13
При нормальных условиях экономики банк мог бы уделять не столь
особое внимание какому-либо аспекту, но в трудный момент всегда
присутствует более тщательный контроль. В современном мире, чтобы
надеяться на получение банковского кредита, недостаточно просто собрать
необходимые документы и передать их на рассмотрение. Нужно быть
готовым суметь убедить заимодателя и доказать ему, что вы в состоянии этот
кредит выплатить [14, с. 68].
Частные инвестиции работают абсолютно на любой стадии развития
рынка, и кризисный период не является исключением. Однако в сегодняшнем
мире существует один нюанс – если ранее компании могли рассчитывать на
привлечение заемного капитала за 10 % акций, то в наши дни практически
любой инвестор требует контрольный или хотя бы блокирующий акционный
пакет, а значит, он автоматически становится совладельцем данного бизнеса.
Основные отличия между инвестиционными фондами и частными
инвесторами заключены в сумме, в которой может выражаться заемный
капитал в балансе организации, иными словами, в том денежном
эквиваленте, который может быть предоставлен инвестиционными фондами,
и в минимальном размере прибыли, которая планируется ими к получению.
Существуют два ключевых момента, которые нужно знать:
- частные лица и фонды интересуются абсолютно разными объектами
для инвестирования;
- для владельцев небольших организаций, которые относятся к
среднему и малому бизнесу, предпочтительно обращение за привлечением
заемных средств от частных инвесторов. В данном случае шансы на
получения небольшой суммы велики [36].
Целевое финансирование - это источник дополнительных средств,
полученных из, отраслевых и межотраслевых фондов специального
назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления
мероприятий целевого назначения, например, для расширения своей
деятельности, финансирования научно-исследовательских работ, если не
14
хватает внутренних ресурсов. Данные средства, в отличие от кредитов и
займов, не подлежат возврату. Обязательным условием признания
поступивших средств целевым финансированием является расходование
средств по их целевому назначению [9, с. 98].
Рассмотрим порядок формирования заемных средств.
Первый этап: для начала нужно изучить динамику общего объема
привлекаемых средств за отчетный период, то есть определить заемный
капитал и сопоставить темпы динамики его привлечения с темпами прироста
собственных средств [27, с. 108].
На втором этапе необходимо определить основные формы привлечения
средств для займа, при этом проанализировав в динамике удельный вес
общей суммы заемных средств, которые используются компанией.
На третьем этапе необходимо определить соотношение объемов
заемных средств по периоду их привлечения. Для этого заемные средства
группируют по данному признаку и изучают динамику долго- и
краткосрочных средств организации, их соответствие размеру оборотных и
внеоборотных средств, применяемых предприятием.
В рамках четвертого этапа изучаются состав конкретных заимодателей
компании, условия, на которых были предоставлены различные кредиты, а
затем проводится анализ этих условий с позиций товарного и финансового
рынков, соответствующих их конъюнктуре [27, с. 109].
Привлечение заемных средств должно соответствовать финансовой
стратегии компании и быть заточенным под конкретные проекты.
Возможными целями привлечения заемного капитала могут быть:
- формирование недостающих объемов инвестиционных ресурсов;
- пополнение постоянной части оборотных активов;
- обеспечение формирования переменной части оборотных активов.
Компании, которые решили привлечь заемные средства вряд ли будут
руководствоваться одной лишь популярностью финансового инструмента.
Существенными факторами для выбора источника заемных средств также
15
являются проценты за пользование, иные расходы на обслуживание долга
[36].
Формы заемного капитала:
- денежные средства, выраженные в национальной валюте;
- денежные средства, выраженные в иностранной валюте;
- товарная форма (в том числе и поставки, осуществляемые с отсрочкой
платежа);
- аренда основных фондов, в том числе и нематериальных активов с
отсрочкой платежа [27, с. 110].
Определение предельного объема привлечения заемных средств.
Предельный объем определяется в соответствии со следующими условиями:
- предельным эффектом финансового левериджа, то есть «финансового
рычага¬ (соотношение между заемным и собственным капиталом);
- обеспечением достаточной финансовой устойчивости предприятия.
С учетом этих требований определяется лимит использования заемного
капитала. Проводится оценка стоимости привлечения заемных средств из
различных источников (внутренних и внешних).
Результаты этой оценки являются основой для принятия различных
управленческих решений, направленных на выбор источников заемных
средств. Определение соотношения объема заемных средств, привлекаемых
на кратко- и долгосрочной основе.
Основаниями для расчета выступают объем заемных средств и цели их
применения в настоящем периоде.
На долгосрочный период средства обычно привлекаются для
расширения объема собственных ресурсов благодаря формированию
недостающего количества инвестиционных средств.
