63
Заключительным этапом анализа финансовых результатов выступает
динамический анализ рентабельности видов прибыли, результаты которого
представлены в таблице 2.17.
Таблица 2.17
Анализ показателей рентабельности видов прибыли ООО ∇ЗССК∈
за 2020-2022 гг., %
Показатель
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Абсолютное
изменение (+, -)
2021 г.
от
2020 г.
2022 г.
от
2021 г.
Рентабельность валовой прибыли
6,3
10,4
8,5
4,1
-1,9
Рентабельность прибыли от продаж
3,8
7,3
5,4
3,5
-1,9
Рентабельность финансового
результата от прочей деятельности
-1,1
-1,5
-0,9
-0,4
0,6
Рентабельность прибыли до
налогообложения
2,7
5,8
4,5
3,1
-1,3
Рентабельность чистой прибыли
2,2
3,9
2,5
1,7
-1,4
Данные таблицы 2.17 свидетельствуют об ухудшении в 2022 г. всех
видов рентабельности, за исключением рентабельности финансового
результата от прочих прочей деятельности, которая единственная показала
динамику на 0,6 п.п. Однако ввиду того, что рентабельность финансового
результата от прочих прочей деятельности имеет отрицательную динамику и
ее улучшение незначительно, это не значительно отразилось на финансовых
результатах в целом.
Так, рентабельность валовой прибыли и прибыли от продаж снизилась
на 1,9 п.п. и составила 8,5% и 5,4% соответственно. Годом ранее данные виды
рентабельности показывали значительный прирост – на 4,1 п.п. и 3.5 п.п.
Рентабельность прибыли до налогообложения снизилась на 1,3 п.п. и
составила 4,5%, тогда как в 2021 г. наблюдался ее прирост на 3,1 п.п.
Снизилась также рентабельность чистой прибыли – на 1,4 п.п. и составила
2,5%, в отличие от 2021 г., где был ее положительный прирост на 1,7 п.п. к
уровню прошлого года.
64
Основными факторами, сформировавшими негативную динамику,
выступают рассмотренные ранее факторы, отрицательно повлиявшие на
формирование всех видов прибыли – высокий рост себестоимости и
отрицательное сальдо по прочей деятельности.
Таким образом, обобщая результаты аналитического исследования,
можно сделать вывод, что у объекта исследования – ООО ∇ЗССК∈, несмотря
на большой опыт деятельности и стабильность заказов на строительство,
имеются проблемы в финансовой деятельности, заключающиеся в ухудшении
финансовых результатов.
Бухгалтерский учет ООО ∇ЗССК∈ ведется в соответствии с
законодательством по бухгалтерскому учету. Для определения конечного
финансового результата деятельности предприятия, в рабочем плане счетов
ООО ∇ЗССК∈ используются рекомендуемые нормативными актами счета 90,
91, 99, 84.
В последний отчетный год наблюдается уменьшение темпов роста всех
видов прибыли по сравнению с предыдущим годом, рентабельность всех
видов прибыли показывает тенденцию снижения. Проведенный факторный
анализ прибыли показал, что негативное влияние на изменение величины
прибыли ООО ∇ЗССК∈ в большей степени оказал рост себестоимости, также
негативно отразилось на прибыли от продаж и увеличение управленческих
расходов. На изменение прибыли до налогообложения негативное влияние
оказало отрицательное сальдо по прочей деятельности, на изменение чистой
прибыли – увеличение отрицательного сальдо доходов и расходов, влияющих
на чистую прибыль, но не учтенных ранее.
Исходя из результатов анализа, резервами роста финансовых
результатов ООО ∇ЗССК∈ должны стать мероприятия по снижению
себестоимости реализуемой продукции и выполняемых работ за счет
повышения эффективности использования имеющихся ресурсов, сокращение
управленческих расходов, поиск резервов по увеличению доходной части или
сокращению расходной части прочей деятельности.
65
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО ∇ЗССК∈
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета финансовых результатов
ООО ∇ЗССК∈
Проведенное исследование организации учета финансовых результатов
показало, что предприятие, помимо отражения результатов от основной
деятельности, осуществляет значительное количество операций, результаты
которых к концу года аккумулируются на счете 99 ∇Прибыли и убытки∈.
