53
Таким образом, на исследуемом предприятии для формирования
конечного финансового результата предназначен счет 99 ∇Прибыли и убытки∈,
данный счет закрывается 31 декабря отчетного года. При этом сумма чистой
прибыли переносится на счет 84 ∇Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)∈.
В данном случае делается следующая бухгалтерская проводка:
Д-т счета 99 К-т счета 84 – 97473193руб. (списана чистая прибыль ООО
∇ЗССК∈ за 2023 год).
Несмотря на то, что у ООО ∇ЗССК∈ в приведенных примерах
сформировалась прибыль, может быть ситуация, когда формируется убыток. В
таких случаях делается обратная бухгалтерская проводка следующего вида: Д-
т счета 84 К-т счета 99 - списан убыток предприятия.
2.3. Анализ финансовых результатов ООО ∇ЗССК∈
Анализ финансовых результатов ООО ∇ЗССК∈ включает следующие
этапы:
структурно-динамический анализ источников формирования
финансовых результатов;
горизонтально-вертикальный анализ видов прибыли;
факторный анализ изменения прибыли от продаж и балансовой
прибыли;
анализ формирования чистой прибыли;
динамический анализ показателей рентабельности.
Исходные и аналитические показатели для проведения анализа
источников формирования финансовых результатов ООО ∇ЗССК∈, как базы
формирования общей прибыли, основанные на данных Отчетов о финансовых
результатах компании, представленных к Приложениях, отражены в таблице
2.12.
54
Таблица 2.12
Анализ источников формирования финансовых результатов ООО ∇ЗССК∈,
2020-2022 гг., тыс. руб.
Показатель
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Абсолютное
изменение (+, -)
Темп роста, %
2021 г.
от
2020 г.
2022 г.
от
2021 г.
2021 г.
к
2020 г.
2022 г.
к
2021 г.
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка от продажи
товаров, работ, услуг
3809772
4279129
6790036
469357
2510907
112,3
158,7
Проценты к
получению
859
2368
4750
1509
2382
275,7
200,6
Прочие доходы
2064935
3258886
2544225
1193951
-714661
157,8
78,1
Всего доходов
5875566
7540383
9339011
1664817
1798628
128,3
123,9
Себестоимость
продаж
3569160
3835114
6211719
265954
2376605
107,5
162,0
Управленческие
расходы
96966
131888
212571
34922
80683
136,0
161,2
Проценты к уплате
10612
13766
39906
3154
26140
129,7
289,9
Прочие расходы
2096371
3311967
2568280
1215596
-743687
158,0
77,5
Всего расходов
5773109
7292735
9032476
1519626
1739741
126,3
123,9
Превышение доходов
над расходами (Пб –
прибыль балансовая,
до налогообложения)
102457
247648
306535
145191
58887
241,7
123,8
Коэффициент
доходности, коэфф.
(соотношение
доходов и расходов)
1,02
1,03
1,03
0,02
-
101,6
100,0
По данным таблицы 2.12 видно, что общая величина доходов ООО
∇ЗССК∈ в 2022 году составила 9 млрд. 339 млн. 11 тыс. руб., что на 23,9%
больше, чем в 2021 году. Рост доходов произошел за счет роста выручки от
продаж на 58,7%, и доходов за счет процентов к получению по ценным
бумагам на 100,6%, тогда как доходы по прочей деятельности снизились на
21,9% к уровню прошлого года.
Расходы предприятия в 2022 г. увеличились на аналогичную величину –
на 23,9% или на 1 млрд. 739 млн. 741 тыс. руб. В том числе рост себестоимости
составил 62%, рост управленческих расходов - 61,2%, рост выплаченных
процентов по займам - на 189,9%. Расходы по прочей деятельности снизились
на 22,5%.
55
Превышение общей суммы доходов над общей суммой расходов
свидетельствуют о наличии общей прибыли – прибыли до налогообложения,
которая составила по итогам 2022 г. 306 млн. 535 тыс. руб. и стала больше
балансовой прибыли 2021 г. на 23,8%. Годом ранее прирост балансовой
прибыли был значительнее – на 141,7% к 2020 г.
