3
(подпись) (ФИО)
АННОТАЦИЯ
Структура выпускной квалификационной работа на тему
«Бухгалтерский учет и анализ формирования и использования заемных
средств организации (на примере ООО «Полезный продукт¬)¬ включает в
себя введение, три главы, заключение, список использованных источников и
приложения.
В первой главе раскрываются теоретические основы учета и анализа
заемных средств предприятия.
Во второй главе рассмотрены вопросы учета заемных средств ООО
«Полезный продукт¬.
В третьей главе представлен анализ заемных средств ООО «Полезный
продукт¬ и мероприятия, направленные на повышение эффективности учета
заемных средств ООО «Полезный продукт¬.
Объем выпускной квалификационной работы 65 страниц печатного
текста. В работе содержится 16 таблиц, 6 рисунков, 5 приложений. Для
написания выпускной квалификационной работы было использовано 40
источников литературы.
Ключевые слова: заемные средства, кредиторская задолженность,
аудит, реструктуризация, инвестиционная политика
4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
5
1ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ
ОРГАНИЗАЦИИ.
7
1.1Заемные средства: понятие, сущность, виды.
7
1.2 Порядок формирования и использования заемных средств
организации
12
1.3 Нормативно-правовое регулирование учета заемных средств
16
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ ООО
«ПОЛЕЗНЫЙ ПРОДУКТ¬ .
22
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия.
22
2.2 Синтетический бухгалтерский учет заемных средств ООО
«Полезный продукт¬
28
2.3 Аналитический бухгалтерский учет заемных средств ООО
«Полезный продукт¬ .
30
3 АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЗАЕМНЫХ
СРЕДСТВ ООО «ПОЛЕЗНЫЙ ПРОДУКТ¬ И РАЗРАБОТКА
МЕРОПРИЯТИЙ ПО УЛУЧШЕНИЮ ИХ УЧЕТА
37
3.1 Анализ состава, структуры и динамики заемных средств.
37
3.2 Анализ кредиторской задолженности.
41
3.3 Направления повышения эффективности учета заемных средств
ООО «Полезный продукт¬ .
43
3.4 Оценка экономической эффективности предложенных
мероприятий.
55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
53
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.
62
ПРИЛОЖЕНИЯ
66
5
ВВЕДЕНИЕ
Повышение эффективности деятельности организаций,
осуществляющих деятельность в современных условиях, невозможно только
за счет собственных ресурсов. Необходимость привлечения заемных средств
может возникнуть у любого субъекта предпринимательской деятельности. В
основном краткосрочные заемными средствами пополняют оборотные
средства организации при их недостатке или обеспечивают процесс
реализации. Для удовлетворения потребности организаций в заемных
средствах существуют различные финансовые инструменты.
Актуальность работы заключается в том, что для увеличения
финансовых возможностей предприятиям зачастую необходимо привлекать
дополнительные денежные средства с целью увеличения суммы вложений в
собственный бизнес, что приведет к росту прибыли. В связи с этим, вопросы
управления и учета заемных средств предприятия - одно из важнейших
функциональных направлений регулирования денежных средств субъекта
хозяйствования.
При этом, правильный учет и анализ заемных средств позволяет
выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения
дополнительных денежных средств финансирования своей деятельности.
Цель работы - сформировать направления совершенствования учета
заемных средств ООО «Полезный продукт¬.
Задачи исследования:
- рассмотреть понятие и содержание заемных средств предприятия;
- изучить теоретические аспекты учета и анализа заемных средств
организации;
- изучить вопросы учета заемных средств в ООО «Полезный продукт¬;
- произвести анализ структуры и динамики заемных средств ООО
«Полезный продукт¬;
- разработать направления совершенствования учета заемных средств
ООО «Полезный продукт¬.
6
Объект исследования - ООО «Полезный продукт¬.
Предмет исследования - организация учета и анализа заемных средств
ООО «Полезный продукт¬.
Методы исследования: статистические методы, математические
методы, методы анализа рядов динамики, индексный метод, методы
свободного научного поиска, методы анализа и обобщения.
Понятие и содержание заемного капитала рассмотрено в работах
Воронова В. Н., Молчановой А. А., Титова В. И.
Вопросы анализа заемных средств предприятия раскрыты в работах
Александрова О. А., Бернстайн Л. Л., Ионовой А.Ф., Коршуновой В. И., Лой
О. В., Новиковой Н. В.
