве РФ о налогах и сборах предусмотрено раздельное
формирование налоговой базы.
Структурно, счет 90 «Продажи¬, представлен на рис. 2.3.
Рис. 2.3. Структура счета 90 «Продажи¬
Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «НОВАТЭК-
ПУРОВСКИЙ ЗПК¬ представлена в Приложениях 2-3 [14,15].
ООО «НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК¬ отражает в бухгалтерском учете
и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль
(убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на
Счет 90
«Продажи¬
90.1
«Выручка¬
90.2
«Себестоимост
ь продаж¬
90.3 «НДС¬ 90.4 «Акцизы¬
90.9
«Прибыль/убы
ток от продаж¬
38
налогооблагаемую прибыль, сформированного в налоговом учете и
отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
В бухгалтерском балансе ООО «НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК¬
отражается сальдированная (свернутая) сумма отложенного налогового
актива и отложенного налогового обязательства, кроме случаев, когда в
законодательстве РФ о налогах и сборах предусмотрено раздельное
формирование налоговой базы Формирование отчета за 2021-2022 года
представлено в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Формирование отчета о финансовых результатах ООО «НОВАТЭК-
ПУРОВСКИЙ ЗПК¬ за 2021-2022г.г.
Строка
Описание
Сумма, тыс. руб.
2021 г
2022 г
2110
Бухгалтер указывает общую сумму выручки,
полученной при осуществлении обычных видов
деятельности (за вычетом возмещаемых налогов,
т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.) за отчетный
период
22 165 286
18 361 782
2120
Бухгалтер указывает сумму расходов от обычных
видов деятельности, кроме коммерческих и
управленческих расходов (за вычетом
возмещаемых налогов – НДС, акцизов и т.п.)
4 209 361
5 007 157
2100
Указывается сумма валовой прибыли,
рассчитанная как разность выручки и
себестоимости продаж. Строка 2100 = строка 2110
– строка 2120
17 955 925
13 354 625
2220
Указывается общая сумма управленческих
(общехозяйственных) расходов
285 910
355 843
2200
Указывается сумма прибыли от продаж
организации, равна строке 2100-2210
17 670 015
12 998 782
2300
Строка 2300 = строка 2200 + строка 2310 + строка
2320 «+ строка 2340 - строка 2330 - строка 2350
14 655 516
12 966 545
2410
Указывается сумма налога на прибыль
начисленного за период по данным налоговой
декларации по налогу на прибыль организаций
3 545 273
2 604 744
2400
Строка 2400 = строка 2300 «Прибыль (убыток) до
налогообложения¬ - строка 2410 «Текущий налог
на прибыль¬ + (-) строка 2460 «Прочее¬
11 110 243
10 361 701
2300
Соответствует сумме чистой прибыли (убытка)
11 110 243
10 361 701
Проанализировав отчёты о финансовых результатах ООО «НОВАТЭК-
39
ПУРОВСКИЙ ЗПК¬ за 2021 и 2022 гг., можно сделать вывод, что основные
показатели в отчётном периоде сократились, так как предприятие получило
чистую прибыль по итогам 2022 года, меньше чем в 2021 году и ее размер
составляет 10361701 тс. руб.
В конце 2022 года бухгалтером ООО «НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК¬
были сделаны записи, представленные в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Отражение в учете финансового результатов от обычных видов деятельности
в ООО «НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК¬ за 2022 год
Содержание
операции
Корреспонденция счетов
Сумма, тыс. руб.
Д
К
Отражена выручка
от обычных видов
деятельности
62
90-1
18 361 782
Списаны затраты
связанные с
обычными видами
деятельности
90-2
20
(5 007 157)
Определён
финансовый
результат (валовая
прибыль)
90.9
99
13 354 625
Списаны
управленческие
расходы
90-8
26
(355843)
Определён
финансовый
результат (прибыль
от продаж)
90.9
99
12 998 782
Выручка от прочей деятельности формируется на 91.1 счете (Прочие
доходы), а бухгалтерские записи по данному счёту представлены в таблице
2.3. По окончании отчётного года счёт 99 «Прибыли и убытки¬ закрывают.
Последней записью декабря сумму чистой прибыли переносят с дебета счёта
99 в кредит счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)¬.
Бухгалтерские записи по отражению конечного финансового результата ООО
«НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК¬ представлены в таблице 2.4.
40
Таблица 2.4
Бухгалтерские записи по учёту конечного финансового результата в ООО
«НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК¬ за 2022 год
Содержание
операции
Корреспонденция счетов
Сумма, тыс. руб.
