2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 3
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа кассовых
операций ....................................................................................................................... 6
1.1 Цели и задачи бухгалтерского учета кассовых операций ................................. 6
1.2 Порядок и методика анализа кассовых операций ............................................ 11
Глава 2. Характеристика системы бухгалтерского учета и анализа кассовых
операций на примере ООО «Олимп» ...................................................................... 19
2.1 Общая характеристика организации ................................................................. 19
2.2 Порядок организации и ведения бухгалтерского учета и анализа кассовых
операций в ООО «Олимп» ....................................................................................... 21
2.3 Анализ кассовых операций в ООО «Олимп» ................................................... 26
Глава 3. Разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета
и анализа кассовых операций в ООО «Олимп» ..................................................... 30
3.1 Недостатки бухгалтерского учета и анализа кассовых операций в ООО
«Олимп» ..................................................................................................................... 30
3.2 Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа
кассовых операций в ООО «Олимп» ...................................................................... 31
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 36
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 39
Приложение 1 ............................................................................................................ 43
Приложение 2 ............................................................................................................ 44
3
ВВЕДЕНИЕ
Кассовые операции – это любые поступления или движения средств по
расчетному счету, которые выполняются при участи юридических лиц (к ним
относится и индивидуальный предприниматель) или же совершаются в сторону
государственной казны (налоговых контрольных органов). В свою очередь,
анализ кассовых операций – это то, чем и занимается налоговая с целью
определить точную сумму отчисления по декларации, поданной в нее
физическим или юридическим лицом (учитываем, что операции по физлицу
относятся к иной категории). Далее мы разберемся, для чего была введена такая
юридическая форма и каким образом она используется Министерством налогов
для извлечения прибыли в пользу государственной казны.
Бухгалтерский учет и анализ кассовых операций является важной и
необходимой процедурой, несмотря на относительно небольшое количество
документов, подлежащих проверке, и небольшое время, которое на нее
отводится. Даже незначительные, на первый взгляд, нарушения, выявленные в
ходе проверки, могут свидетельствовать о достаточно существенные
злоупотребления и указывать на общее состояние бухгалтерского учета на
предприятии.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ
теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета и анализа
кассовых операций на примере ООО «Олимп» и разработка предложений по
его совершенствованию.
Задачами выпускной квалификационной работы являются следующие:
- рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета кассовых
операций;
- рассмотреть методику анализа кассовых операций;
- рассмотреть практику учета кассовых операций, отражение на счетах
бухгалтерского учета на примере ООО «Олимп»;
- провести анализ состояния кассовых операций на примере организации
4
ООО «Олимп»;
- разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета
и анализа кассовых операций в компании.
Объект выпускной квалификационной работы – ООО «Олимп».
Предмет выпускной квалификационной работы – методы бухгалтерского
учета и анализа кассовых операций в организации.
Теоретико-методологическую основу исследования составили работы
российских и зарубежных ученых, нормативные акты, регламентирующие
различные аспекты формирования и реализации учета и аудита кассовых
операций на предприятии.
Исследованию особенностей отражения в учете кассовых операций
предприятий РФ занимались такие ученые, как С. Черкасова, И. Альшум, В.
Завгородный, и др. В работах ученых много внимания уделяется именно
процессу учета кассовых операций, в то же время, вопросы анализа кассовых
операций на современном этапе развития остается не совсем освещен.
Проведение ревизии наличных денежных средств рассматривались в работах
М. А. Тарасова, Л. М. Леонидова, И. И. Ратулина и других.
На разных этапах исследования и в зависимости от характера
разрабатываемых теоретических задач использовались разнообразные
современные методы исследования, а именно:
- диалектический;
- сравнительно-аналитический;
- экономико-статистический;
- системный.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех разделов,
заключения и списка использованной литературы.
В первой главе проводится обзор теоретических основ учета и анализа
кассовых операций на предприятии.
Во второй главе проводится анализ практики бухгалтерского учета
кассовых операций в ООО «Олимп», проводится анализ кассовых операций в
5
компании.
В третьей главе разрабатываются направления по улучшению учета и
анализа кассовых операций на предприятии и приводятся основные
направления ее развития.
Информационное обеспечение выпускной квалификационной работы:
законы РФ, нормативные акты, работы отечественных авторов по учету и
аудиту кассовых операций, статьи и материалы заграничных специалистов,
методология учета и аудита кассовых операций отечественных и заграничных
предприятий, а также отчетные, статистические и оперативные данные ООО
«Олимп».
В процессе исследования использованы методы и средства финансово-
экономического анализа (табличного, сравнение, индексный, группирование,
графический), обработка материалов с использованием персональных ЭВМ.
Практическая значимость работы состоит в том, что предложенные
мероприятия по усовершенствованию учета и аудита кассовых операций на
предприятии могут быть внедрены в деятельность ООО «Олимп», а также
других предприятий с целью повышения эффективности финансово-
хозяйственной деятельности.
