13
Средства, которые получает предприятие, не все принято считать
доходами. В частности, к доходам не относят:
− авансовые платежи за товары (работы, услуги), которые еще не
были произведены (оказаны или выполнены);
− суммы задатка или залога, т.е. те средства, которые находятся в
распоряжении предприятия, но при этом ему не принадлежат.
Доход от обычных видов деятельности – это выручка, полученная
предприятием от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг).
Предприятие получает прочие доходы, реализуя не основные виды
деятельности (рис. 1.2).
Рис. 1.2 - Классификация доходов для целей бухгалтерского учета
Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами
понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в
Классификация доходов
По обычным видам
деятельности организации
Прочие
1.выручка от продажи товаров и
продукции
2. поступления за выполненные
работы
3. поступления, связанные с
услугами
1. поступления от продажи
основных средств, за сдачу
имущества в аренду
2. штрафы и пени за нарушение
условий договоров, кредиторская
задолженность с истекшим сроком
исковой давности, доходы прошлых
лет, которые выявлены в текущем
году, возмещение убытков, курсовая
разница)
3. материальные ценности, которые
уцелели после пожара, остались
после списания основных средств. В
учетной политике приказом
предприятия необходимо отразить,
что относится к прочим доходам
14
денежной форме. Под документально подтвержденными расходами
понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты
при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода [1].
Согласно ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного
имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению
капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению
участников (собственников имущества).
В зависимости от условий осуществления и направлений деятельности
предприятия его расходы для целей бухгалтерского учета также
подразделяются на две группы:
− расходы по обычным видам деятельности;
− прочие расходы.
Как и в случае с доходами, не все операции можно признать расходом
предприятия. Так, к расходам не относят:
− приобретение объектов внеоборотных активов;
− вклады в уставные капиталы других предприятий;
− приобретение различных финансовых инструментов;
− аванс за поставку материально-производственных запасов;
− погашение основной суммы долга, которая ранее была получена
предприятием и др.
Бухгалтерский учет доходов и расходов в соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией
по ее применению на предприятии ведется раздельно. Данный факт приблизил
российскую модель формирования прибыли к практике, которая используется
за рубежом.
В соответствии с отчетом о финансовых результатах, в настоящее время
в предприятия выделяют следующие виды прибыли:
15
− валовая прибыль – разница между выручкой и себестоимостью;
− прибыль от продаж – разница между валовой прибылью,
коммерческими и управленческими расходами;
− прибыль до налогообложения – разница между прибылью от
продаж и сальдо прочих доходов и расходов;
− чистая прибыль – разница между прибылью до налогообложения
и налогом на прибыль [21].
1.3. Механизм процессов формирования, распределения и использования
прибыли организации, методика анализа
В современных условиях развития рыночной экономики формирование,
распределение и использование прибыли хозяйствующим субъектом играет
основополагающую роль в его деятельности.
Механизм формирования и распределения прибыли организации
характеризуется как механизм взаимосвязи и взаимодействия основных
элементов ее формирования: доходов, расходов, в том числе налогов и
факторов, на нее влияющих, и является составной частью финансового
механизма.
Известно, что необходимым условием получения прибыли является
определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение
доходов (в первую очередь выручки) над затратами (издержками) по
производству. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может
быть представлена следующим образом:
Затраты → Объём производства → Прибыль
Для обеспечения безубыточной деятельности организации и как
следствие достижения наилучших финансовых результатов, составляющие
данной цепочки должны находиться под постоянным вниманием и контролем.
На заключительном этапе проводится анализ финансовых результатов
(рис. 1.4).
16
Рис. 1.4 - Обязательные (общие) элементы различных методик анализа
финансовых результатов
Исследователи экономической сферы на протяжении многочисленных
веков анализировали принципы и методы, обеспечивающие оптимальное
распределение и использование прибыли, что продолжает оставаться
первоочередным вопросом для любой экономики. Актуализация научных
предложений для решения возникающих проблем прибыльности предприятий
является фундаментальной для дальнейшего экономического роста и
устойчивости хозяйственной деятельности в условиях, где непостоянство и
финансовые риски выступают неизбежными компонентами современного
бизнеса.