Коэффициент доходности также свидетельствует о превышении
доходов над расходами, но, следует отметить, что доходность по отношению
к 2021 г. не изменилась и составляет 1,03 рубля. По отношению к 2020 г. доход
с одного рубля расходов увеличился на 0,02 рубля (незначительно). В то же
время, наличие балансовой прибыли (прибыли до налогообложения) и
значение коэффициента доходности, превышающего критическую точку
величиной в единицу, являются благоприятной тенденцией деятельности ООО
∇ЗССК∈ и положительно характеризуют финансовые результаты предприятия,
как промежуточные, так и конечные.
Структурный анализ источников формирования финансовых
результатов ООО ∇ЗССК∈ представлен в таблице 2.13.
Таблица 2.13
Структурный анализ источников формирования финансовых результатов
ООО ∇ЗССК∈ 2020-2022 гг., %
Показатель
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Абсолютное
изменение (+, -)
2021 г.
от
2020 г.
2022 г.
от
2021 г.
Выручка от продажи товаров, работ,
услуг
64,8
56,7
72,7
-8,1
16,0
Проценты к получению
0,01
0,03
0,05
0,02
0,02
Прочие доходы
35,1
43,2
27,2
8,1
-16,0
Всего доходов
100,0
100,0
100,0
-
-
Себестоимость продаж
61,8
52,6
68,8
-9,2
16,2
Управленческие расходы
1,7
1,8
2,4
0,1
0,5
Проценты к уплате
0,18
0,19
0,44
0,00
0,25
Прочие расходы
36,3
45,4
28,4
9,1
-17,0
Всего расходов
100,0
100,0
100,0
-
-
56
Как видно из структурного анализа, преобладающий источник доходов
ООО ∇ЗССК∈ – выручка, удельный вес которой составляет от 64,8% в 2020 г.
до 72,7% в 2022 г. Доля прочих доходов составляет 27,2% в 2022 г., она
снизилась к 2021 г. 16 п.п. Удельный вес процентов к получению имеет
незначительную величину в сотых единицы.
В структуре расходов предприятия преобладает себестоимость,
удельный вес которой в 2022 г. составил 68,8%, за год он увеличился на 16,2
п.п., тогда как годом ранее доля себестоимости показывала снижение на 9,2
п.п. На втором месте по удельному весу в структуре расходов – расходы по
прочей деятельности, доля которых в 2022 г. снизилась на 17 п.п. и составила
28,4%. Удельный вес управленческих расходов составляет 2,4%, он возрос к
прошлому году на 0,5 п.п. Удельный вес процентов к уплате незначителен –
0,44 %, но к 2021 г. он показывает рост на 0,25 п.п.
Анализ динамики и структуры различных видов прибыли в зависимости
от деятельности компании отражены в таблице 2.14.
Таблица 2.14
Анализ структуры видов прибыли ООО ∇ЗССК∈ 2020-2022 гг., %
Показатель
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Отклонение
2020 г.
от 2021 г.
тыс.
руб.
уд.
вес.,
%
тыс.
руб.
уд.
вес.,
%
тыс.
руб.
уд.
вес.,
%
тыс.
руб.
уд.
вес.,
%
Выручка от
продажи товаров,
работ, услуг
3809772
100,0
4279129
100,0
6790036
100,0
2510907
-
Валовая прибыль
240612
6,3
444015
10,4
578317
8,5
134302
-1,9
Прибыль от
продаж
143646
3,8
312127
7,3
365746
5,4
53619
-1,9
Убыток от
прочей
деятельности
-41189
-1,1
-64479
-1,5
-59211
-0,9
5268
0,6
Прибыль до
налогообложения
102457
2,7
247648
5,8
306535
4,5
58887
-1,3
Чистая прибыль
81966
2,2
165509
3,9
170526
2,5
5017
-1,4
57
Как видно из данных таблицы 2.14, на протяжении анализируемого
периода удельный вес валовой прибыли незначительный – от 6,3% в 2020 г. до
8,5% в 2022 г., причем в 2022 г. она снизилась к предыдущему году на 1,9 п.п.
