43
отсрочку платежей или другие формы кредитования для обеспечения своей
деятельности.
Такая стратегия может быть обусловлена какими-то особенностями
бизнеса, например, необходимостью поддерживать постоянный поток
поставок или обеспечивать регулярное выполнение работ.
Однако, необходимо тщательно контролировать уровень кредиторской
задолженности, чтобы избежать возможных финансовых рисков и проблем с
ликвидностью в будущем.
Таким образом, кредиторская задолженность ООО «Полезный
продукт¬ существенно увеличилась в 2022 году (на 48,66%). В основном это
задолженность перед поставщиками компании (99,13% в 2022 году).
3.3 Направления повышения эффективности учета заемных средств
ООО «Полезный продукт¬
Принимая во внимание значительное увеличение объема кредиторской
задолженности в 2022 году - на 48,66%, становится актуальным проведение
аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Целью такого аудита является проверка корректности отражения
экономических операций в бухгалтерских записях и отчетных документах.
Это включает в себя анализ правильности учета поступающих счетов,
соответствия условий контрактов и соглашений в документах, а также
проверку точности отражения обязательств перед поставщиками и
подрядчиками.
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками поможет выявить
возможные ошибки или несоответствия в учете, предотвратить возможные
финансовые риски и обеспечить точность и достоверность финансовой
отчетности компании.
В ходе подготовки к общему плану аудита были определены уровень
значимости и аудиторский риск. Ошибка рассматривается как значимая, если
ее не выявление приводит к существенным искажениям в показателях
44
бухгалтерской отчетности и оказывает влияние на принимаемые
пользователями решения, основанные на этих данных.
Определение уровня значимости позволяет аудитору сосредоточить
внимание на наиболее важных областях финансовой отчетности, где
возможны ошибки или искажения. Это позволяет оптимизировать процесс
аудита и обеспечить более эффективное выявление и оперативное решение
потенциальных проблем.
Аудиторский риск, в свою очередь, характеризует вероятность того,
что аудитор не сможет обнаружить существенные искажения в финансовой
отчетности. Это понятие также важно для оценки степени надежности
проводимого аудита и определения необходимых мероприятий для его
уменьшения.
Таблица 3.5
Расчет уровня существенности при аудите кредиторской задолженности и
расчетов с поставщиками ООО «Полезный продукт¬
Показатель
Значение показателя,
тыс. руб.
Уровень
существенности, %
Уровень
существенности,
тыс. руб.
Выручка от продаж
71617
5
3580,85
Прибыль от
продаж
5077
2
101,54
Валюта баланса
33575
2
671,5
Собственный
капитал
12090
10
1209
Общие затраты
68716
2
1374,32
Среднее значение составляет 1387,4 тыс. руб.
Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от
среднего: 100 - (101,54 / 1387,4 * 100) = 92,68% - существенно.
Расчет отклонения наибольшего значения уровня существенности от
среднего: 3580,85 / 1387,4 * 100 = 258% - существенно.
Так как наименьшее и наибольшее существенно отклоняется от
среднего, то данный расчет мы принять не можем. Пренебрегаем наиболее
45
меньшей величиной и наибольшей величиной, и получаем новое среднее -
1085 тыс. руб.
Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от
среднего: 100 - (671,5 / 1085 * 100) = 38,12% - существенно.
Расчет отклонения наибольшего значения уровня существенности от
среднего: 1374,32 / 1085 * 100 = 126,67% - приемлемо.
Наименьшее значение отклоняется существенно. Пренебрегая им,
получим новое среднее 1291,4 тыс. руб., а отклонения большего и меньшего
составят6,4%, что является допустимым.
Полученное значение уровня существенности можно распределить
между наиболее значимыми – таблица 3.6.
Таблица 3.6
Распределение уровня существенности между наиболее значимыми
показателями при аудите кредиторской задолженности и расчетов
с поставщиками ООО «Полезный продукт¬
Показатели актива баланса
Сумма,
тыс. руб.
