33
2.2. Первичные документы по движению запасов в организации
Обязанности по ведению бухгалтерского учета в ООО «Мегапласт»
возложены на бухгалтерию, во главе которой находится главный бухгалтер.
Численность работников бухгалтерии составляет 4 чел. (вместе с главный
бухгалтером), обязанности между работниками распределяются по видам
операций. Функции, возложенные на бухгалтерию:
организация и координация взаимодействия структурных
подразделений предприятия бухгалтерии;
формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и
создание локальных нормативных актов по бухгалтерскому учету;
создание бухгалтерского архива и обеспечение сохранности
бухгалтерских документов;
координация взаимодействия структурных подразделений
предприятия по проведению инвентаризаций;
сопровождение мероприятий налогового контроля, в том числе подбор
документов и предоставление пояснений;
организация работ по внесению изменений в данные учета.
Производственные полномочия и обязанности бухгалтеров
регламентируются должностными инструкциями, которые разрабатываются в
соответствии с Уставом Общества и профессиональным стандартом данной
профессии. Должностная инструкция определяет функциональные
обязанности, права и ответственность работника.
Бухгалтерский учет ООО «Мегапласт» ведет в соответствии с
действующим законодательством РФ, в том числе на основании Федерального
закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 года «О бухгалтерском учете», а также
действующих положений по бухгалтерскому учету.
Учетная политика ООО «Мегапласт» направлена на оптимизацию затрат
и налогов. В настоящее время на предприятии действует приказ № 1327 от
34
30.12.2024 г. «Об учетной политике предприятия на 2024 год», разработанный
на основании и в соответствии с действующими нормативными актами.
Учетная политика ООО «Мегапласт» направлена на оптимизацию затрат
и минимизацию налогов. В настоящее время на предприятии действует приказ
№ 1327 от 30.12.2023 г. «Об учетной политике предприятия на 2024 год»
разработанный на основании и в соответствии с действующими
нормативными актами.
Учетная политика включает три аспекта:
организационную, характеризующую построение бухгалтерской
службы;
техническую, определяющую форму ведения бухгалтерского учета в
целом и отдельных его регистров;
методическую, раскрывающую следующие элементы: способы оценки
имущества и обязательств, начисления амортизации, учета затрат, методы
исчисления выручки, обязательные фонды социального назначения и
резервных фондов.
Хозяйственная жизнь предприятия документально отражается в
первичных учетных документах, порядок передачи которых в бухгалтерию
производится в соответствии с законодательством и с утвержденным в
Обществе документооборотом. График документооборота (ГДО) Общества
закрепляет ответственных за документальное оформление и достоверность
данных, содержащихся в первичных учетных документах, а также сроки их
передачи в бухгалтерскую службу. С 2018 года в Обществе организовано
электронное хранилище документов (ЭХД), в котором размещаются все
первичные документы в соответствии с пунктами ГДО. Приказом установлен
перечень лиц, имеющих право подписи на дату составления первичных
учетных документов. Данные, содержащиеся в первичных учетных
документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах
бухгалтерского учета.
35
Согласно приказу ООО «Мегапласт» от 25.05.2019 № 127/2 «Об
утверждении форм первичных документов и регистров бухгалтерского учета»
на предприятии введены в действие следующие регистры бухгалтерского
учета:
оборотно-сальдовая ведомость по счетам/субсчетам бухгалтерского
учета – формируется по итогам каждого месяца в электронном виде
(нарастающим итогом);
Главная книга ООО «Мегапласт» – на конец отчетного года выводится
на бумажные носители и подписывается руководителем организации
(уполномоченным лицом по доверенности).
Для учета и обработки информации о фактах хозяйственной жизни
Общества применяется программа 1С: Бухгалтерия предприятия 2.0.
Бухгалтерский учет материальных запасов в ООО «Мегапласт»
осуществляет бухгалтер материальной группы. В обязанности бухгалтера
входит проверка заполнения документов, соответствие поступления договору
с контрагентом. Проверяется правильность внесенных в 1С данных,
соответствие номенклатуры субсчету.