В целях совершенствования учета финансовых результатов
предлагается улучшить учет за счет повышения уровня прозрачности и
информативности с помощью улучшения аналитического учета. Для этого
рекомендуется ввести следующие субсчета, наглядно представленные на
рисунке 3.1.
Согласно предлагаемой методики, финансовые результаты отражаются
следующим образом:
в случае образования прибыли от обычных видов деятельности:
Дебет счёта 90 ∇Продажи∈ субсчет 9 ∇Прибыль/убыток от продаж∈
Кредит счёта 99 ∇Прибыли и убытки∈ субсчет 1 ∇Прибыль (убыток) от
обычных видов деятельности∈;
в случае образования убытка от обычных видов деятельности:
Дебет счёта 99 ∇Прибыли и убытки∈ субсчет 1 ∇Прибыль (убыток) от
обычных видов деятельности∈
Кредит счёта 90 ∇Продажи∈ субсчет 9 ∇Прибыль/убыток от продаж∈;
в случае образования прибыли от прочих видов деятельности:
Дебет счёта 91 ∇Прочие доходы и расходы∈ субсчет 9 ∇Сальдо прочих
доходов и расходов∈
66
Кредит счёта 99 ∇Прибыли и убытки∈ субсчет 2 ∇Прибыль (убыток) от
прочих доходов и расходов∈;
в случае образования убытка от прочих видов деятельности:
Дебет счёта 99 ∇Прибыли и убытки∈ субсчет 2 ∇Прибыль (убыток) от
прочих доходов и расходов∈
Кредит счёта 91 ∇Прочие доходы и расходы∈ субсчет 9 ∇Сальдо прочих
доходов и расходов∈;
начисление расходов по налогу на прибыль:
Дебет счёта 99 ∇Прибыли и убытки∈ субсчет 3 ∇Расходы по налогу на
прибыль∈
Кредит счёта 68 ∇Расчеты по налогам и сборам∈
Рис.3.1. Рекомендуемые к внедрению субсчета для совершенствования учета
финансовых результатов
Аналитический
учет по счету 99
∇Прибыли и
убытки∈
Учет формирования
финансового результата на
субсчетах к счету 99
99.01. ∇Прибыль (убыток) от обычных
видов деятельности∈ для учета финансового
результата от обычных видов деятельности
99.02. ∇Прибыль (убыток) от прочих
доходов и расходов∈ для учета финансового
результата от прочих доходов и расходов
99.03. ∇Расходы по налогу на прибыль∈ для
учета расходов по налогу на прибыль
Учет распределения
прибыли на вновь вводимых
к счету 99 субсчетах в
зависимости от направлений
распределения прибыли
99.05. ∇Распределение прибыли в фонды∈
99.06. ∇Распределение прибыли в резервы∈
99.07. ∇Распределение прибыли на
дивиденды∈
99.08. ∇Прочее распределение прибыли∈
Учет покрытия на вновь
вводимых к счету 99
субсчетах в зависимости от
задействованного источника
99.09. ∇Покрытие убытка средствами
специальный фондов∈
99.10. ∇Покрытие убытка средствами
нераспределенной прибыли∈
Учет финансового результата
до и после распределения
прибыли
99.11. ∇Прибыль (убыток) собственников к
распределению (покрытию)∈
67
Схематично данный подход представлен на рисунке 3.2.
Рис.3.2. Алгоритм построения обеспечения учетно-информационного
процесса учета финансовых результатов
Также, для большей информативности, предлагается ввести в
пояснительную записку к финансовой отчетности, следующую форму
раскрытия информации, представленной в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Предлагаемые изменения к пояснительной записке к финансовой отчетности
Показатель
Код
Субсчет счета счет 99 ∇Прибыли и убытки∈
1
2
3
Чистая прибыль (убыток)
2400
Прибыль (убыток) собственников к
распределению (покрытию)
распределение прибыли в
фонды
2401
05 ∇Распределение прибыли в фонды∈
распределение прибыли в
резервы
2402
06 ∇Распределение прибыли в резервы∈
распределение прибыли на
дивиденды
2403
07 ∇Распределение прибыли на дивиденды∈
прочее распределение
прибыли
2404
08 ∇Прочее распределение прибыли∈
Покрытие убытка
средствами специальных
фондов
2405
09 ∇Покрытие убытка средствами специальных
фондов∈
68
Продолжение таблицы 3.1
1
2
3
Покрытие убытка
средствами
нераспределенной прибыли
2406
10 ∇Покрытие убытка средствами
нераспределенной прибыли∈
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
отчетного года
2500
11 ∇Прибыль (убыток) собственников к
распределению (покрытию)∈, остаток,
списываемый в конце отчетного года на счет
∇Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)∈
Предлагаемый порядок организации аналитического учета на счете 99
∇Прибыли и убытки∈ повысит достоверность и информативность учета и
отчетности, усилит обоснованность принимаемых управленческих решений,
что будет способствовать инвестиционной привлекательности организации.