Удельный вес прибыли от продаж в выручке от реализации в 2022 г. составил
5,1%, это меньше удельного веса на 1,9 п.п. Такая динамика говорит о том, что
удельный вес затрат на производство повысился.
Во всех годах рассматриваемого периода предприятие имеет
отрицательный финансовый результат от прочей деятельности, но в 2022 г.
убыток стал меньше. Удельный вес прибыли до налогообложения составляет
4,5%, но он снизился к 2021 г. на 1,3 п.п., а доля чистой прибыли в составе
выручки от реализации уменьшилась в 2022 г. на 1,4 п.п. и составила 2,5%.
Такое снижение связано с наибольшей долей участия прочей деятельности в
деятельности организации.
Поскольку прибыль от продаж (конечный финансовый результат от
основной деятельности) - главный источник чистой прибыли ООО ∇ЗССК∈,
следовательно, и источник роста масштабов всей его деятельности, то особое
внимание уделяется факторам, влияющим на его изменение. Осуществим
расчёт прибыли от продаж с учётом влияния факторов, используя данные
официального Отчёта о финансовых результатах. Исходные данные для
расчета и результаты представлены в таблице 2.15.
В 2021 г., на прибыли от продаж положительно отразились два фактора,
и один – отрицательно.
Так, рост выручки от продаж увеличил прибыль от продаж на 17 697 тыс.
руб.:
Снижение уровня себестоимости повлекло увеличение прибыли от
продаж на 173 760 тыс. руб.:
Рост уровня управленческих расходов повлек за собой снижение
прибыли от продаж на 22 976 тыс. руб.:
58
Проверка:
????
????
Таблица 2.15
Факторный анализ изменения прибыли от продаж ООО ∇ЗССК∈
за 2020-2022 гг.
Показатель
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Абсолютное изменение
2021 г. от
2020 г.
2022 г. от
2021 г.
1. Прибыль от продаж,
тыс. руб.
143646
312127
365746
168481
53619
2. Выручка от продаж,
тыс. руб.
3809772
4279129
6790036
469357
2510907
3. Рентабельность продаж,
дол. ед.
0,0377
0,0729
0,0539
0,0352
-0,0191
4. Себестоимость
проданных товаров,
продукции, работ, услуг,
тыс. руб.
3569160
3835114
6211719
265954
2376605
5. Управленческие
расходы, тыс. руб.
96966
131888
212571
34922
80683
6. Уровень себестоимости
проданной продукции к
выручке, дол. ед.
0,9368
0,8962
0,9148
-0,0406
0,0186
7. Уровень
управленческих расходов
к выручке, дол. ед.
0,0255
0,0308
0,0313
0,0054
0,0005
8. Изменение прибыли от
продажи, тыс. руб. за счет:
- выручки от продаж
х
х
х
17697
183150
- себестоимости
х
х
х
173760
-126237
- управленческих расходов
х
х
х
-22976
-3294
В 2022 г., на прибыль от продаж положительно повлиял только один
фактор – рост выручки от реализации, за счет которого прибыль от продаж
увеличилась на 183 150 тыс. руб.:
Рост уровня себестоимости повлек снижение прибыли от продаж на 126
237 тыс. руб.:
Рост уровня управленческих расходов повлек за собой снижение
прибыли от продаж на 3 294 тыс. руб.:
59
Проверка:
????
????
????
????
Факторный анализ балансовой прибыли проведен методом цепных
подстановок.
Изменения 2021 года:
Влияние на балансовую прибыль изменения выручки:
Влияние на балансовую прибыль изменения себестоимости:
Влияние на балансовую прибыль изменения управленческих расходов:
Влияние на балансовую прибыль изменения величины процентов к
получению:
Влияние на балансовую прибыль изменения величины процентов к
уплате:
60
Влияние на балансовую прибыль изменения величины прочих доходов:
Влияние на балансовую прибыль изменения величины прочих расходов:
Проверка:
????
