43
Продолжение таблицы 2.2
1
2
3
4
5
6
05.01.2023
Уплачен НДС в
бюджет с
расчетного счета
Платежное поручение,
банковская выписка
1270312
68.02
51
05.01.2023
Получена оплата
выполненных
ремонтных работ
Платежное поручение,
банковская выписка
7621870
51
62.01
05.05.2023
Финансовый
результат по
выполненным
работам
Бухгалтерская справка
3721058
90.09
99.01
Таким образом, в результате капитального ремонта автомобильных
дорог
ООО ∇ЗССК∈ получило прибыль в размере 3 721 058 рублей. Поскольку
ремонт автомобильных дорог является основным видом деятельности
предприятия, то промежуточный финансовый результат формировался на
счете 90 ∇Продажи∈.
Рассмотрим ситуацию, когда заказчик МО ∇Городское поселение
Пойковский∈ вносит аванс на оказание услуг ООО ∇ЗССК∈. Так, 12 марта 2023
г. ООО ∇ЗССК∈ получило заказ от МО ∇Городское поселение Пойковский∈ на
оказание услуг по содержанию автомобильных дорог общего пользования на
территории гп. Пойковский на сумму 201 300 250 рублей. Заказчик 12.03.2023
внес аванс в размере 100 000 000 рублей (в том числе НДС 16 666 667 руб.).
02.04.2023 внесена оставшаяся сумма. Расходы на содержание автомобильных
дорог составили 50 275 600 рублей. Отражение вышеперечисленных
хозяйственных операций в ООО ∇ЗССК∈ представлено в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Отражение хозяйственных операций ООО ∇ЗССК∈ по учету финансового
результата содержания автодорог
Дата
Операция
Документ-основание
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
6
12.03.2023
Получен аванс от
МО ∇ГО
Пойковский∈
Государственный
контракт, договор,
платежное поручение,
банковская выписка
100000000
51
62.02
44
Продолжение таблицы 2.3
1
2
3
4
5
6
12.03.2023
Начислена сумма
НДС с аванса
Счет-фактура,
бухгалтерская
справка
16666667
76.03
68.02
01.04.2023
Выполнены услуги
по содержанию
автомобильных
дорог
Государственный
контракт, проектно-
сметная
документация,
договор, счет-
фактура
201300250
62.01
90.01
01.04.2023
Начислена сумма
НДС по
выполненным
услугам
Счет-фактура
33550042
90.03
68.02
01.04.2023
Списаны расходы
на содержание
автомобильных
дорог
Бухгалтерская
справка
50275600
90.02
20.01
01.04.2023
Зачтен аванс
заказчика
Бухгалтерская
справка
100000000
62.02
62.01
01.04.2023
Восстановлен НДС
с аванса
Книга покупок, счет-
фактура
16666667
68.02
76.03
02.04.2023
Получена
оставшаяся часть
оплаты от МО
∇Городское
поселение
Пойковский∈
Государственный
контракт, договор,
платежное поручение,
банковская выписка
101300250
51
62.01
05.01.2023
Уплачен НДС в
бюджет с
расчетного счета
Платежное
поручение,
банковская выписка,
счет- фактура
33550042
68.02
51
18.03.2023
Финансовый
результат по
выполненному
заказу
Бухгалтерская
справка
117474608
90.09
99.01
Таким образом, предприятием получена прибыль в размере 117 474 608
рубл
ей от основного вида деятельности.
Рассмотрим ситуацию, когда ООО ∇ЗССК∈ реализовало продукцию
собственного производства покупателю ООО ∇Лесные дороги∈.
Так, 20 апреля 2023 года щебень был продан ООО ∇ЗССК∈ в сумме 900
000 руб. (в т.ч. НДС 150 000 руб.). Отражение данной ситуации в
бухгалтерском учете представлено в таблице 2.4.
