43
образом отражается на себестоимости транспортных услуг, которая является
главным понижающим фактором прибыли организации. Так, в 2021г. за счет
роста себестоимости прибыль снизилась на 564 420 тыс. руб., а в 2022г. уже на
658 359 тыс. руб.
Однако, если в 2021г. изменение прибыли также прирастало за счет роста
объема продаж на 91 648 тыс. руб. и изменения структуры ассортимента на
61 652 тыс. руб., то в 2022г. и эти факторы ∇сработали∈ отрицательно.
Еще один фактор, который помимо роста цен на услуги компании оказал
положительное влияние на прибыль в 2022г. – это снижение управленческих
расходов на 7 353 тыс. руб.
Все остальные факторы повлияли отрицательно на изменение прибыли
организации.
Если абстрагироваться от влияния цен, то можно сказать, что резервами
роста прибыли предприятия являются рост объема реализации, увеличение
доли более рентабельных видов перевозок в общем объеме реализации
и снижение величины себестоимости, управленческих и коммерческих
расходов.
Далее проанализируем динамику чистой прибыли организации.
Основу анализа чистой прибыли составляет простая модель факторного
анализа изменения чистой прибыли (∆ЧП):
(2.9)
где ∆Д и ∆Р — изменение доходов и расходов соответственно.
Чистая прибыль определяется по следующему алгоритму:
(2.10)
где В — выручка от реализации;
СС — себестоимость продукции;
44
У и К — управленческие и коммерческие расходы;
ПД и ПР — прочие доходы и расходы;
НП — налог на прибыль.
Таблица 2.9
Аналитическая таблица для факторного анализа чистой прибыли ООО
∇Асстра Рус∈ в 2021г. по сравнению с 2020г.
Показатели деятельности
2020г.
2021г.
2021г. к 2020г.
Абс.
Отн, %
1. Выручка
4 750 306
8 135 783
+3 385 477
+71,3%
2. Себестоимость
4 485 739
7 651 888
+3 166 149
+70,6%
3. Коммерческие расходы
7 669
15 851
+8 182
+106,7%
4. Управленческие расходы
98 884
152 388
+53 504
+54,1%
6. Прибыль (убыток) от продаж
158 014
315 656
+157 642
+99,8%
7. Прочие доходы и расходы,
кроме процентов к уплате
-29 940
-42 585
-12 645
х
9. Проценты к уплате
11 337
17 632
6 295
55,5
10. Налог на прибыль
-23 904
-52 115
-28 211
х
11. Чистая прибыль (убыток)
92 833
203 324
110 491
119,0
Факторный анализ изменения чистой прибыли (∆ЧП) в отчетном
периоде в сравнении с аналогичным отрезком предыдущего года проводится
по следующей формуле:
(2.11)
где ∆В — изменение выручки;
∆С — изменение себестоимости и т. д. (изменение остальных факторов,
влияющих на прибыль);
∆У, ∆К — изменение управленческих и коммерческих расходов;
∆ПД, ∆ПР — изменение прочих доходов и расходов.
∆СНП — изменение текущего налога на прибыль, скорректированного
на отложенные налоговые активы (ОНО) и обязательства (ОНО).
∆ЧП = 3 385 477 – 3 166 149 – 8 182 – 53 504 – 12 645 – 6 295 – 28 211 =
110 491 тыс. руб.
45
Итак, чистая прибыль ООО ∇Асстра Рус∈ в 2021г. по сравнению с 2020г.
выросла:
на 3 385 477 тыс. руб. за счет роста выручки;
Чистая прибыль предприятия снизилась:
на 3 166 149 тыс. руб. за счет роста себестоимости;
на 8 182 тыс. руб. за счет роста коммерческих расходов;
на 53 504 тыс. руб. за счет роста управленческих расходов;
на 12 645 тыс. руб. за счет роста отрицательного сальдо по
прочим доходам и расходам;
на 6 295 тыс. руб. за счет роста процентов к уплате;
на 2441 тыс. руб. за счет роста налога на прибыль.