6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа
кассовых операций
1.1 Цели и задачи бухгалтерского учета кассовых операций
Денежные средства – наиболее ликвидные активы, а операции с
наличными денежными средствами носят наиболее распространенный
характер.
Бухгалтерский учет денежных средств должен обеспечить контроль за
соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и
эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности
денежной наличности и документов в кассе. Бухгалтерия начинается с учета
наличия и движения денежных средств. Для учета денежных средств в плане
счетов используются следующие счета: 30 «Касса», 31 «Счета в банках», 33
«Другие средства».
Таким образом, контроль за сохранностью денежной наличности в кассе
является достаточно важным, ведь денежные средства являются наиболее
ликвидными, и нарушение кассовых операций имеет массовый и
распространенный характер.
Кассовые операции представляют собой операции предприятий между
собой и с физическими лицами, связанные с приемом и выдачей наличных при
проведении расчетов через кассу с отражением этих операций в
соответствующих книгах учета. Соответственно, денежные средства – это
наличность, средства на счетах в банках и депозиты до востребования [10, с.73].
В ходе осуществления отечественными субъектами предпринимательства
финансово-хозяйственной деятельности широко применяются наличные
денежные расчеты. Каждое предприятие наделено правом на осуществление
операций с наличными деньгами. Такому праву корреспондирует обязанность
предприятий соблюдать кассовую дисциплину
Российские предприятия используют для своих хозяйственных целей
наличные денежные расчеты. Как правило, такие случаи связаны с выдачей
наличных денег своим работникам или подотчетным лицам, а также сдачей и
7
получением наличных денег в банке. Указанный перечень таких операций не
является исчерпывающим, отечественные предприятия вправе использовать
наличные расчеты и в иных случаях.
Все отечественные компании, использующие или планирующие начать
использовать наличность, обязаны иметь кассу, а также самостоятельно
устанавливать и вводить в действие лимит на остаток наличности в кассе на
момент окончания операционного дня (пункт 2 Указания Центрального Банка
РФ от 11.03.2014 № 3210-У).
Исходя из рассмотренных выше характерных признаков кассовых
операций, можно определить основные их виды (см. рисунок 1):
Рисунок 1 - Виды кассовых операций
На момент окончания операционного дня в кассе компании не могут
находиться наличные деньги в количестве большем, чем размер лимита.
Исключение составляют отдельные дни, когда соответствующая компания
наделена правом аккумулировать в своей кассе наличность в объемах,
превышающих установленные лимиты на остаток.
Таким исключением являются дни выдачи работникам заработной платы,
выплаты стипендий и прочих выплат в фонд зарплаты и выплат, имеющих
социальный характер. Исключением также являются дни получения
наличности в банках на указанные расходы, выходные и нерабочие
праздничные дни, но только в случае, если в такие дни предприятие проводит
Виды кассовых операций
Выплата
заработной платы
работникам
административно-
хозяйственные
расходы
Расчеты с
подотчетными
лицами
8
операции с наличными деньгами
1
.
Во всех указанных случаях превышение объема наличности в кассе
компании над применяемым лимитом является допустимым. Во всех прочих
случаях компания может быть оштрафована за нарушение установленной
дисциплины.
Лимит наличности вводится распорядительным документом предприятия.
В качестве такого документа может выступать приказ руководства или иной
документ, отвечающий признакам распорядительного. Надо помнить, что ни
предписания Центробанка РФ, ни иные положения отечественного
нормотворчества не содержат особых требований к форме и содержанию
такого документа.
Учитывая, что с установлением лимита кассы связана возможность
предприятия накапливать наличность в установленных пределах, в таком
приказе должна быть отражена информация о размере лимитов, начале
применения лимитов и периоде их действия. Кроме этого, в приказе следует
привести расчет лимитов.
Кассовые операции оформляются кассовыми документами, которые
обязательны для составления организациями. Для индивидуальных
предпринимателей и субъектов малого предпринимательства порядок ведения
кассовых операций существенно упрощен
2
.
Кассовые документы подписываются бухгалтером и кассиром. Если такие
операции ведет руководитель, то и кассовые документы подписывает
руководитель.
Каждое юридическое лицо, совершающее кассовые операции, помимо
оформления кассовых документов также должно фиксировать
соответствующие операции в кассовой книге.
В конце каждого рабочего дня кассир производит сверку данных,
содержащихся в кассовой книге и кассовых документах. В этой же книге он
указывает остаток денег. Сведения об остатке и операциях в книге
1
Гетьман, В. Г. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Дашков и Ко, 2013. – С.65.
2
Булгакова С.В., Сапожникова Н.Г. Теория бухгалтерского учета. – М.: Кнорус, 2016. – С.42.
9
удостоверяются собственноручной подписью кассира.
Совокупность указанных действий и является кассовой
дисциплиной.