45
Таблица 2.4
Отражение хозяйственных операций ООО ∇ЗССК∈ по учету продаж
собственной продукции на сторону
Дата
Операция
Документ-основание
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
20.04.2023
Отражена выручка
от продажи щебня
Договор, накладная,
счет-фактура
900000
62.01
91.01
20.04.2023
Начислена сумма
НДС
Счет-фактура
150000
91.02
68.02
20.04.2023
Уплачен НДС в
бюджет с
расчетного счета
Платежное
поручение,
банковская выписка,
счет-фактура
150000
68.02
51
20.04.2023
Списана
себестоимость
проданного щебня
Бухгалтерская
справка
632034
91.02
41.04
20.04.2023
Определен
финансовый
результат от
продажи щебня
Бухгалтерская
справка
117966
91.09
99.01
В результате отражения данной операции
ООО ∇ЗССК∈ получило
прибыль в размере
117 966 рублей. Поскольку, продажа товаров не является
основной деятельностью предприятия, то промежуточный финансовый
результат был отражен на счете 91 ∇Прочие доходы и расходы∈.
Рассмотрим ситуацию, когда ООО ∇ЗССК∈ распоряжается
арендованным земельным участком.
Так, с 1 февраля 2023 года ООО ∇ЗССК∈ получило право аренды на
земельный участок на основании договора аренды №38 с МО ∇Городское
поселение Пойковский∈ на 4 года. Плата за аренду составляет 75 000 рублей (в
т.ч. НДС 12 500 руб.). С 1 апреля 2023 года участок был передан в субаренду
ИП Богданову А.В. с ежемесячной платой 80 000 рублей (в т.ч. НДС 13 333
руб.).
Оформление бухгалтером данной ситуации представлено в таблице 2.5.
46
Таблица 2.5
Отражение хозяйственных операций ООО ∇ЗССК∈ по учету финансового
результата от субаренды земельного участка
Дата
Операция
Документ-основание
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
01.02.2023
Выплачена сумма
за право аренды
земельного
участка
Платежное
поручение,
банковская выписка,
договор аренды №38
62500
76.07
51
01.02.2023
Затраты на
приобретение
права аренды
отнесены на
прочие расходы
Бухгалтерская
справка
62500
91.02
76.07
01.02.2023
Начислена
арендная плата за
февраль 2023 г.
Договор аренды,
бухгалтерская
справка
75000
26
76.07
01.02.2023
Перечислена
арендная плата за
земельный участок
Платежное
поручение,
банковская выписка
75000
76.07
51
01.04.2023
Отражена выручка
от сдачи
земельного участка
в субаренду
Договор субаренды,
бухгалтерская
справка
80000
62.01
91.01
01.04.2023
Начислена сумма
НДС с аренды
Счет-фактура
13333
91.03
68.02
01.04.2023
Получена оплата
по договору
субаренды
Платежное
поручение,
банковская выписка
80000
51
62.01
01.04.2023
Выявлен
финансовый
результат от сдачи
помещения в
аренду
Бухгалтерская
справка
4167
91.09
99.01
Таким образом,
ООО ∇ЗССК∈ получило прибыль от сдачи части
земельного участка в субаренду ИП Богданову А.В. в размере 4 167 рублей.
Аренда земельного участка не является основной деятельностью предприятия,
поэтому финансовый результат отражается на счете 91 ∇Прочие доходы и
расходы∈.
Согласно учетной политике предприятия, один раз в год или при смене
материально-ответственного лица проводится инвентаризация имущества и
обязательств.
47
Так, 16 марта 2023 года произошла смена материально-ответственного
лица, отвечающего за склады готовой продукции предприятия, вследствие чего
была проведена инвентаризация, в ходе которой выявлена недостача
строительных материалов на сумму 39 000 рублей. Виновное лицо обнаружено
не было. Отражение в учете данной ситуации представлено в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Отражение хозяйственных операций ООО ∇ЗССК∈ по учету финансового
результата от недостач
Дата
Операция
Документ-основание
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
16.03.2023
Списана покупная
стоимость
строительных
материалов
Инвентаризационная
опись, сличительная
ведомость,
бухгалтерская
справка
39000
94
10.09
16.03.2023
Списана на
финансовый
результат
стоимости
строительных
материалов
Инвентаризационная
опись, сличительная
ведомость,
бухгалтерская
справка
39000
91.02
94
Таким образом, стоимость недостающ
их материалов была списана на
прочий расход предприятия.
В ООО ∇ЗССК∈ создается резерв по сомнительным долгам. Так, к 1
сентября 2023 года сумма резерва составила 300 200 рублей. ООО
∇Белогорский∈ было ликвидировано в октябре 2023 года, имея при этом
задолженность перед ООО ∇ЗССК∈ в размере 123 200 рублей. На основании
приказа от 10.10.2023 эта дебиторская задолженность была признана
безнадежной и списана.