Аналогично, анализ чистой прибыли в 2022г. по сравнению с 2021г.
проведен в табл. 2.10.
Таблица 2.10
Аналитическая таблица для факторного анализа чистой прибыли ООО
∇Асстра Рус∈ в 2022г. по сравнению с 2021г.
Показатели деятельности
2021г.
2022.
2022г. к 2021г.
Абс.
Отн, %
1. Выручка
8 135 783
7 281 372
-854 411
-10,5%
2. Себестоимость
7 651 888
6 772 983
-878 905
-11,5%
3. Коммерческие расходы
15 851
32 198
+16 347
+103,1%
4. Управленческие расходы
152 388
145 035
-7 353
-4,8%
6. Прибыль (убыток) от продаж
315 656
331 156
+15 500
+4,9%
7. Прочие доходы и расходы, кроме
процентов к уплате
-42 585
-47 724
-5 139
х
9. Проценты к уплате
17 632
25 514
7 882
44,7
10. Налог на прибыль
-52 115
-53 371
- 1 256
х
11. Чистая прибыль (убыток)
203 324
204 547
1 223
0,6
Факторный анализ изменения чистой прибыли:
∆ЧП = – 854 411 + 878 905– 16 347 + 7 353– 5 139 – 7 882– 1 256 = 1 223 тыс.
руб.
Итак, чистая прибыль организации в 2022г. по сравнению с 2021г.
выросла:
46
на 878 905 тыс. руб. за счет снижения себестоимости;
на 7 353 тыс. руб. за счет сокращения управленческих расходов;
Чистая прибыль предприятия снизилась:
на 854 411 тыс. руб. за счет снижения выручки;
на 16 347 тыс. руб. за счет роста коммерческих расходов;
на 5 139 тыс. руб. за счет роста отрицательного сальдо по прочим
доходам и расходам;
на 7 882 тыс. руб. за счет роста процентов к уплате;
на 1 256 тыс. руб. за счет роста налога на прибыль.
Таким образом при распределении прибыли изначально необходимо
оплатить налог. Обычно, вся балансовая прибыль облагается налогом
(налогооблагаемая прибыль рассчитывается как разница между балансовой
прибылью и суммой прибыли, необлагаемой налогом).
В ООО ∇Асстра Рус∈ вся балансовая прибыль подлежит
налогообложению (таблица 2.11).
Таблица 2.11
Динамика распределения прибыли ООО ∇Асстра Рус∈ за 2020-2022гг., тыс.
руб.
Показатели
деятельности
2020г.
2021г.
2022.
2021г. к 2020г.
2022г. к 2021г.
Абс.
Отн, %
Абс.
Отн,
%
1. Прибыль до
налогообложения
116 737
255 439
257 918
+138 702
+118,8
+2 479
+1
2. Налог на
прибыль
-23 904
-52 115
-53 271
-28 211
↓
-1 156
↓
3. Чистая
прибыль
(убыток)
92 833
203 324
204 547
+110 491
+119
+1 223
+0,6
В результате, после оплаты налога на прибыль у предприятия в
распоряжении остается чистая прибыль.
Согласно существующему законодательству, направления
распределения и использования чистой прибыли определяются организацией
самостоятельно в порядке, предусмотренном учредительными документами.
47
Схема распределения чистой прибыли и формирования фондов в ООО
∇Асстра Рус∈ представлена на рисунке 2.4.
Рис. 2.4 - Схема распределения чистой прибыли и формирования фондов в
ООО ∇Асстра Рус∈
Резервный фонд на данном предприятии не формируется, поэтому
средства в резервный фонд не направляются.
Организация создает фонд накопления и потребления, который в свою
очередь состоит из фонда развития предприятия и фонда развития социальной
сферы. Организация самостоятельно определяет размер распределения
средств в эти фонды, так как действующие законодательство и нормативно-
правовые акты по бухгалтерскому учету не регламентируют формирование
таких фондов. Более того, в типовых формах отчетности соответствующие
статьи не отражаются с 2000 г. Поэтому, подавляющее большинство
предприятий в настоящее время обособленно эти фонды не создают, а
соответствующие расходы, производимые за счет чистой прибыли, списывают
непосредственно со счета 84 ∇Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)∈, а при отсутствии чистой прибыли — со счета 91 ∇Прочие доходы и
расходы∈.