????
????
????
????
????
На балансовую прибыль в 2021 г. положительно повлиял рост выручки
от реализации, рост величины процентов к получению и уплате, рост
величины прочих доходов. В совокупности они увеличили балансовую
прибыль на 1 661 663 тыс. руб. Однако негативное влияние роста
себестоимости, управленческих расходов, увеличение расходов от прочей
деятельности снизили данный результат в совокупности на 1 516 472 тыс. руб.,
в результате чего прибыль до налогообложения увеличилась всего на 145 191
тыс. руб.
Изменения 2022 года:
Влияние на балансовую прибыль изменения выручки:
61
Влияние на балансовую прибыль изменения себестоимости:
Влияние на балансовую прибыль изменения управленческих расходов:
Влияние на балансовую прибыль изменения величины процентов к
получению:
Влияние на балансовую прибыль изменения величины процентов к
уплате:
Влияние на балансовую прибыль изменения величины прочих доходов:
Влияние на балансовую прибыль изменения величины прочих расходов:
????????
Проверка:
????
????
????
????
????
????
На балансовую прибыль в 2022 г. положительно повлиял рост выручки
от реализации, рост величины процентов к получению и уплате, снижение
величины прочих расходов. В совокупности они увеличили балансовую
прибыль на 3 336 998 тыс. руб. Однако негативное влияние роста
себестоимости, управленческих расходов и уменьшение доходов от прочей
деятельности снизили данный результат в совокупности на 3 378 111 тыс. руб.,
в результате чего прибыль до налогообложения увеличилась всего на 58 887
тыс. руб.
В таблице 2.16 представлен анализ формирования чистой прибыли, из
которого видна негативная динамика снижения удельного веса чистой
прибыли в составе прибыли до налогообложения. Так как вся деятельность
ООО ∇ЗССК∈ относится к деятельности, результаты которой облагаются
налогом в размере 20%, то на удельный вес влияние налог не оказывает,
увеличиваясь только пропорционально росту балансовой прибыли.
62
Таблица 2.16
Анализ формирования чистой прибыли и влияния налогов на прибыль ООО
∇ЗССК∈, 2020-2022 гг., тыс. руб.
Показатель
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Абсолютное
изменение (+, -)
Темп роста, %
2021 г.
от
2020 г.
2022 г.
от
2021 г.
2021 г.
к
2020 г.
2022 г.
к
2021 г.
Прибыль до
налогообложения
102457
247648
306535
145191
58887
241,7
123,8
Текущий налог на
прибыль
20491
67602
63671
47111
-3931
329,9
94,2
Сальдо доходов и
расходов,
влияющих на
чистую прибыль,
но не учтенных
ранее
-
-14537
-72338
-14537
-57801
-
497,6
Чистая прибыль
81966
165509
170526
83543
5017
201,9
103,0
В процентах к
прибыли до
налогообложения,
%
80,0
66,8
55,6
-13,2
-11,2
х
х
Негативное влияние на величину чистой прибыли оказало
отрицательное сальдо доходов и расходов, влияющих на чистую прибыль, но
не учтенных ранее, (суммовые разницы, санкции, торговый сбор и т.д.),
которое увеличилось по отношению. к 2021 г. почти в 5 раз. В результате
этого, несмотря на высокий прирост прибыли до налогообложения, рост
чистой прибыли составил всего 3% или 5 млн. 17 тыс. руб., а доля чистой
прибыли понизилась на 11,2 п.п. и составила 55,6%.
Аналогичный результат наблюдается и в 2021 г. – прирост чистой
прибыли из-за отрицательного сальдо доходов и расходов составил всего
101,9% при росте балансовой прибыли на 141,7%, а доля чистой прибыли
понизилась на 13,2 п.п. и составила 66,8%.
В 2020 г. прочих доходов и расходов, оказывающих влияние на чистую
прибыль, не было, поэтому доля чистой прибыли в прибыли до
налогообложения составляет 80%.