Ранее, ООО ∇ЗССК∈ признавало сомнительной задолженность ООО
∇Транс∈, но 12.11.2023 ООО ∇Транс∈ погасило свою задолженность в размере
73 300 рублей.
Отражение вышеуказанных операций в учете предприятия представлено
в таблице 2.7.
48
Таблица 2.7
Отражение хозяйственных операций ООО ∇ЗССК∈ по формированию
финансового результата при учете дебиторской задолженности
Дата
Операция
Документ-основание
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
01.09.2023
Сформирован
резерв по
сомнительным
долгам ООО
∇ЗССК∈
Приказ об
инвентаризации, акт
инвентаризации
расчетов
300200
91.02
63
10.10.2023
Списана
безнадежная
дебиторская
задолженность
ООО
∇Белогорский∈ за
счет резерва
Приказ от 10.10.2023
123200
63
62.01
10.10.2023
Учтена за
балансом
списанная
безнадежная
дебиторская
задолженность
ООО
∇Белогорский∈
Бухгалтерская
справка
123200
007
-
12.11.2023
Получено от ООО
∇Транс∈
Платежное
поручение,
банковская выписка
73300
51
91.01
13.11.2023
Неизрасходованная
сумма резерва
списана на прочий
доход
Акт инвентаризации
расчетов
177000
63
91.01
13.11.2023
Финансовый
результат от
списания
дебиторской
задолженности
Бухгалтерская
справка
49900
99.01
91.09
Таким образом, финансовый результат от списания дебиторской
задолженности образовал прочий расход предприятия.
Теперь рассмотрим обратную ситуацию
по кредиторской
задолженности.
Так, на конец 2023 года ООО ∇ЗССК∈ имеет кредиторскую
задолженность за поставку технических жидкостей от организации, которая
49
прекратила свою деятельность несколько лет назад, на сумму 573 652 рубля.
При этом за весь период никто не предъявил прав на данную задолженность.
Срок исковой давности по данной поставке истек в 2023 году. Операция по
списанию кредиторской задолженности представлена в таблице 2.8
Таблица 2.8
Отражение хозяйственных операций ООО ∇ЗССК∈ по формированию
финансового результата при учете кредиторской задолженности
Дата
Операция
Документ-основание
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
31.11.2023
Списана
кредиторская
задолженность
ООО ∇ЗССК∈ с
истекшим сроком
исковой давности
Договор поставки,
бухгалтерская
справка
573652
60.01
91.01
Исходя из представленной операции в таблице
2.8, по итогам отчетного
года финансовый результат
ООО ∇ЗССК∈ будет увеличен на сумму 573 652
рубля.
Рассмотрим ситуацию, когда ООО ∇ЗССК∈ поставляет свою продукцию,
при которой покупатель нарушает сроки оплаты.
Так, 16 марта 2023 года ООО ∇ЗССК∈ заключило договор поставки
бетонной смеси с ООО ∇Югансснаб∈ на сумму 190 000 рублей. По условиям
договора покупатель обязуется полностью оплатить товар в течение 10
банковских дней с момента передачи ему товара. За нарушением сроков
оплаты товара покупатель уплачивает пени - 0,6%
от суммы задолженности за
каждый день просрочки платежа. 01 июня 2023 года суд принял решение о
взыскании с покупателя задолженности, включая сумму штрафных санкций по
договору. Пени были начислены за 21 день просрочки.
Сумма штрафных санкций за 21 банковский день просрочки составила:
Отражение данной ситуации в учете ООО ∇ЗССК∈ представлено в
таблице 2.9.
50
Таблица 2.9
Отражение хозяйственных операций ООО ∇ЗССК∈ по учету финансового
результата от штрафных санкций
Дата
Операция
Документ-основание
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
16.03.2023
Отражена
задолженность
ООО ∇Югансснаб∈
Договор поставки,
товарная накладная,
счет-фактура
190000
62.01
91.01
03.06.2023
Начислены пени за
несвоевременную
оплату продукции
Решение суда,
бухгалтерская
справка
23940
76.02
91.01
Таким образом, в результате совершения факта поставки бетонной смеси
исследуемое предприятие получило прибыль в размере 23 940 рублей из-за
несвоевременной оплаты покупателем, что привело к штрафным санкциям.