Итак, по мнению автора следует придерживаться следующей схемы
анализа прибыли:
I Анализ динамики финансовых результатов, включая анализ
коэффициентов рентабельности который предполагает расчет и анализ
абсолютного роста, темпов роста и темпов прироста (формулы не приводятся
так как они общеизвестны и могут непомерно увеличить объем теоретической
части работы);
II. Анализ финансового положения предприятия (формулы также не
приводятся по аналогичной вышеозвученной причине);
III. Факторный анализ прибыли от продаж и чистой прибыли, который
будет осуществляется по следующей схеме, представленной ниже.
АНАЛИЗ КОЭФФИЦИЕНТОВ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ
ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ
АНАЛИЗ ДИНАМИКИ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
17
Изначально формируется аналитическая таблица для факторного
анализа прибыли от продаж.
Таблица 1.1
Аналитическая таблица для факторного анализа прибыли от продаж
Показатели деятельности
Базисный
год
Отчетный
год
Изменение в отчетном
году по сравнению с
базисным
Абс.
Отн, %
1. Выручка
Вб
Во
В
Tв
2. Себестоимость
Сб
Со
С
Tс
3. Коммерческие расходы
Кб
Ко
К
Tк
4. Управленческие расходы
Уб
Уо
У
Tу
5. Прибыль (убыток) от продаж
Пб
По
П
Tп
6. Индекс изменения цен
1
I
I
Ti
7. Объем реализации
в сопоставимых ценах
Вб
Во/б
Во/б
Tвб
Влияние факторов на сумму прибыли организации определяется
следующим образом.
1) Влияние объема продаж на прибыль.
(1)
где Во - выручка от реализации в отчетном периоде;
I - индекс изменения цен.
С учетом этого изменение объема продаж (Iв) за анализируемый период
определяется по формуле:
(2)
где Вб - выручка от реализации в базисном периоде.
Изменение прибыли от продажи продукции, работ, услуг за счет сроста
объема продажи продукции прибыль (Пв) определяется по формуле:
18
????
???? (3)
где Пб - прибыль в базовом году.
Такой расчет является приблизительным, так как цены
на реализованную продукцию изменяются в течение всего отчетного периода.
2) Влияние ассортимента продаж на прибыль предприятия
Показатель определяется путем сопоставления прибыли отчетного
периода, рассчитанной на основе цен и себестоимости базисного периода,
с базисной прибылью, пересчитанной на изменение объема реализации.
Прибыль отчетного периода, исходя из себестоимости и цен базисного
периода, можно определить с некоторой долей условности следующим
образом:
выручка от продажи отчетного периода в ценах базисного периода (Во/б);
себестоимость фактически реализованной продукции, рассчитанной
по базисной себестоимости (Со/б):
(4)
коммерческие расходы (Кб) базисного периода;
управленческие расходы (Уб) базисного периода;
прибыль отчетного периода, рассчитанная по базисной себестоимости
и базисным ценам (По/б):
(5)
Таким образом, влияние сдвигов в структуре ассортимента на величину
прибыли от продаж (Пасс) равно:
(6)
3) Влияние изменения себестоимости на прибыль
19
Показатель определяется путем сопоставления себестоимости
реализации продукции отчетного периода с затратами базисного периода,
пересчитанными на изменение объема продаж:
(7)
4) Влияние изменения коммерческих и управленческих
расходов на прибыль
Показатель определяется путем сопоставления величины коммерческих
и управленческих расходов в отчетном и базисном периодах.
5) Влияние цен реализации продукции, работ, услуг на изменение
прибыли
Показатель определяется как разница объема продаж отчетного периода
и объема продаж отчетного периода, выраженного в ценах базисного периода,
т.е.:
(8)
Итак, изменение общее изменение прибыли от реализации прибыли (П)
должно быть равно сумме изменений прибыли за счет всех перечисленных
факторов:
− объема продаж Пв;
− структуры ассортимента реализованной продукции Пасс;
− себестоимости Пс;
− величины коммерческих расходов Пк;
− величины управленческих расходов Пу;
− цен реализации Пц;
Итого, общее изменение прибыли от реализации за счет всех факторов
(П)
20
(9)
Основу анализа чистой прибыли составляет простая модель факторного
анализа изменения чистой прибыли (∆ЧП):
(10)
где ∆Д и ∆Р — изменение доходов и расходов соответственно.