Полный срок использования заемных средств является периодом с
начала поступления средств до окончательного завершения погашения
общей суммы долга.
Данный срок принято делить на три временных периода:
16
- срок полезного использования (период, в рамках которого
предприятие использует заемные средства для хозяйственной деятельности);
- льготный (грационный) период, который длится с момента
завершения полезного использования полученных средств до начала
погашения долга;
- срок погашения, то есть период, в течение которого предприятие
полностью выплачивает всю сумму задолженности, включая проценты [23, с.
221].
Полный срок использования заемных средств принято рассчитывать в
разрезе перечисленных элементов на основе целей использования и
сформированной практики финансового рынка по установлению срока
погашения и льготного периода.
Таким образом, формирование заемного капитала происходит за счет
привлечения средств из различных источников, к которым относятся
следующие: банковские кредиты, частные инвестиции, целевое
финансирование.
Объем заемных средств определяется в соответствии со следующими
условиями: предельным эффектом финансового левериджа, то есть
«финансового рычага¬ и обеспечением достаточной финансовой
устойчивости предприятия. С учетом этих требований определяется лимит
использования заемных средств. Проводится оценка стоимости привлечения
заемных средств из различных источников.
1.3 Нормативно-правовое регулирование учета заемных средств
В настоящее время в отечественной практике учета
сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета в
сфере нормативно-правового регулирования учет заемных средств:
1 - Законодательный уровень. Указы Президента, постановления
правительства, а также федеральные законы.
17
2 - Нормативный уровень – уровень, который опирается на стандарты
бухгалтерского учёта (в них перечислены ряд правил и принципов в ведение
бухгалтерской деятельности)
3 - Методологический уровень – рекомендации и указания по ведению
бухгалтерского учёта. Данная инструкция была рассмотренная и принята
Министерством Финансов РФ, а также исполнительной власти на
федеральном уровне.
4 - Документы распорядительно-организационного плана, которые
формируют и регулируют учётную политику учреждения, которые были
разработаны самим учреждением. Этими документами являются инструкции,
распоряжения, а также приказы, которые относятся к бухгалтерской
деятельности данного предприятия.
Первый уровень представлен Кодексами РФ, Федеральными законами,
Указами Президента, постановлениями Правительства.
Так, Гражданский Кодекс РФ определяет организационно - правовые
формы предприятий [1].
Согласно ст. 807 «Договор займа¬ ГК РФ «по договору займа одна
сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику)
деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик
обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное
количество, других полученных им вещей того же рода и качества. Договор
займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей¬.
Согласно, ст. 809 ГК РФ, если предметом договора займа являются
деньги, то договор считается возмездным, если в нем прямо не
предусмотрено иное. Заимодавец имеет право на получение с заемщика
процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.
При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер
определяется ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы
долга. Если предметом договора займа являются вещи, то договор считается
безвозмездным, если в нем прямо не предусмотрено иное [1].
18
По окончанию договора заемщик обязан возвратить заимодавцу
полученную сумму займа в срок ив порядке, которые предусмотрены
договором займа.
Сторонами договора банковского кредита выступают: заемщик
(физической или юридическое лицо) и кредитор, которым может быть только
банк или кредитная организация, имеющие соответствующие лицензии Банка
России [1].
Согласно ст. 819 ГК РФ «по кредитному договору банк или иная
кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные
средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных
договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и
уплатить проценты на нее¬ [1].
Федеральный закон «О бухгалтерском учете¬ №402 - ФЗ содержит
общие положения и требования к ведению бухгалтерской отчетности.
Ко 2-ому уровню системы нормативного регулирования бухучета
относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ.
Вопросы учета заемных средств в организации регламентируются:
- Приказом Минфина России «Об утверждении Федерального
стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 «Документы и
документооборот в бухгалтерском учете¬;
- ПБУ «Учет расходов по займам и кредитам¬ (ПБУ 15/2008) №107н;
- ФСБУ 6/2020 «Основные средства¬;
- ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения¬;
- ФСБУ 5/2019 «Запасы¬.
Основным нормативным документов, регулирующим порядок
отражения в бухгалтерском учете операций по получению кредитов и займов,
является Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и
кредитам¬ (ПБУ 15/2008).
19
Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском
учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по
полученным займам и кредитам как денежными средствами, так и по
товарному и коммерческому кредиту, регламентирует учет привлечения
заемных средств путем выдачи векселей и выпуска, и продажи облигаций, а
также учет процентов и дисконта по этим ценным бумагам. Следует
заметить, что Положение не применяется к беспроцентным договорам займа
и договорам государственного займа [5].
ПБУ 15/2008 должны применять все российские организации за
исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.