После регистрации бухгалтер выкладывает документ в электронное
хранилище (ЭХД). Так же бухгалтер проверяет заявки на платеж, проводит
сверку с контрагентами, оказывает консультационную помощь исполнителям
по договорам.
Материалы поступают в ООО «Мегапласт» в основном путем:
приобретения от поставщиков по договорам купли-продажи;
приобретения через подотчетное лицо;
поступления при разборе и демонтаже основных средств.
Товарно-материальные ценности приходуются в строгом соответствии с
заключенными договорами и дополнительными соглашениями к договорам
поставки.
36
Все операции по движению запасов фиксируются в первичных
документах. В таблице 2.3 систематизированы первичные документы по
движению запасов в организации.
Поступление материально-производственных запасов на склад
оформляется приходным ордером (ф. № М-4) (Приложение 3) с приложением
подтверждающих документов (акт приема-передачи, акт демонтажа и др.).
Для списания запасов используются требование-накладная (ф. № М-11),
которое является основанием для отражения выбытия материалов на счета
учета затрат на производство (Приложение 4), отчет о списании давальческих
материалов, ведомость на списание материалов на нужды учреждения, акт на
списание ГСМ.
Таблица 2.3
Первичные документы по движению запасов в ООО «Мегапласт»
Хозяйственная операция
Документ
Поступление материалов
на склад от поставщика
Приходный ордер (ф. № М-4)
Акт о приемке товаров ТОРГ-1. Применяется при
поступлении товаров на склад, если их качество,
количество и комплектность соответствует условиям
договора и сопроводительным документам
Акт об установленном расхождении по количеству и
качеству при приемке товарно-материальных ценностей
ТОРГ-2. Применяются для оформления приемки товарно-
материальных ценностей, имеющих количественные и
качественные расхождения по сравнению
Перемещение материалов
внутри организации
Требование - накладная (ф. № М-11)
Передача материальных
ценностей сторонним
организациям
Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15)
Выдача спецодежды
Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и
предохранительных приспособлений (ф. № МБ-7)
Списание спецодежды
Акт списания спецодежды (ф. № МБ-8)
Поступление на склад
готовой продукции
Накладная на передачу готовой продукции в места
хранения (ф.МХ-18)
Реализация готовой
продукции
Основной документ: товарная накладная (ф. № ТОРГ-12);
счет-фактура;
товарно-транспортная накладная (ТТН)
Инвентаризация
Инвентаризационная опись товарно-материальных
ценностей (ИНВ-3)
37
При передаче материальных ценностей сторонним компаниям (передача
на давальческой основе) на основании договора и доверенности на получение
груза заполняется накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15).
На материалы, которые пришли в негодность, составляется акт на
списание материалов по причине их физического/морального износа и
истечения срока годности.
Учет спецодежды производится на основании ведомостей учета выдачи
спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (ф. № МБ-7)
(Приложение 5) и актов списания спецодежды (ф. № МБ-8). При возврате
спецодежды на склад используется приходный ордер ф. № М-4.
Выпущенная из производства и поступившая на склад готовая
продукция оформляется типовой формой № МХ-18 «Накладная на передачу
готовой продукции в места хранения» (Приложение 6). Накладные
заполняются в двух экземплярах: для производственного участка – сдатчика
готовой продукции и для склада.
Документальное оформление реализации готовой продукции
оформляется через товарную накладную (ф. № ТОРГ-12) (Приложение 7).
Если в стоимость материалов включен НДС, то обязательно наличие счета-
фактуры (Приложение 8). В случаях, предусмотренных договором,
прилагаются товарно-транспортные накладные (ТТН).
Все первичные документы по движению запасов в ООО «Мегапласт»
заполняются согласно установленным требованиям.