3.2. Предложения по повышению финансовых результатов ООО ∇ЗССК∈
Механизм управления финансовыми результатами предприятия – это
система взаимосвязанных составляющих, каждая из которых выполняет
определенные функции, однако все они работают в комплексе для достижения
одной цели, а именно – соответствующего уровня величины и качества
прибыли.
По итогам проведенного исследования, сделан вывод, что резервами
повышения финансовых результатов ООО ∇ЗССК∈ могут стать мероприятия
по снижению себестоимости реализуемой продукции и выполняемых работ,
сокращение управленческих расходов, по увеличению доходной части или
сокращению расходной части прочей деятельности.
Предлагаемые по данным направлениям мероприятия наглядно
представлены на рисунке 3.3.
Так, для снижения доли себестоимости в составе выручки от реализации
и роста прибыли от продаж рекомендуется рассмотреть мероприятия по
контролю расхода топлива и масел, что существенно позволит сократить
затраты на них.
69
Рис. 3.3. Мероприятия по повышению финансовых результатов ООО ∇ЗССК∈
В настоящий момент основными статьями затрат, формирующих
себестоимость работ ООО ∇ЗССК∈ выступают затраты, представленные в
таблице 3.2.
Таблица 3.2
Состав затрат, формирующих себестоимость работ ООО ∇ЗССК∈ за 2020-
2022 гг., тыс. руб.
Показатель
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Отклонение
2022 г.
от 2021 г.
тыс.
руб.
уд.
вес.,
%
тыс.
руб.
уд.
вес.,
%
тыс.
руб.
уд.
вес.,
%
тыс.
руб.
уд.
вес.,
%
Сырье и
материалы
1399111
39,2
1527712
39,8
2726945
43,9
1199233
4,1
Топливо, масла и
пр. ГСМ
339070
9,5
369460
9,6
700972
11,3
331512
1,7
Запасные части
103506
2,9
80537
2,1
173928
2,8
93391
0,7
Обслуживание и
ремонт техники
42830
1,2
44845
1,2
116405
1,9
71560
0,7
Услуги
спецтехники
214150
6,0
199426
5,2
391338
6,3
191912
1,1
Оплата труда и
страховые
взносы
340532
9,5
470547
12,3
735884
11,8
265337
-0,4
Прочие затраты
1129962
31,7
1142587
29,8
1366247
22,0
223660
-7,8
Итого
3569160
100,0
3835114
100,0
6211719
100,0
2376605
0,0
Мероприятия
Направленные на
уменьшение
себестоимости
Контроль за расходом
топлива и масел
Направленные на
снижение
управленческих
расходов
Сокращение
командировочных
расходов
Направленные на
уменьшение
отрицательного
сальдо по прочей
деятельности
Пересмотр
лизинговых платежей
70
Как видно из приведенных данных, по всем статьям затрат наблюдается
увеличение. При этом удельный вес в общей структуре себестоимости возрос
по сырью и материалам, ГСМ, запасным частям, а также по услугам
спецтехники и облуживанию, и ремонту техники. Однако даже в сложившихся
сложных обстоятельствах, когда почти все поставщики повысили цены на
материалы и услуги, ООО ∇ЗССК∈ может изыскать резервы по снижению
себестоимости работ и продукции.
В частности, это возможно за счет сокращения затрат на ГСМ с
помощью внедрения мероприятий по контролю за расходом топлива и масел.
Для этого предлагается внедрить систему мониторинга транспорта
GPS/ГЛОНАСС Wialon. Система Wialon позволяет оказывать
высокоэффективные услуги GPS мониторинга транспорта, в том числе
предоставляют комплексную аналитику и отчетность заинтересованным
пользователям. Стоимость мониторинг транспорта ГЛОНАСС GPS с
установкой на одну единицу техники – 15 950 руб. Производитель данной
системы гарантирует уменьшение расхода топлива и масел в общей сложности
на 22 %.