Для целей бухгалтерского учета ПБУ 15/2008 ставит знак равенства
между следующими сделками организаций:
- получение кредита;
- получение займа;
- получение товарного кредита;
- получение коммерческого кредита [5].
Положение отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета
основной суммы долга и затрат по получаемым кредитам и займам, то есть
процентов по долговым обязательствам, дополнительных затрат, связанных с
получением кредитов и займов.
Также ПБУ 15/2008 следующим образом классифицирует затраты,
связанные с получением и использованием займов и кредитов:
- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по
полученным от них займам и кредитам;
- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и
облигациям;
- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов
и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к
оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в
20
иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся
начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их
фактического погашения (перечисления) [5].
В процессе учета заемного капитала учетной политике организации
необходимо раскрыть следующие данные:
- о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
- о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
- о выборе способов начисления и распределения причитающихся
доходов по заемным обязательствам;
- о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств
[19, с. 75].
В соответствии с Планом счетов, для учета задолженности по
краткосрочным кредитам и займам предназначен счет 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам¬ (срок погашения не превышает 12
месяцев).
Для учета долгосрочных инвестиций предусмотрен счет 08 «Вложения
во внеоборотные активы¬, на котором, в частности, формируется
информация о затратах по приобретению (отдельно):
- 08-1 земельных участков;
- 08-2 объектов природопользования;
- 08 - 4объектов основных средств;
- 08 – 5 нематериальных активов;
- 08 – 7 взрослых животных [26, с. 128].
Приоритетное значение для понимания проблем инвестирования в
основные средства имеет рассмотрение методики учета строительства
объектов основных средств (субсчет 3) и выполнение НИОКР (субсчет 8).
Учет затрат по дебету счета 08 ведут нарастающим итогом по каждому
объекту. Эти затраты до ввода возводимого объекта в эксплуатацию
представляют незавершенное строительство. К последнему относятся:
- объекты, строительство которых продолжается;
21
- объекты, строительство которых законсервировано, приостановлено
или прекращено окончательно, но затраты, по которым не списаны;
- объекты, которые находятся в эксплуатации, но ввод которых не
оформлен, а также незаконченные НИОКР [26, с. 129].
К нормативным документам по бухгалтерскому учету 3-го уровня от-
носятся методические указания и рекомендации, иные документы инструк-
тивного или рекомендательного характера, отвечающие на практические во-
просы бухгалтерского учета и не вошедшие в предыдущий уровень.
На четвертом уровне главный нормативный документ по бухучету –
учетная политика организации. Цель этого уровня регулирования бухучета –
определить для организации порядок ведения бухгалтерского учета
операций, по которым действующими актами не предусмотрен конкретный
порядок или существует вариативность [19, с. 79].
Таким образом, нормативно-правовое регулирование учета заемных
средств представлено четырехуровневой системой: законодательный
уровень, нормативный уровень, методологический уровень, а также
документы распорядительно-организационного плана.
Учет краткосрочных кредитов и займов находит свое отражение на
счете 66. Для учета реальных инвестиций используется счет 08 «Вложения
во внеоборотные активы¬. Для учета финансовых вложений предназначен
счет 58 «Финансовые вложения¬.
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в
том отчетном периоде, к которому они относятся.
22
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ ООО «ПОЛЕЗНЫЙ
ПРОДУКТ¬
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Объект исследования - ООО «Полезный продукт¬.
Организационно - правовая форма - общество с ограниченной
ответственностью.
ИНН7717797431
ОГРН 5147746236369
Вид деятельности организации - производство какао, шоколада и
сахаристых кондитерских изделий.
ООО «Полезный продукт¬ является известным производителем
творожных изделий и выпечки в Москве и Московской области.
Ассортимент компании включает в себя разнообразные десерты, такие
как сырники, запеканки, суфле, пастила, круассаны, слойки с
разнообразными начинками, бисквитные пирожные и многое другое.
Ассортимент представлен в Приложении А.
Продукция, выпускаемая ООО «Полезный продукт¬, отличается
высоким качеством и обеспечивает безопасность для потребителей. Все
реализуемые товары предприятия в обязательном порядке проходят
процедуру сертификации и соответствуют строгим стандартам качества, что
подтверждается соответствующими сертификатами и декларациями.
В компании контроль качества осуществляется на всех этапах
производства - начиная с поставки сырья и комплектующих материалов и
заканчивая готовым продуктом. Этот процесс обеспечивает соблюдение всех
технических и санитарных норм, а также гарантирует соответствие
продукции высоким стандартам безопасности.
Миссия нашего предприятия, ООО "Полезный продукт", заключается в
обеспечении высокого качества нашей продукции. Для этого мы проводим
строгий контроль качества всех ингредиентов еще до их использования на