Проанализируем практику распределения чистой прибыли в ООО
∇Асстра Рус∈ (табл. 2.12).
Чистая прибыль ООО ∇Асстра
Рус∈
Фонд накопления ООО
∇Асстра Рус∈
Фонд развития ООО
∇Асстра Рус∈
Фонд социального
развития ООО
∇Асстра Рус∈
Фонд потребления ООО
∇Асстра Рус∈
48
Таблица 2.12
Распределение чистой прибыли в ООО ∇Асстра Рус∈
Показатели
2021г.
2022г.
Отклонение
тыс. руб.
Доля,
%
тыс. руб.
Доля,
%
Абс.,
тыс. руб.
Доли, %
Чистая прибыль
203 324
100,0
204 547
100,0
1 223
-
Распределение чистой прибыли
Фонд развития
предприятия
121 994
60
102 274
50
-19 720
- 10,0
Фонд социального
развития
30 499
15
40 909
20
10 410
5,0
Фонд потребления
50 831
25
61 364
30
10 533
5,0
Рассмотрим влияние факторов на изменение специальных фондов:
влияние изменения чистой прибыли;
влияние коэффициента отчисления прибыли в фонды
2) Влияние изменения чистой прибыли на изменение размера каждого
фонда (Фп) можно определить по формуле:
(2 12)
Где
– базисный коэффициент отчисления прибыли в фонды;
– абсолютное изменение чистой прибыли.
Влияние изменения чистой прибыли:
На фонд развития предприятия: Фпр = 1 223*0,6 = 733,8
На фонд социального развития: Фпс = 1 223*0,15 = 183,45
На фонд потребления: Фпп = 1 223 *0,25 = 305,75
3) Влияние изменения коэффициента отчисления прибыли в фонды
(Фк) можно определить по формуле:
(2.13)
где К – абсолютное изменение коэффициента отчисления прибыли в фонды;
ЧПо – чистая прибыль отчетного года.
Влияние изменения коэффициента отчисления прибыли в фонды:
49
На фонд развития предприятия: Фкр = 204 547*(- 0,1) = - 20 454,7
На фонд социального развития: Фкс = 204 547*0,05 = 10 227,35
На фонд потребления: Фкп = 204 547*0,05 = 10 227,35
Для наглядности составим итоговую таблицу 2.13 влияния факторов на
размер отчислений в специальные фонды ООО ∇Асстра Рус∈.
Таблица 2.13
Влияние факторов на размер отчислений в фонды ООО ∇Асстра Рус∈, тыс. руб.
Фонды
Размер отчислений в
фонды
Изменение
2021г.
2022г.
Всего
За счет
ЧП
За счет К
Фонд развития
предприятия
121 994
102 274
-19 720
733,8
- 20 454,7
Фонд социального
развития
30 499
40 909
10 410
183,45
10 227,35
Фонд потребления
50 831
61 364
10 533
305,75
10 227,35
Из таблицы видно, что фонд развития предприятия в 2022г. по
сравнению с 2021г. снизился, а фонды социального развития и потребления
выросли. Сокращение отчислений в фонд развития предприятия является
негативным фактором и оказывает отрицательное влияние на развитие
организации. Замедление роста фонда развития предприятия связано с
сокращением коэффициента отчисления прибыли в фонд развития
предприятия на 10%.
В принципе, для нормального развития предприятия достаточно, если
фонды накопления составляют более 50%, а фонд потребления менее 50%. Так
прибыль не ∇проедается∈, а расходуется на развитие. В нашем случае на
фонды накопления распределялось в 2021г – 75% прибыли, а в 2022г. – 70%,
то есть пропорция у организации соблюдена. Однако, тенденция к снижению
фонда развития предприятия не является позитивной.