Доля, %
Уровень
существенности
статьи баланса
Валюта баланса
33575
100
1291,4
Кредито рская задо лженно сть,
тыс. руб.
11332
33,75
436
По данным таблицы 3.6, уровень существенности аудита составляет
436 тыс. руб.
Программа аудита кредиторской задолженности и расчетов с
поставщиками ООО «Полезный продукт¬ представлена в таблице 3.7.
46
Таблица 3.7
Проект программы аудита кредиторской задолженности и расчетов
с поставщиками ООО «Полезный продукт¬
Проверяемая организация
ООО «Полезный продукт¬
Период аудита
Отчетный 2023 год
Количество человеко-часов
136
Состав аудиторской группы
Борисова И. А., Поляк И. Б.
Сроки проверки
15.01.2024 - 26.01.2024
Бухгалтерская программа
Аудиторский риск
«1С Предприятие¬ 8.3
436 тыс. руб.
Планируемые процедуры
Период
проведения
Исполнитель
Источник информации
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Правовая оценка договора с
поставщиками и
подрядчиками
15.01.2024
Борисова И. А
Договор, соглашение,
контракты, копии
переписки
Проверка реальности
кредиторской задолженности
16.01.2024
Борисова И. А.,
Поляк И. Б.
Регистры бухгалтерского
учета, акты сверок,
ответы на запросы
поставщикам, решения
судов
Аудит организации
первичного учета расчетов с
поставщиками
17.01.2024-
19.01.2024
Борисова И. А.,
Поляк И. Б.
Первичные документы,
договоры, данные
бухгалтерского учета,
книга покупок, графики
документооборота
Аудит учета кредиторской задолженности
Проверка правильности
отражения расчетов с
поставщиками и
подрядчиками и спасания
задолженности
22.01.2024
Борисова И. А.,
Поляк И. Б.
Регистры бухгалтерского
учета, первичные
документы, данные
складского учета, данные
бухгалтерского учета,
книга покупок
Проверка соответствия
данных аналитического учета
расчетов с поставщиками и
подрядчиками с данными
сводного (синтетического)
учета
23.01.2024
-
24.01.2024
Борисова И. А.,
Поляк И. Б.
47
Планируемые процедуры
Период
проведения
Исполнитель
Источник информации
Проверка организации налогового учета по расчетам
Проверка организации
налогового учета по расчетам
с поставщиками
25.01.2024
Поляк И. Б.
Приказ об учетной
политике, налоговые
декларации, книга
покупок, регистры
налогового и
бухгалтерского учета,
первичные документы
Проверка учета НДС
26.01.2024
Борисова И. А.
На первом этапе аудиторской деятельности была проведена детальная
экспертиза договоров с поставщиками. В процессе анализа отобранных
документов не было обнаружено нарушений или недочетов.
Было установлено, что формат заключенных контрактов полностью
соответствует экономической сущности сделок, совершенных предприятием.
Также было подтверждено, что договора содержат все необходимые
ключевые условия, что исключает риск их недействительности или
неполноты.
Данный этап аудита помог убедиться в том, что документы, связанные
с расчетами с поставщиками, составлены корректно и полно, что
способствует снижению к минимуму возможных рисков и обеспечивает
достоверность бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта.
На следующем этапе аудита был проведен осмотр и арифметическая
верификация первичной учетной документации по расчетам с поставщиками
и подрядчиками.
В ходе аудита было обнаружено несколько ошибок в оформлении
актов.
В частности, выявлено отсутствие необходимых печатей на некоторых
документах. Эти недочеты были зафиксированы и представлены в отчете
аудитора для дальнейшего урегулирования и исправления. Этот этап аудита
позволил выявить отдельные аспекты, требующие корректировки, что
способствует повышению корректности и достоверности бухгалтерской
отчетности компании.
48
При анализе показателей бухгалтерской отчетности и сопоставлении их
с данными бухгалтерского учета не было обнаружено никаких расхождений.
Суммы, указанные в первичных документах, были сопоставлены с
данными, занесенными в учет, путем извлечения данных из системы (журнал
проводок), и проверены на соответствие первичным документам. Этот
процесс позволил убедиться в том, что данные в учете полностью
соответствуют информации, представленной в первичных документах, и что
нет никаких расхождений, которые могли бы повлиять на достоверность
бухгалтерской отчетности компании.
В результате проверки актов сверки расчетов с контрагентами не было
обнаружено никаких расхождений. Важно отметить, что документация,
представленная в рамках инвентаризации кредиторской задолженности,
также не выявила никаких существенных расхождений или ошибок.
Для документирования результатов инвентаризации кредиторской
задолженности был использован акт ИНВ–17, который был озаглавлен как
«Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими
дебиторами, и кредиторами¬. Этот акт является ключевым инструментом для
систематизации и учета результатов инвентаризации, а также обеспечивает
надлежащую документацию обо всех процессах и результатах проверки.
Детализированное исследование в процессе инвентаризации дало
возможность выявить факт кредиторской задолженности в ООО «Полезный
продукт¬, у которой истек срок исковой давности. Для решения данной
ситуации рекомендуется либо восстановить необходимую документацию,
либо провести корректировки бухгалтерских записей, связанных с расчетами
с ООО «Водоканал¬.
Кредиторские обязательства, у которых истек срок исковой давности,
должны быть списаны на основании результатов инвентаризации и в
соответствии с распоряжением руководства ООО «Полезный продукт¬.
Такие корректировки помогут поддержать правильность и точность
49
финансовых данных предприятия, а также предотвратить возможные
финансовые риски и негативное влияние на бухгалтерскую отчетность.
Для этого в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
- Дт 60 – Кт 91/1 – отражается списание кредиторской задолженности с
истекшим сроком исковой давности (11 200 руб.);
- Дт 60 – Кт 68 – начисляется НДС, включенный в состав кредиторской
задолженности с истекшим сроком исковой давности, к уплате в бюджет
(2240 руб.).
Согласно п.18 ст.250 Налогового кодекса РФ, суммы списанной
кредиторской задолженности включаются в состав прочих расходов [2].
На заключительном этапе аудиторской проверки была проведена
проверка учета НДС, в результате которой было выявлено, что из-за
отсутствия счета-фактуры некорректно были отражены бухгалтерские записи
по учету НДС на сумму полученного аванса. Эти результаты были
отображены в РД 6ндс. Однако, следует отметить, что это нарушение не
превышает установленного уровня значимости.
Таким образом, можно сказать что данное нарушение, хотя и выявлено,
не имеет серьезных последствий для бухгалтерской отчетности компании и
не является значительным по своим финансовым последствиям. Тем не
менее, на основе результатов аудита, рекомендуется принять меры по
улучшению процессов учета НДС и внедрить дополнительные контрольные
механизмы для предотвращения подобных ошибок в будущем.
В результате аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Полезный продукт¬ не были обнаружены
критические недочеты. Однако, были обнаружены некоторые недостатки, на
которые следует обратить внимание:
– ошибка в оформлении первичных учетных документов: некоторые
акты были оформлены без обязательных печатей. Это является нарушением
бухгалтерской практики и требует коррекции для обеспечения правильности
документооборота;
50
– наличие кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой
давности. Данную задолженность необходимо списать в качестве прочих
расходов и корректно отразить в бухгалтерской системе организации,
соблюдая требования действующего законодательства;
– проблемы в учете НДС из-за отсутствия счета-фактуры. Хотя это
нарушение оценивается как незначительное и находится ниже
установленного порога значимости, рекомендуется разработать процедуры и
контрольные механизмы для своевременного получения и оформления всех
необходимых документов.
Рассмотрим направления сокращения кредиторской задолженности.
Итак, оптимальным вариантом для ООО «Полезный продукт¬ будет являться
проведение процесса реструктуризации задолженности. Этот метод
направлен на повышение платежеспособности предприятия путем изменения
сроков погашения задолженности.
В рамках реструктуризации задолженности подразумевается пересмотр
сроков выплаты долга, что даст возможность сформировать новый график
погашения. Такое соглашение должно содержать ясные условия и график
оплаты, которые соответствуют финансовым возможностям компании.
Этот подход к управлению задолженностью может принести несколько
преимуществ. Прежде всего, увеличивается период времени, в течение
которого предприятие может воспользоваться кредитом для своей
деятельности. А также, реструктуризация способствует снижению уровня
краткосрочной задолженности компании.
Таким образом, такой инструмент как реструктуризация задолженности
– это один из механизмов, который может помочь предприятию управлять
своей финансовой нагрузкой и обеспечить его устойчивость в долгосрочной
перспективе.
Задолженность, которая сейчас числится на балансе предприятия как
краткосрочная, составляет 11332 тыс. руб.
Переведем 10 тыс. руб. в долгосрочные средства.
51
Ставка кредитования 18%, период кредитования 60 месяцев.
Платеж в месяц составит:
Р = 10 000 * (1 + 0,18)
1/60
= 10027,6 руб.
Годовой размер процентов к уплате составит:
Р год = (27,6 * 12) /1000 = 0,33 тыс. руб. (принимаем 1 тыс. руб.).
Таблица 3.8
Бухгалтерские записи, сопровождающие процесс реструктуризации
задолженности
Операция
Дт
Кт
Сумма, руб.
Начислены проценты по соглашению о
реструктуризации долга на конец отчетного периода
91-02
67-02
1208
Операция
Дт
Кт
Сумма, руб.
Начислены проценты на дату погашения
задолженности
91-02
67-02
4
Перечислены денежные средства кредитору
67
51
100
Перечислены проценты кредитору
67-02
51
1212
В структуре отчета о финансовых результатах компании увеличится
значение по строке «проценты к уплате¬, которая будет отражать
«платность¬ привлеченного капитала.
П = 1208 + 1 = 1209 руб.
В организации имеется существенная часть долгосрочных заемных
средств - 10153 тыс. руб. в 2022 году.
В качестве направления совершенствования учета долгосрочный
заемных средств, привлекаемых в качестве инвестиций в первую очередь
необходимо сформировать инвестиционную политику ООО «Полезный
продукт¬.
В ООО «Полезный продукт¬ инвестиционная политика – это элемент
общеэкономической стратегии, которая устанавливает выбор и способы
реализации наиболее рациональных путей обновления и расширения его
научно – технического, производственного потенциала.
52
Структура проекта инвестиционной политики ООО «Полезный
продукт¬ представлена в Приложении Д.
Объекты учета процессов инвестиционной деятельности, независимо
от вида осуществленных инвестиций, должны быть отделены от объектов
учета основных производственных процессов хозяйствующего субъекта.
Основным объектом управленческого учета являются затраты процесса
капитального строительства.
Позиционирование затрат – это следствие того, что процесс
инвестиционной деятельности субъектов как последовательность работ и
технологических операций подразумевает потребление необходимых для их
выполнения:
– интеллектуальных;
– имущественных;
– денежных;
– трудовых и иных ресурсов.
Затраты ресурсов подлежат капитализации в стоимости объекта
капитального строительства, который до момента ввода в эксплуатацию
является объектом незавершенных капитальных вложений и не признается в
качестве расходов текущего периода в сформированном за этот период
отчете о финансовых результатах.
Этапы формирования инвестиционной политики ООО «Полезный
продукт¬ как инструмента повышения эффективности управления
долгосрочными займами представлены на рисунке 3.4.