Чистая прибыль определяется по следующему алгоритму:
(11)
где В — выручка от реализации;
СС — себестоимость продукции;
У и К — управленческие и коммерческие расходы;
ПД и ПР — прочие доходы и расходы;
НП — налог на прибыль.
Факторный анализ изменения чистой прибыли (∆ЧП) в отчетном
периоде в сравнении с аналогичным отрезком предыдущего года проводится
по следующей формуле:
(12)
где ∆В — изменение выручки;
∆С — изменение себестоимости и т. д. (изменение остальных факторов,
влияющих на прибыль);
∆У, ∆К — изменение управленческих и коммерческих расходов;
∆ПД, ∆ПР — изменение прочих доходов и расходов.
∆СНП — изменение текущего налога на прибыль, скорректированного
на отложенные налоговые активы (ОНО) и обязательства (ОНО).
21
Также при распределении прибыли по фондам следует рассмотреть
влияние факторов на изменение специальных фондов:
влияние изменения чистой прибыли;
влияние коэффициента отчисления прибыли в фонды.
1) Влияние изменения чистой прибыли на изменение размера каждого
фонда (Фп) можно определить по формуле:
(13)
где Кб – базисный коэффициент отчисления прибыли в фонды;
ЧП – абсолютное изменение чистой прибыли.
Влияние изменения чистой прибыли:
На фонд развития предприятия: Фпр
На фонд социального развития: Фпс
На фонд потребления: Фпп
Влияние изменения коэффициента отчисления прибыли в фонды (Фк)
можно определить по формуле:
, (14)
где К – абсолютное изменение коэффициента отчисления прибыли в фонды;
ЧПо – чистая прибыль отчетного года.
Таким образом, в первой главе раскрыты теоретические основы темы
исследования, выявлена сущность прибыли и ее значимость для предприятия,
нормативное регулирование и бухгалтерский учет прибыли рассмотрены
особенности процессов формирования, распределения и использования
прибыли на организации.
Превышение результата производственно-финансовой деятельности
предприятия над всеми его затратами как живого, так и овеществлённого
труда, выраженными в денежной форме, характеризует прибыль, которая
22
должна суммарно соизмерять соотношение результатов и затрат труда и на
этой основе определять эффективность производственно-финансовой
деятельности предприятия.
Значимость прибыли для организации заключается в том, что:
1) Прибыль является основным источников развития предприятия.
2) Это показатель, который обеспечивает высокий уровень
конкурентоспособности и кредитоспособности предприятия.
3) Это инструмент наращивания эффективности по основному виду
деятельности предприятия и повышения его финансовой устойчивости и др.
Нормативно-правовая база в вопросах изучения прибыли представлена
четырьмя уровнями:
1 уровень – Законодательный, который представлен следующими
документами: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный
закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ ∇О бухгалтерском учете∈ и др.
2 уровень – Нормативный, который представлен стандартами
бухгалтерского учета: ПБУ 9/99 ∇Доходы организации∈, ПБУ 10/99 ∇Расходы
организации∈, ПБУ 1/2008 ∇Учетная политика организации∈ и др.
3 уровень – Методический, который представлен методическими
указаниями по учету, например, Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н
∇О формах бухгалтерской отчетности организаций∈ и др.
4 уровень – Локальный, который представлен организационно-
распорядительными документами организации. В их состав входят: учетная
политика организации; перечень первичных документов; документооборот и
др. [15]
Прибыль возникает при условии определенного уровня
производственной мощности, который гарантирует превосходство доходов,
прежде всего получаемых от продаж, над расходами или издержками,
связанными с производством товаров и услуг. Процесс этот состоит из
динамического сочетания и взаимодействия ключевых факторов таких, как
реализация продукции, сопутствующие издержки и обязательные платежи в