Работы Астахова В. П., Бочкарева Л. В., Бусыгиной Е. С., Гончаровой
Н. М., Крамаренко С. В., Ларионов А. Д., Палий В. Ф. раскрывают порядок
учета заемных средств предприятия.
Практическая значимость работы определена направлениями
повышения эффективности учета заемных средств ООО «Полезный продукт¬
(как краткосрочных, так и долгосрочных).
7
1ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ
ОРГАНИЗАЦИИ
1.1Заемные средства: понятие, сущность, виды
В целом компании, использующие дополнительные ресурсы, находятся
в более выигрышном положении, нежели предприятия, опирающиеся только
на собственный капитал. Несмотря на платность заемных средств, их
использование обеспечивает рост рентабельности. Однако экономический
эффект от получения кредита следует сравнивать с потенциальной
прибылью.
По мнению Гончаровой Н. М. «Заемные или привлеченные средства
предприятия – это кредиторская задолженность всех видов, а также средства
целевого финансирования до их использования по прямому назначению¬ [15,
с. 54].
Крамаренко С. В. отмечает, что «Привлеченные средства предприятия
– это внеплановый источник формирования оборотных средств, что означает
участие в обороте предприятия других предприятий и организаций.
Соответственно, само по себе наличие кредиторской задолженности является
закономерным, так как следует из существующего порядка расчетов. Однако,
возникшая в результате нарушения платежной и расчетной дисциплины
кредиторская задолженность не относится к привлеченным средствам
предприятия¬ [19, с. 62].
Основные источники привлеченных средств предприятия:
задолженность перед поставщиками за поставленные товары; задолженность
подрядчикам за оказанные услуги и выполненные работы [19, с. 62].
Заемные средства предприятия делятся на долгосрочные и
краткосрочные привлеченные средства.
Краткосрочные заемные средства представляют собой задолженность
по займам и кредитам, привлеченным компанией, со сроком погашения не
8
более 12 месяцев после отчетной даты. Сумма этих обязательств
формируется из основного долга и процентов, причитающихся к уплате в
конце отчетного периода [14, с. 46].
Прежде всего, краткосрочный привлеченный капитал - это кредиты и
займы.
Согласно ГК РФ (ст. 807 и ст.819) приводятся определения «кредит¬ и
«заем¬:
Кредит – это экономическая сделка между кредитором (банком или
иной кредитной организацией) и заемщиком по предоставлению заемщику
денежного средства (кредита) в размере и на условиях, предусмотренным
кредитным договором, а заемщик обязуется возвратить полученную
денежную сумму и уплатить проценты на нее [1].
Экономическая сделка между кредитором и заемщиком оформляется в
письменной форме – кредитным договором.
Заем – это экономическая сделка между двумя сторонами (одна
сторона – займодавец, другая сторона – заемщик) по передачи одной
стороной в собственность другой стороне денежные средства или
имущество, при этом заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же
сумму денежных средств или имущество [9, с. 94].
Экономическая сделка займа между займодавцем и заемщиком
оформляется в письменной форме – договором займа.
Различие между кредитом и займом заключается в том, что предметом
кредитного договора являются исключительно денежные средства, а
предметом договора займа могут выступать как денежные средства, так и
имущество.
В кредитном договоре отражается следующая информация:
- сумма кредита;
- объект кредитования;
- условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения
кредита);
9
- обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита);
- обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов
по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.);
- права банка (права по изменению процентной ставки, контроля
использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.);
- права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на
получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств);
- ответственность сторон [17, с. 95].
Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах – по
одному для каждой из сторон и является основным документом при решении
всех спорных вопросов между банком и организацией.
Помимо банковского кредита, существует и такая форма решения
проблемы - временного отсутствия денежных средств у организации, как
займы. Для получения займа организации – заемщику необходимо заключить
договор займа с другой организацией. В подтверждении договора займа и его
условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ,
удостоверяющие передачу заемщику заимодавцем определенной денежной
суммы или имущества. В договоре займа определяется сумма денежных
средств (сумма займа), условия предоставления займа (процентный или
беспроцентный заем), срок [18, с. 246].
Если договором займа предусмотрена выплата процента на сумму
займа, то размер процента определяется ставкой банковского процента
(ставки рефинанисирования) на день уплаты заемщиком суммы долга.
Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не
предусмотрено иное, в случаях, когда:
- договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую 50-
ти кратного установленного законом МРОТ;
- договор не связан с осуществлением предпринимательской
деятельности хотя бы одной из сторон, а также по договору заемщику
10
передаются не денежная сумма, а другие вещи, определенными родовыми
признаками [18, с. 47].
Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и
помогают более гибко использовать полученные средства. Организация
может получить заем в наиболее удобной для себя форме – заем, вексель.
Выбирая конкретный вид кредита или займа, заемщики учитывают
экономическую целесообразность, выясняют, позволяет ли данная форма
кредита наиболее полно использовать ссуду для повышения их деятельности
[9, с. 95].
Таким образом, важным отличием займа от кредита является то, что
заем - привлеченные средства организаций и физических лиц, выраженные
деньгами или их натуральным эквивалентом.
Долгосрочные источники финансирования деятельности предприятия -
это инвестиции.
Инвестиции выражают все виды интеллектуальных и имущественных
ценностей, вложенные в объекты предпринимательской деятельности, в
результате которой формируется доход (прибыль) или достигается
социальный эффект. Инвестиционная деятельность - вложение инвестиций и
реализация практических действий для получения прибыли или иного
полезного эффекта [22, с. 161].
Инвестиции в активы организации отражаются в левой части
бухгалтерского баланса, а источники их финансирования - в правой части (в
пассиве баланса). Направляться они могут в нематериальные, капитальные,
оборотные и финансовые активы. Последние выступают в форме
краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений.
Инвестиции в основные средства (основной капитал) осуществляются в
форме капитальных вложений и включают в себя затраты на расширение,
новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение
действующих организаций, покупку оборудования, инвентаря и инструмента,
проектной продукции и прочие расходы капитального характера.
11
Капитальные вложения неразрывно связаны с реализацией инвестиционных
проектов [22, с. 162].
Инвестиции в объекты предпринимательской деятельности
осуществляются в различных формах. Для учета, анализа и планирования их
классифицируют по отдельным признакам.
Прежде всего, по объектам вложения денежных средств выделяют
реальные и финансовые инвестиции.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых
вложений необходимы следующие условия:
– наличие документации, подтверждающей право предприятия на
финансовые вложения;
– переход к предприятию финансовых рисков, связанных с
финансовыми вложениями (рисков неплатежеспособности, изменения цены,
ликвидности и др.);
– способность приносить предприятию экономическую выгоду в
будущем [16, с. 162].
Под долгосрочными капитальными вкладами подразумеваются не
только вложения в транспортную и промышленную сферу, но и вклады в
постройку жилья, помещений под санатории, больницы,
сельскохозяйственные нужды и т.п. [11, с. 149].
Долгосрочные вклады могут привлекаться на глобальные нужды
организации, такие как:
- капитальное строительство производственных сооружений,
помещений и т.п.;
- расширение или реконструкция существующих основных средств;
- совершенствование (или поддержание на необходимом уровне)
действующих производственных агрегатов, объектов не производственной
сферы [11, с. 150].
Таким образом, заемные средства есть совокупность финансовых
ресурсов, которые фирма должна передать другим лицам, юридическим и
12
физическим, называют обязательствами. Каждая организация самостоятельно
подбирает подходящие для себя способы и формы привлечения заемного
капитала, опираясь на свои цели и специфику работы организации.
Заемные средства предприятия делятся на долгосрочные и
краткосрочные привлеченные средства.
1.2 Порядок формирования и использования заемных средств
организации
Рассмотрим формы и порядок формирования заемных средств.
Банковские кредиты: использование заемного капитала всегда
подразумевает плату по процентной кредитной ставке. Очень важно
понимать, что не стоит надеяться на низкую ставку в кризисный период.
Именно благодаря высоким процентам банк пытается обезопасить себя и
компенсировать уровень рисков. Никто на рынке не предложит вам дешевых
денег. В связи с этим перед тем как вы приняли решение посетить банк,
постарайтесь проанализировать финансовую ситуацию на предприятии и
понять, справится ли ваша организация с дополнительными платами по
кредитным ставкам или нет. При этом на размер ставки напрямую влияет
сумма заемного капитала [9, с. 96].
В большинстве своем процентные ставки по кредитам приемлемы для
современных предприятий. Разумеется, прибыль сокращается, но это не
приводит фирму к банкротству. Однако для молодой компании ставка по
кредиту может стать приговором. Для того чтобы компенсировать риски,
банк использует не только кредитные ставки. Кроме этого, сотрудники банка
могут отказать вам в получении средств на удобных для вас условиях,
придерживаясь консервативной политики.
Главными принципами для предоставления займа являются:
обеспеченность; возвратность; платность. При этом набор таких принципов в
кризисной ситуации остается неизменным.