38
2.3. Синтетический и аналитический учет запасов в организации
Согласно учетной политике, материалы в ООО «Мегапласт»
принимаются к бухгалтерскому учету по учетной цене. Учетная цена – цена,
указанная в договоре. Единицей учета является номенклатурная единица
материального запаса.
Синтетический учет наличия и движения запасов в ООО «Мегапласт»
ведется с применением следующих счетов: счет 10 «Материалы», счет 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей», счет 16
«Отклонение в стоимости материальных ценностей», счет 43 «Готовая
продукция».
Аналитический учет запасов ведется по отдельным наименованиям
номенклатуры в разрезе субконто с применением 6 разрядов. Например, к
счету 10 открываются следующая аналитика:
10 «Материалы»;
10.01 «Сырье и материалы»;
10.01.01 «Полиэтилентерефталат гранулированный»;
10.01.02 «Полиэтилентерефталат листовой» и т.д.
Аналогичным образом формируется номенклатура и по готовой
продукции:
43 «Готовая продукция»;
43.01 «Тара и упаковка»;
43.01.01 «Контейнеры для суши» и т.д.
Ведение аналитического учета обусловлено детализацией информации
об активах ООО «Мегапласт» и широким ассортиментом номенклатуры по
запасам.
Счет 10 предназначен для отражения поступления и выбытия
материалов по учетной цене. Покупная стоимость материалов, а также иные
затраты, связанные с их приобретением, учитываются по дебету счета 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей». Для учета
39
транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) создан отдельный субсчет на
счете 15. В случае если ТЗР уже включены в учетную (договорную) цену
материала, ТЗР отдельно не выделяется. Отклонение фактической
себестоимости от учетной (договорной) цены материально-производственных
запасов отражаются в корреспонденции счетов 15 и 16.
Выявленные отклонения списывают в конце каждого месяца. Списание
происходит пропорционально стоимости материалов, отпущенных в
производство или реализованных на сторону. Процент отклонения
рассчитывается как отношение суммы остатка отклонений на начало месяца
(отчетного периода) и выявленных отклонений за месяц (отчетный период) к
сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и
поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной
стоимости.
Отклонения на основании составленной в бухгалтерии ООО
«Мегапласт» ведомости распределения отклонений распределяются между
счетами расходов, на которые ранее были отнесены материалы по учетным
ценам (счета 20, 23, 25, 26, 44).
Материальные запасы включаются в затраты на производство
продукции и отражаются в бухгалтерском балансе по фактической
себестоимости их приобретения.
Для определения фактической себестоимости материальных запасов
отклонение складывают (или вычитают, при отрицательном значении) со
стоимостью материалов по учетным ценам. Фактической себестоимостью
материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается
сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением
налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-
производственным запасам учитывается на счете 19.03 «НДС по
приобретенным материально-производственным запасам».
40
Так, ООО «Мегапласт» и ООО «ДМС» заключили договор поставки №
2107 от 12.01.2024, по которому поставщик возмездно передает в
собственность покупателя материалы в количестве и ассортименте,
определяемым согласованными обеими сторонами спецификациями.
Поставщик выставил счет на оплату материалов № 112 от 14.01.2024 на
сумму 22050 руб. 50 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 3675
руб. 08 коп. ООО «Мегапласт» оплатила платежным поручением № 65 от
15.01.2024 счет, выставленный поставщиком, 21.01.2024 на основании
сопроводительных документов (товарная накладная № 267 от 21.01.2024 и
счет-фактура № 267 от 21.01.2024). ООО «Мегапласт», в лице материально-
ответственного лица, кладовщика Шилиной Т.Р., приняло на склад материалы
на сумму 22050 руб. 50 коп., в том числе НДС 3675 руб. 08 коп.
В таблице 2.4 приведены примеры отражения в бухгалтерском учете
ООО «Мегапласт» хозяйственных операций, связанных с поступлением
запасов.