Исходя из данных 2022 г. за счет сокращения потребления ГСМ данный
вид расходов уменьшиться до:
????
????
Затраты на себестоимость составят:
???? ????
Еще одним мероприятием по увеличению прибыли от продаж может
стать снижение величины управленческих расходов за счет сокращения затрат
на командировки.
В связи с тем, что ООО ∇ЗССК∈ находится достаточно далеко от центра,
командировки в г. Москва или г. Санкт-Петербург имеют достаточно высокую
стоимость. Значительное количество командировок в 2022 г. было
осуществлено из-за необходимости обсуждения и доставки конкурсных заявок
до заказчика. Для уменьшения количества командировок предлагается более
71
активно использовать возможно видеоконференцсвязи и систему
электронного документооборота с использованием торговых электронных
площадок, что в целом позволит на 50 % сократить командировочные расходы.
В 2022 г. величина командировочных расходов составляла 16 522 тыс.
руб. Сокращение данного вида затрат на 50% уменьшит величину расходов на
8 261 тыс. руб.:
Величина управленческих расходов составит:
В части уменьшения отрицательного сальдо по прочей деятельности
предлагается провести пересмотр лизинговых платежей компании. Несмотря
на свои преимущества, лизинг имеет и недостатки, связанные с тем, что:
лизингополучатель не выигрывает на повышении остаточной
стоимости оборудования;
происходит высокая переплата по стоимости техники и оборудования;
переход права собственности на объект лизинга только по окончании
действия договора лизинга и выкупа по остаточной стоимости.
В 2022 г. ООО ∇ЗССК∈ заключили 8 договоров лизинга. Договора
лизинга заключены сроком на 5 лет, величина лизинговых платежей в 2022 г.
составила 14 226 тыс. руб. Так как у предприятия есть свободные финансовые
средства, предлагается выкупить три единицы техники досрочно, а именно:
экскаватор Volvo EC 210;
самосвал МАЗ 6501;
Mitsubishi Pajero Sport (внедорожник).
Досрочный выкуп позволит уменьшить сумму платежа в прогнозном
периоде. Остаточная стоимость указанных транспортных средств составляет 4
241 тыс. руб.
Соответственно, за счет досрочного выкупа спецтехники, расходы на
уплату процентов снизятся на 4 241 тыс. руб. и составят:
72
В целом, по отношению к общему сальдо операций по прочей
деятельности данная величина является незначительной, но она позволят
ненамного, но снизить убыток по прочим операциям.
При этом в дальнейшем при увеличении автопарка ООО ∇ЗССК∈
значительно возрастет эффективность использования собственного
автотранспорта предприятия, а в части управления затратами появится
возможность использовать в своих целях амортизационные отчисления.
В таблице представлены обобщенные данные по вышеприведенным
расчетам.
Таблица 3.3
Сравнительный анализ формирования финансовых результатов ООО ∇ЗССК∈
до и после внедрения предложенных мероприятий, тыс. руб.
Показатель
До
мероприятий
После
мероприятий
Абсолютное
изменение
Темп
роста, %
Выручка от продажи
товаров, работ, услуг
6790036
6790036
-
100,0
Проценты к получению
4750
4750
-
100,0
Прочие доходы
2544225
2544225
-
100,0
Всего доходов
9339011
9339011
-
100,0
Себестоимость продаж
6211719
6057505
-154214
97,5
Управленческие расходы
212571
204310
-8261
96,1
Проценты к уплате
39906
35665
-4241
89,4
Прочие расходы
2568280
2568280
-
100,0
Всего расходов
9032476
8865760
-166716
98,2
Коэффициент доходности,
коэфф.
1,03
1,05
0,02
101,9
Валовая прибыль
578317
732531
154214
126,7
Прибыль от продаж
365746
528221
162475
144,4
Убыток от прочей
деятельности
-59211
-54970
4241
92,8
Прибыль до
налогообложения
306535
473251
166716
154,4
Чистая прибыль
170526
378601
208075
222,0
После внедрения предложенных мероприятий, общие расходы ООО
∇ЗССК∈ уменьшаются на 1,8% или на 166 716 тыс. руб., коэффициент
доходности повышается на 0,02 пункта и составляет 1,05.