Таким образом, во второй главе проведен анализ формирования и
использования прибыли ООО ∇Асстра Рус∈, дана организационно-
экономическая характеристика организации, исследован механизм
50
бухгалтерского учета формирования и использования прибыли в ООО ∇Асстра
Рус∈, проведен анализ формирования и использования прибыли.
Организация ООО ∇Асстра Рус∈ – транспортно-логистическая
компания. Основным видом деятельности организации по ОКВЭД является
Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками (код 52.29).
Практически все результаты деятельности ООО ∇Асстра Рус∈ за весь
рассматриваемый период с 2020г. по 2022г. (если не считать спада выручки от
реализации в 2022г. по сравнению с 2021г.) характеризуются положительно:
прибыль от продаж выросла на 173 142 тыс. руб. (на 109,6%);
прибыль до уплаты процентов и налогов выросла на 155 358 тыс.
руб. (121,3%);
чистая прибыль выросла на 111 714 тыс. руб. (на 120,3%);
рентабельность продаж выросла на 1,2%;
рентабельность продаж по чистой прибыли выросла на 0,8%;
рентабельность продукции выросла на 1,4%.
Бухгалтерский учет в ООО ∇Асстра Рус∈ ведется в соответствии с
учетной политикой, устанавливающей совокупность применяемых
организацией способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение,
стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов
хозяйственной деятельности организации).
Вся хозяйственная деятельность ООО ∇Асстра Рус∈ оформляется
оправдательной первичной документацией. Бухгалтерские документы – это
письменные документы, подтверждающие осуществление хозяйственной
деятельности или право на нее. Они служат основанием для всех последующих
бухгалтерских записей.
В ООО ∇Асстра Рус∈ детальное отражение доходов и расходов от
обычных видов деятельности осуществляется путем введения отдельного
субсчета к счету 90 "Продажи". При закрытии счета 91 "Прочие доходы и
расходы" необходимо также учитывать потери от недостачи и порчи
51
ценностей, при этом аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и
расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.
99 На счете "Прибыли и убытки" отражаются прибыль и убытки,
списанные со счета 90 "Продажи" и счета 91 "Прочие доходы и расходы",
доходы и расходы, связанные с чрезвычайной ситуацией, а также сумма налога
на прибыль, подлежащая уплате.
Использование прибыли в ООО ∇Асстра Рус∈ осуществляется только по
решению учредителей; если учредители ООО ∇Асстра Рус∈ принимают
решение об использовании прибыли, это отражается на счете
"Нераспределенная прибыль (нераспределенный убыток)".
Значение показателя прибыли от продаж для ООО ∇Асстра Рус∈ является
положительным на протяжении всего исследуемого периода.
Формирование прибыли на предприятии происходит согласно
стандартной схеме путем сопоставления доходов и расходов, при этом
определяются: валовая прибыль, прибыль от реализации, балансовая прибыль,
чистая прибыль.
Факторный анализ прибыли от продаж показал, что значительное
отрицательное влияние на прибыль оказывает рост себестоимости. Кроме
этого, на сумму прибыли в 2022г. оказало отрицательное влияние уменьшение
объема продаж и негативные сдвиги в ассортименте услуг.
Отрицательное воздействие перечисленных факторов было
компенсировано повышением реализационных цен, а также снижением
величины управленческих расходов.
Следовательно, резервами роста прибыли предприятия являются
снижение себестоимости, рост объема продаж, увеличение доли более
рентабельных видов услуг в общем объеме реализации.
Анализ распределения и использования прибыли ООО ∇Асстра Рус∈
показал, что организация создает фонд накопления и потребления, который в
свою очередь состоит из фонда развития предприятия и фонда развития
социальной сферы.
52
Анализ показал, что фонд развития предприятия в 2022г. по сравнению
с 2021г. снизился, а фонды социального развития и потребления выросли.
Сокращение отчислений в фонд развития предприятия является негативным
фактором и оказывает отрицательное влияние на развитие организации.