Таблица 2.4
Отражение поступления запасов в учете ООО «Мегапласт»
Дата
Документ
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
15.12.2024
Платежное
поручение
№ 65
Перечислены денежные
средства с расчетного счета
60.01
51
22050,5
21.12.2024
Товарная
накладная
№ 267
Учтена стоимость
материалов по
сопроводительным
документам
15.01
60.01
18375,42
21.12.2024
Приходный
ордер №367
Оприходованы на склад
материалы по учётной цене
10.01
15.01
18375,42
21.12.2024
Счет-фактура
№ 267
Отражен НДС
19.03
60.01
3675,08
21.12.2024
Счет-фактура
№ 267
Принят к вычету НДС по
приобретенным ценностям
68.02
19.03
3675,08
Основной причиной выбытия материалов в ООО «Мегапласт» является
их передача в производство. К иным способам, встречающимся гораздо реже,
41
можно отнести продажу материалов сторонним организациям, ликвидацию
запасов вследствие порчи, утери или иных обстоятельств.
В соответствии с учетной политикой оценка выбывающих материально-
производственных запасов производится по средневзвешенной себестоимости
приобретения. Материалы передаются в производство по требованию-
накладной.
Так, по требованию-накладной № 221 от 05.02.2024 через сотрудника
ООО «Мегапласт» Ивановского А.Д. в первый производственный участок
было отпущено для использования в основном производстве со склада 116 кг
гранулированного полиэтилентерефталата стоимостью 1050 руб. за 1 кг. По
требованию-накладной № 110 от 05.02.2024 материалы были отпущены
06.02.2024. Общая сумма переданных материалов составила 121 800 руб.
(116*1050).
Данная операция была оформлена следующей проводкой:
Дебет 20.01 Кредит 10.01 – 121 800 руб.
В конце месяца рассчитывается отклонение между учетной ценой и
фактической себестоимостью пропорционально стоимости материально-
производственных запасов, отпущенных в производство.
Так, по состоянию на начало февраля 2024 г. дебетовое сальдо счета 16
составляло 4978631 руб., на остатках склада ООО «Мегапласт» числились
материалы на сумму 83215162 руб.
В течение месяца на склад по учетным ценам были оприходованы
материально-товарные ценности.
материальные ценности в сумме 12460220,4 руб., при фактической
себестоимости согласно документам поставщика на сумму 15019516 руб., (в
т.ч. НДС в размере 2503253 руб.) В течение месяца в производство было
передано материалов на сумму 39745214 руб.
При поступлении материалов бухгалтером было определено отклонение
между учетными и фактическими данными:
???? ????
42
В конце месяца была рассчитана общая сумма отклонений, подлежащая
списанию на производство:
Данные операции в учете были оформлены проводками, которые
представлены в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Отражение движения запасов за февраль 2024 г. в учете ООО «Мегапласт»
Документ
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
2
3
4
5
Приходный ордер
Оприходованы материалы по
учетным ценам
10.01
15.01
12460220,4
Сопроводительные
документы
поставщика
Отражена фактическая
себестоимость материалов
согласно документам поставщика
15.01
60.01
12516263
Сопроводительные
документы
поставщика
Учтен НДС
19.03
60.01
2503253
Бухгалтерская
справка-расчет
Отражено отклонение в стоимости
материалов
16.01
15.01
54042,6
Требование-
накладная
Списаны материалы в
производство по учетным ценам
20
10.01
39745214
Бухгалтерская
справка-расчет
Ведомость
распределения
отклонений
Списано отклонение в стоимости
материалов, отпущенных в
производство
20
16.01
2091491
При производстве упаковок для пищевых продуктов к материалам
предъявляют жесткие санитарно-гигиенические требования, поэтому для
производственных работников обязательно закупается спецодежда.
В качестве запасов признается только спецодежда со сроком полезного
использования менее 12 месяцев. В этом случае рабочая форма учитывается
на счете 10 «Материалы» субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная
одежда» и по аналитике субсчета. Для контроля за выданной спецодеждой
применяется забалансовый счет МЦ «Материальные ценности в
эксплуатации».