Еще случаи получения прочих доходов происходят в ситуации операций
с основными средствами компании. Так, по результатам ежедневной проверки
выявлена неисправность гидромолота, принадлежащего ООО ∇ЗССК∈,
вследствие чего руководитель решил произвести демонтаж и списание данного
технического средства. Его первоначальная стоимость составила 200 000
рублей. Амортизация начислена в размере 170 000 рублей. После демонтажа
оставшиеся запасные части останутся для применения в будущих поломках
средств, стоимость которых на рынке оценивается в 45 000 рублей.
Отражение данной ситуации в учете компании представлено в таблице
2.10.
Таблица 2.10
Отражение хозяйственных операций ООО ∇ЗССК∈ по учету финансового
результата от демонтажа основных средств
Дата
Операция
Документ-основание
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
6
16.11.2023
Списана
первоначальная
стоимость
гидромолота
Акт о списании ОС,
бухгалтерская
справка
200000
01.09
01.01
51
Продолжение таблицы 2.10
1
2
3
4
5
6
16.11.2023
Списана
начисленная
амортизация
Акт о списании ОС,
бухгалтерская
справка
170000
02.01
01.09
16.11.2023
Списана
остаточная
стоимость
гидромолота
Акт о списании ОС,
бухгалтерская
справка
30000
91.02
01.09
25.11.2023
Оприходованы
запчасти,
оставшиеся после
демонтажа
Приходный ордер
45000
10.06
91.01
25.11.2023
Отражен
финансовый
результат от
списания
гидромолота
Бухгалтерская
справка
15000
91.09
99.01
Таким образом, от демонтажа гидромолота предприятие получило
прибыль в размере
15 000 рублей.
Как уже было отмечено ранее, закрытие счетов 90 и 91 происходит по
итогам года. Для наглядности отражения данных операций, представим, что
вышерассмотренные хозяйственные операции – это все операции по
формированию финансов ого результата в 2023 г.
Исходя из вышеприведенных операций деятельности ООО ∇ЗССК∈
произведем закрытие субсчетов счета 90 ∇Продажи∈ и счета 91 ∇Прочие
доходы и расходы∈ в таблице 2.11, после чего сформируем конечный
финансовый результат деятельности предприятия.
Как видно из таблицы 2.11, на конец отчетного года предприятие
получило прибыль от основных видов
деятельности в размере 121 195 666
рублей (208 922 120 руб. - 52 906 100 руб. – 34 820 324 руб.) и прибыль от
прочих видов деятельности в размере 645 825 рубля (1 872 892 руб. – 1 063 734
руб. – 163 333 руб.). Таким образом, общая прибыль составила 121 841 491
рубль (121 195 666 руб. + 645 825 руб.).
52
Таблица 2.11
Операции в учете ООО ∇ЗССК∈ по закрытию субсчетов счета 90 ∇Продажи∈
и счета 91 ∇Прочие доходы и расходы∈
Дата
Операция
Документ-основание
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
31.12.2023
Закрытие субсчета
90.1 по окончанию
2023 года
Бухгалтерская
справка
208922120
90.01
90.09
31.12.2023
Закрытие субсчета
90.2 по окончанию
2023 года
Бухгалтерская
справка
52906100
90.09
90.02
31.12.2023
Закрытие субсчета
90.3 по окончанию
2023 года
Бухгалтерская
справка
34820324
90.09
90.03
31.12.2023
Отражение
финансового
результата от
основных видов
деятельности
Бухгалтерская
справка
121195666
90.09
99.01
31.12.2023
Закрытие субсчета
91.1 по окончанию
2023 года
Бухгалтерская
справка
1872892
91.01
91.09
31.12.2023
Закрытие субсчета
91.2 по окончанию
2023 года
Бухгалтерская
справка
1063734
91.09
91.02
31.12.2023
Закрытие субсчета
91.3 по окончанию
2023 года
Бухгалтерская
справка
163333
91.09
91.03
31.12.2023
Отражение
финансового
результата от
прочих видов
деятельности
Бухгалтерская
справка
645825
91.09
99.01
31.12.2023
Начисление суммы
налога на прибыль,
20%
Бухгалтерская
справка
24368298
99.02
68.04
31.12.2023
Реформация
баланса
Бухгалтерская
справка
97473193
99.02
84.01
Сумма налога на прибыль составит:
Чистая прибыль определяется как разница между общей прибылью и
налогом на прибыль: