23
В случае наличия незавершенного производства на начало периода оно
принимается в расчет при распределении затрат на готовую продукцию.
После завершения выпуска продукции или в последний рабочий день
отчетного периода (если производственный цикл на изготовление партии
продукции длится дольше) производится инвентаризация остатка материалов
и незавершенного производства. Оформить ее результат можно в виде
инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей по форме ИНВ-
3 либо первичным документом, разработанным самостоятельно и
позволяющем определить действительный остаток как материалов,
незаконченных обработкой (в незавершенном производстве), так и
неиспользованных материалов.
Материалы, оставшиеся (согласно описям) неизрасходованными,
принимаются к учету с отражением указанной операции записью:
Дебет счета 10 «Материалы» – Кредит счета 20 «Основное
производство».
Следующим за проведением инвентаризации рабочим днем эти
материалы вновь списываются на затраты по производству продукции
записью:
Дебет счета 20 «Основное производство» – Кредит счета 10
«Материалы» [26, с.186].
Такая схема учета материалов, отпущенных на производство, позволяет
упростить ведение учета.
Таким образом, отечественная практика бухгалтерского учета запасов
предполагает значительную вариативность. Организация вправе
самостоятельно выбирать с использованием каких счетов вести учет
материальных ресурсов, что принимать в качестве учетной цены, как отражать
транспортно-заготовительные расходы и какой метод применять при списании
активов. Выбранные способы должны соответствовать специфике
деятельности предприятия и в соответствии с ФСБУ 5/2019 отражены в его
учетной политике.
24
1.3. Методика анализа использования запасов организации
Изучение и систематизация подходов к проведению анализа запасов,
изложенных в научной литературе, позволяет обобщить их в виде следующих
этапов, представленных на рисунке 1.1.
Рис.1.1. Этапы проведения анализа запасов организации [10, с.1197]
На первом этапе проводится сравнение показателей наличия запасов
всего и по видам на начало и на конец отчетного периода.
На втором этапе при изучении структуры активов используют
горизонтальный и вертикальный виды анализа. Анализ структуры запасов
позволяет исследовать долю отдельных видов запасов в общей их стоимости,
либо их доли в составе оборотного капитала.
На третьем этапе эффективность использования материальных ресурсов
оценивается набором обобщающих и частных показателей. Среди
обобщающих показателей выделяют материалоемкость продукции,
материалоотдача, удельный вес материальных затрат в себестоимости
продукции, коэффициент использования материальных ресурсов, прибыль на
рубль материальных затрат и др. Частные показатели материалоемкости
применяются для характеристики эффективности использования отдельных
видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость,
топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня
материалоемкости отдельных изделий [10, с.198].
1 этап: Анализ наличия и состава запасов
2 этап: Анализ структуры и динамики запасов
3 этап: Анализ эффективности использования
запасов
4 этап: Факторный анализ показателей
эффективности использования запасов
25
Основные показатели оценки эффективности использования запасов
представлены в таблице 1.8.
Таблица 1.8
Показатели оценки эффективности использования запасов [21, с.89]
Наименование
показателя
Формула для расчета
Характеристика показателя
Оборачиваемость
запасов, оборот
(1.4)
где – выручка от реализации;
– среднегодовая величина
запасов
Характеризует качество
запасов и эффективность их
управления, позволяя
выявить оставшиеся
неиспользованными,
устаревшие или
некачественные запасы.
Оборачиваемость
запасов в днях
????????
(1.5)
где
????
????
– число дней
периода, за который
анализируются запасы;
– оборачиваемость запасов за
тот же период
Показывает в течение какого
количества дней
используются запасы внутри
организации
Материалоотдача,
руб./руб.
(1.6)
где ТП- стоимость
произведенной продукции;
М – материальные затраты
Она характеризует отдачу
материала, т. е. показывает,
сколько продукции
производится с каждого
рубля потребления ресурса
Материалоемкость,
руб./руб.
(1.7)
где М – материальные затраты
ТП – стоимость произведенной
продукции
Характеризует уровень
материальных затрат,
приходящихся на 1 руб.
товарной продукции
Удельный вес
материальных затрат
в себестоимости, %
(1.8)
где – материальные затраты;
- полная себестоимость
Характеризует изменение
материалоемкости
продукции
Прибыль на рубль
материальных
затрат, руб./руб.
(1.9)
где
– прибыль от продаж
МЗ – материальные затраты
Характеризует общую
эффективность
использования запасов
Коэффициент
соотношения темпов
роста объема
производства и
материальных затрат
(1.10)
где
– темп роста выручки от
реализации (объема
производства)
– темп роста материальных
затрат
Характеризует в
относительном выражении
динамику материалоотдачи и
одновременно раскрывает
факторы ее роста
Для определения влияния на выручку организации отдельных факторов,
связанных с использованием запасов, применяют факторный анализ.
26
Так, материалоемкость, так же, как и материалоотдача, зависит от
объема выпущенной (реализованной) продукции и суммы материальных
затрат на ее производство. В свою очередь, выручка может измениться за счет
количества произведенной продукции и цен на продукцию. Сумма
материальных затрат также зависит от объема производства, расходов
материалов на единицу продукции (удельного расхода) и стоимости сырья и
материалов.
Анализ материалоемкости проводится с использованием развернутых
факторных моделей, дающих возможность комплексной оценки воздействия
на материалоемкость различных аспектов производственно-хозяйственной
деятельности. Например, влияние факторов на изменение материалоотдачи
можно определить способом цепной подстановки [18, с.97]:
;
; (1.11)
где
– цена произведенной продукции прошлого и отчетного
периода;
– расход материалов на единицу продукции прошлого и
отчетного периода;
– стоимость материалов прошлого и отчетного периода.
По результатам проведенного анализа выявляют резервы для
повышения эффективности использования запасов, за счет чего
обеспечивается рост объемов производимой продукции при тех же размерах
материальных затрат.
Таким образом, обобщая результаты теоретического исследования,
можно сформулировать следующие выводы.
27
Запасы – это активы организации, потребляемые или продаваемые в
рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в
течение периода не более 12 месяцев. К ним относятся сырье, материалы;
инструменты, инвентарь, спецодежда; готовая продукция; товары,
приобретенные у других лиц; готовая продукция, товары, переданные другим
лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи;
объекты незавершенного производства; объекты недвижимого имущества;
объекты интеллектуальной собственности. При принятии к учету запасы
признаются по фактической себестоимости, в случае безвозмездного
получения – по справедливой стоимости. При списании себестоимость запасов
может рассчитываться по себестоимости единицы; по средней себестоимости,
по себестоимости первых по времени поступления единиц (ФИФО).
Запасы, как и все активы предприятия, в бухгалтерском учете
отражаются на основании составленных первичных документов.
Синтетический учет запасов ведется на активном счете 10 «Материалы», к
которому предусмотрен широкий перечень субсчетов. Возможны два способа
учета запасов – по фактической себестоимости и применении только счета 10
«Материалы» и по ученым ценам с применением счета 10 «Материалы» и
дополнительных счетов – 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Цель анализа запасов состоит в повышении эффективности
производства за счет рационального их использования. Традиционная
методика включает анализ наличия и состава запасов, анализ их структуры и
динамики, анализ эффективности использования запасов, факторный анализ.
Благодаря анализу, определяются резервы, за счет которых можно повысить
эффективность использования запасов и разработать стратегию по
оптимизации хозяйственной жизни организации.
28
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАПАСОВ В ООО «МЕГАПЛАСТ»
2.1. Характеристика ООО «Мегапласт»
ООО «Мегапласт» – одно из ведущих отраслевых предприятий по
производству упаковочных материалов для пищевых продуктов. На рынке
полимерной продукции предприятие функционирует с 2002 г. Организация
зарегистрирована в форме общества с ограниченной ответственностью 31
декабря 2002 г. Краткая информация о предприятии приведена в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Краткая информация о предприятии ООО «Мегапласт»
Полное наименование
организации
Общество с ограниченной ответственностью
«Мегапласт»
Сокращенное наименование
организации
ООО «Мегапласт»
ИНН / ОГРН
6944005786 / 1026901783479
Юридический и фактический
адрес
172840, Тверская область, Торопецкий район, город
Торопец, Чистовский тракт, д. 30
Основной вид деятельности по
ОКВЭД
Производство пластмассовых изделий для
упаковывания товаров (22.22)
Дополнительные виды
деятельности
Торговля оптовая неспециализированная (46.90)
Деятельность вспомогательная прочая, связанная с
перевозками (52.29)
Предоставление прочих финансовых услуг, кроме
услуг по страхованию и пенсионному обеспечению,
не включенных в другие группировки (64.99)
Уставный капитал
10000 рублей
Наличие обособленных
подразделений
Обособленное подразделение по производству
пластмассовых изделий для упаковывания товаров
по адресу: 140128, Московская обл., Раменский р-н,
свх. Раменское п., ул. Шоссейная, д. 36
Лицензии
Эксплуатация взрывопожароопасных и химически
опасных производственных объектов I, II и III
классов опасности (№ ВХ-05 026424 Предостав. от
01.06.2016)
Деятельность по перевозкам пассажиров и иных лиц
автобусами (№ Л022-00112-69/00640166 от
06.02.2023)
29
Предприятие выпускает значительный ассортимент упаковочных
материалов для пищевых продуктов, в том числе упаковку:
для фастфуда;
для суши и роллов;
для ягод, фруктов, овощей;
для яиц;
для мороженого, печенья и тортов;
пищевые лотки и подложки;
лотки под запайку и с крышками;
банки и ведра (для соусов, мясных полуфабрикатов в маринаде и т.д.).
Современные инновации и мобильность производства, грамотное
сочетание технологии переработки полимеров и собственных ноу-хау в этой
сфере позволяют предприятию выпускать продукцию высочайшего качества
и создают основу для перспективного развития. В производстве пластиковой
тары для пищевых продуктов используются материалы, безопасные для
здоровья человека (ПЭТ и ПП-упаковка). Они не выделяют вредных веществ,
готовые изделия химически нейтральны – то есть не вступают в реакцию с
продуктами.
За двадцать один год своего существования ООО «Мегапласт» завоевало
репутацию надежного поставщика, сформировав значительную базу
потребителей и расширив географию поставок своей продукции.
Непосредственным исполнительным органом ООО «Мегапласт»
является генеральный директор, он руководит всеми направлениями
хозяйственной деятельности предприятия.
Организационная структура управления ООО «Мегапласт»
представлена на рисунке 2.1.
Как видно из представленной схемы – структура управления в ООО
«Мегапласт» линейно-функциональная.
30
Рис.2.1. Организационная структура управления ООО «Мегапласт»
Построение аппарата управления состоит из взаимоподчиненных
подразделений и руководителей в виде иерархической лестницы. Во главе
каждого подразделения находится руководитель, наделенный всеми
полномочиями и осуществляющий единоличное руководство подчиненными
ему работниками, сосредоточивающий в своих руках все функции управления.
Сам руководитель находится в непосредственном подчинении руководителя
высшего уровня.
Анализ основных показателей деятельности ООО «Мегапласт» за
последние три года, проведенный на основе финансовой отчетности
(Приложения 1-2) представлен в таблице 2.2.
Как видно из данных таблицы 2.2, выручка ООО «Мегапласт»
показывает негативную тенденцию снижения – в 2022 г. она уменьшилась по
отношению к 2021 на 3,4%, в 2023 г. снижение составило уже 11,8%.
В 2022 г. себестоимость показывала прирост на 3,1%, а в 2023 г. ее
снижение составило 9,8%, но все равно наблюдается ежегодное превышение
себестоимости над выручкой, что является крайне негативной динамикой.
Генеральный
директор
Коммерческий
директор
Отдел МТС
Отдел сбыта
Склад
Главный инженер
Ремонтно-
технологический
цех
ОТК
Энергетический
цех
Финансовый
директор
Плановый отдел
Аналитический
отдел
Главный
бухгалтер
Бухгалтерия
Начальник
производства
Лаборатория
Производственный
участок №1
Производственный
участок №2
Офис-
менеджер
31
Таблица 2.2
Основные экономические показатели деятельности ООО «Мегапласт» за
2021-2023 гг.
Показатели
2021 г.
2022 г.
2023 г.
Абсолютные
изменения +, -
Темпы роста, %
2022 г. /
2021 г.
2023 г. /
2022 г.
2022 г. /
2021 г.
2023 г. /
2022 г.
Выручка от
реализации, тыс. руб.
1871084
1807454
1594902
-63630
-212552
96,6
88,2
Полная себестоимость,
тыс. руб.
1741626
1795882
1620735
54256
-175147
103,1
90,2
Затраты на 1 руб.
реализованной
продукции, руб.
0,93
0,99
1,02
0,06
0,02
106,7
102,3
Прибыль от продаж,
тыс. руб.
129458
11572
-25833
-117886
-
8,9
-
Чистая прибыль, тыс.
руб.
91296
10845
-23300
-80451
-
11,9
-
Рентабельность
продаж, %
6,92
0,64
-1,62
-6,28
-
х
х
Среднесписочная
численность
персонала, чел.
519
521
490
2
-31
100,4
94,0
Производительность
труда, тыс. руб./чел.
3605
3469
3255
-136
-214
96,2
93,8
Фонд оплаты труда,
тыс. руб.
259873
285044
297946
25171
12902
109,7
104,5
Среднемесячная
заработная плата,
тыс. руб.
41,727
45,592
50,671
3,87
5,08
109,3
111,1
Среднегодовая
стоимость основных
фондов, тыс. руб.
23040
55568
70422
32528
14854
241,2
126,7
Фондоотдача, руб./руб.
81,21
32,53
22,65
-48,68
-9,88
40,1
69,6
Среднегодовая
стоимость оборотных
средств, тыс. руб.
539829
591468
567808
51639
-23660
109,6
96,0
Оборачиваемость
оборотных активов,
оборот
3,47
3,06
2,81
-0,41
-0,25
88,2
91,9
Затраты на 1 рубль реализованной продукции в 2022 г. возросли по
отношению к 2021 г. на 6 коп. и составили 99 коп. на руб., в 2023 г. превысили
рубль и составили 1 руб. 02 коп.
За счет вышеуказанных негативных факторов прибыль от продаж в 2022
г. снизилась к 2021 г. на 91,1%, а по итогам 2023 г. показало отрицательную
32
динамику, в результате чего предприятие получило убыток от продаж в
размере 25 млн. 833 тыс. руб.
Аналогичная динамика наблюдается и по чистой прибыли – в 2022 г. она
уменьшилась по отношению к прошлому году на 88,1%, а в 2023 г. был
получен убыток в размере 23 млн. 300 тыс. руб. Соответственно
рентабельность продаж упала с 6,92% в 2021 г. до минус 1,62% в 2023 г. Такая
ситуация сложилась как из-за увеличения стоимости основного сырья, так и
из-за уменьшения количества отгруженной продукции из-за снижения на
рынке цен на аналогичную продукцию.
Численность работающих на предприятии в 2022 г. по отношению к
2021 г. увеличилось на 2 чел., но в 2023 г. уменьшилось на 31 чел. к 2022 г.,
при этом большая часть – выбывшие по сокращению из-за снижения объемов
производства.
При этом фонд оплаты труда демонстрирует ежегодный прирост – на
9,7% к 2021 г., и на 4,5% к 2022 г., что связано с ростом средней заработной
платы с 2021 г. от 41727 руб. до 50671 руб. в месяц.
В 2022 г. более чем в 2 раза увеличилась стоимость основных фондов
предприятия, в 2023 г. их стоимость по отношению к 2022 г. возросла на
26,7%, а фондоотдача снизилась на 59,9% и 30,4% соответственно, что говорит
о неэффективном их использовании
Среднегодовая стоимость оборотных средств в 2022 г. увеличилась на
9,6%, а в 2023 г., напротив, уменьшилась на 4%, а их оборачиваемость
замедлилась на 0,41 и 0,25 оборотов соответственно.
Таким образом, краткий анализ основных экономических показатели
деятельности ООО «Мегапласт» показывает значительное снижение
эффективности деятельности в течение рассматриваемого периода.