Д
К
Отражена прибыль
от основного вида
деятельности
90-9
99
12 998 782
Отражен убыток от
прочих видов
деятельности
99
91-9
(32337)
Отражён налог на
прибыль
99
68
(2 604 744)
Отражена чистая
прибыль
99
84
10 361 701
Порядок формирования отчёта о финансовых результатах в ООО
«НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК¬ за 2022 год отражен в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Бухгалтерские проводки по отражению финансового результата для ООО
«НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК¬ в 2022 году
Строка отчета
Счета бухгалтерского учета
Суммы за 2022 год, тыс.
руб.
Выручка (2110)
Д62 К90-1
18 361 782
Расходы по обычной
деятельности (2120)
Д90-2 К 20
(5 007 157)
Управленческие расходы
(2220)
Д90-8,К 26
(355843)
Прочие доходы (2340)
Д51,76 и т.д. К91-1
17260
Прочие расходы (2350)
Д91-2 К51,66,67 и т.д.
(49893)
Налоги на прибыль
(доходы) (2410)
Д99 К68
(2 604 744)
Чистая прибыль (убыток)
(2400)
Д99 К84
10 361 701
Как свидетельствуют данные таблицы 2.5, рассчитанные на основании
данных бухгалтерской отчетности ООО «НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК¬,
чистая прибыль отчетного – 2022 года составила 10 361 704 тыс. руб.
41
2.3. Анализ финансовых результатов ООО «НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ
ЗПК¬
Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «НОВАТЭК-
ПУРОВСКИЙ ЗПК¬ представлена в Приложениях 2-3.
Оценка финансовых результатов исследуемой компании проведена по
данным отчета о финансовых результатах, представлено в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Анализ финансовых результатов ООО «НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК¬
за 2021-22 г.г., тыс. руб.
Наименование показателя
2021 г.
2022 г.
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Темп роста, %
Выручка
22 165 286
286286
18 361 782
-3 803 504
82,84
Себестоимость продаж
4 209 361
5 007 157
797 796
118,95
Валовая прибыль (убыток)
17 955 925
13 354 625
-4 601 300
74,37
Управленческие расходы
285 910
355 843
69 933
124,46
Прибыль (убыток) от
продаж
17 670 015
12 998 782
-4 671 233
73,56
Проценты к получению
214
396
182
185,05
Прочие доходы
56 324
17 260
-39 064
30,64
Прочие расходы
3 071 037
49 893
-3 021 144
1,62
Прибыль (убыток) до
налогообложения
14 655 516
12 966 545
-1 688 971
88,48
Налог на прибыль
3 545 273
2 604 744
-940 529
73,47
в т.ч.:
текущий налог на прибыль
3 591 157
2 771 056
-820 101
77,16
отложенный налог на
прибыль
45 884
166 312
120 428
362,46
Прочее
0
100
100
100,00
Чистая прибыль (убыток)
11 110 243
10 361 701
-748 542
93,26
Совокупный финансовый
результат периода
11 110 243
10 361 701
-748 542
93,26
По данным таблицы 2.6 видно, что в течение отчетного периода
организация получила выручку по договорам (строка 2110):
в 2022 г – 18 361 782 тыс. руб.,
в 2021 г – 22 165 286 тыс. руб.
Себестоимость работ и услуг составила (строка 2120):
42
в 2022 г. – 5 007 157 тыс. руб.,
в 2021 г. – 4 209 361 тыс. руб.
Исходя из этих данных, валовая прибыль составила (строка 2100):
в 2022 г. – 13 354 625 тыс. руб.,
в 2021 г. – 17 955 925 тыс. руб.
Размер чистой прибыли составил (строка 2400):
в 2022 г. – 18 361 782 -5 007 157 -355843-32337-2 604744 = 10 361
701тыс. руб.
Динамика выручки и себестоимости представлена на рис. 2.4.
Рис. 2.4. Динамика выручки и себестоимости ООО «НОВАТЭК-
ПУРОВСКИЙ ЗПК¬
Темп роста выручки исследуемой компании составил 82,84%, темп
роста себестоимости составил 118,95%. Превышение темпа роста
себестоимости над темпом роста выручки, является негативной тенденцией.
В данном случае, рост себестоимости связан с повышение цен на закупочные
материалы, а также услуги сторонних организаций. При этом, исследуемая
компания не повышала стоимость своих основных услуг, более того в
отчетном периоде снизились объемы производства и оказываемых услуг, что
в совокупности привело к выявленной тенденции.
22165286
18361782
4209361
5007157
0
5 000 000
10 000 000
15 000 000
20 000 000
25 000 000
За 2021 г. За 2022 г.
Выручка Себестоимость продаж