Денежные документы должны храниться в кассе предприятия. Их выдача
и получение происходят по расходным кассовым и приходным кассовым
ордерам. В отношении их движения вносятся записи в отдельные листы
кассовой книги. Отличительной особенностью оформления учета денежных
документов является обязательное проставление на кассовых документах
отметки «фондовый».
Следует отметить, что кассовая дисциплина в 2016 году для ООО ничем
не отличается от дисциплины для предприятий иной организационно-правовой
формы.
Следует помнить, что в случае реализации товара или услуги
реализующее их лицо обязано выдать чек ККМ.
Используемая при наличных расчетах ККМ должна отвечать требованиям
закона, подробный перечень которых предусмотрен отечественными актами
нормотворчества.
Отечественные организации вправе использовать наличность при
расчетах с физическими лицами, индивидуальными предпринимателями и
компаниями.
С гражданами наличные расчеты могут происходить без ограничений по
максимальной сумме таких расчетов.
Предприятие вправе выдать соответствующим лицам наличность под
отчет. Максимальное ограничение по размеру такой наличности не
используется. Цели такой выдачи законом также не регламентируются.
Сфера применения наличных расчетов строго регламентирована
Центробанком России в Указаниях от 07.10.2013 № 3073-У
3
. Так, наиболее
часто организации могут использовать деньги из кассы на заработную плату,
выдачу под отчет, расчеты с партнерами, получение и внесение денег на
3
Указание Центрального банка РФ от 7 октября 2013 г. N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» -
www.consultant.ru
10
соответствующий счет и так далее. На цели, не указанные Банком России,
наличные денежные средства компании направлять не могут.
При любом использовании наличных денег соответствующее
предприятие обязано неукоснительно соблюдать и иной нормативный акт
Центробанка Российской Федерации, которым являются Указания от 11.03.2014
№ 3210-У (далее - Указания)
4
. Поименованный нормативный документ
содержит исчерпывающий перечень процедур, необходимых для правильного
ведения кассовой дисциплины компании.
Пунктом 1 названных Указаний упрощенный порядок кассовых операций
введен для индивидуальных предпринимателей и компаний, относящихся к
субъектам малого предпринимательства. Для всех остальных компаний при
использовании наличности строго обязательным является неукоснительное
соблюдение правил ведения кассовых операций.
Каждая компания, использующая или планирующая использовать
наличные расчеты, должна самостоятельно рассчитать и установить лимиты на
остаток наличности в кассе. Если пренебречь указанным требованием пункта 2
Указаний Центробанка, то лимит будет равен нулю и, соответственно, у
компании не будет возможности хранить в кассе денежные средства в любом
размере.
Важной особенностью при расчете лимита, а следовательно, и
правильного порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации
является необходимость расчета лимита с учетом характера своей
деятельности. Помимо этого, при расчете лимита должен учитываться общий
объем движения наличных денег в кассе предприятия. Должны учитываться как
объем поступления в кассу организации, так и объем выдачи наличных из
кассы предприятия. Данное правило прямо предусмотрено пунктом 2 Указаний
ЦБ РФ.
Как следует из содержания Указаний, в 2016 году правила ведения
4
Указание Центрального банка РФ от 11 марта 2014 г. N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». – www.consultant.ru
11
кассовых операций прямо предусматривают необходимость расчета лимитов по
формулам, содержащимся в Приложении к Указаниям Центробанка РФ.
После того как лимиты рассчитаны, они вводятся в действие приказом
руководителя компании, который составляется в произвольной форме, но
должен содержать дату введения лимитов, их размер, период действия лимитов
и их расчет. Также в приказе можно указать лицо, ответственное за контроль
соблюдения лимитов.
ИП и малые предприятия могут не устанавливать лимиты.
Пунктом 1 Указаний Центробанка РФ установлено, что денежные
средства, превышающие размеры лимитов, не могут храниться в кассе
компании и должны быть зачислены на банковские счета компании.
Оформление движения наличности
Важным условием правильного ведения кассовых операций в 2016 году
является верное оформление движения наличных в кассе.
Пунктом 4.1 Указания Центробанка РФ определено, что кассовые
операции оформляются кассовыми документами, которые обязательны для
составления компаниями. Такими документами являются РКО и ПКО, которые
подписываются главным бухгалтером (бухгалтером) и кассиром или
руководителем, если кассовые операции ведет руководитель.
Пунктом 4.6 Указания Центробанка РФ прямо предусмотрено, что
наличные, поступающие в кассу или выдаваемые из кассы, обязательно
отражаются в кассовой книге.
Указания Центробанка РФ в части порядка ведения кассовых операций в
РФ прямо предусматривают, что записи в кассовую книгу вносятся на
основании кассовых документов.
1.2 Порядок и методика анализа кассовых операций
Детальный анализ кассовых операций позволяет выявлять многие
проблемные места в работе торгового предприятия. Этот вид анализа
эффективно используется для управления ассортиментом, выявления связанных
ассортиментных групп и оценки работы сотрудников магазина.