32
должна быть в наличии у юридического лица, с помощью ее он будет
рассчитываться с поставщиками, оплачивать предоставление коммунальных
услуг и, если необходимо, заработные платы сотрудникам (не относится к
индивидуальным предпринимателям). Данная сумма утверждается
ежеквартально на основе расчета самой компании и ее владельца (директора,
если используется гибридная форма владения).
Расчет лимита остаточных средств выполняется на основе анализов сумм
приходных и расходных кассовых операций. Невзирая на тот факт, что данная
сумма используется на выплаты, она тоже облагается налогом, согласно
законодательным нормам, однако касательно нее можно получить налоговые
вычеты, если по итогам юридическое лицо выполнило переплату в
государственную казну. Чтобы подать соответствующее заявление,
предпринимателю выделено целых 3 года, следующих за подотчетным. Однако
государство погашает свою задолженность перед ним немедленно.
Запрещено накопление в кассе наличных средств сверх установленной
самим предприятием нормы. Но штраф не выписывается, если накопление
суммы совпадает с днем, когда сотрудникам компании выплачивается на руки
заработная плата (или аванс, если такая мера используется предприятием).
Кассовый лимит должен регистрироваться указом владельца
предприятия. Менять его допускается в любое время вместе с поданным
заявлением в налоговые контрольные органы (с журналом ордеров, по которым
проводится анализ).
Для повышения эффективности анализа кассовых операций в ООО
«Олимп» необходимо:
внедрить проверку арифметической точности записей,
внедрить проверку и подтверждение результатов сверок,
установить порядок ведения и проверка контрольных счетов и пробных
балансов,
установить визирование документов и контроль за документами
(соблюдение графика документооборота),
33
сравнивать внутренних данных с внешними источниками информации,
сравнивать результатов инвентаризации с учетными записями,
ограничить прямой физического доступа к активам и записям,
проводить сравнение и анализ финансовых результатов с суммами,
определенных прогнозам,
контроль за прикладными программами и средой компьютерных
информационных систем (контроль над изменениями компьютерных программ,
контроль за доступом к файлам данных, включая создание системы паролей).
Система анализа кассовых операций должна функционировать на
различных субъектах хозяйствования: как в субъектах предпринимательства
любой формы собственности, так и в бюджетных учреждениях.
Осуществляться функции внутреннего контроля могут как отдельными
работниками, так и отдельными службами в пределах учреждения или
предприятия.
Результаты исследований свидетельствуют о том, что система анализа
кассовых операций для обеспечения наиболее эффективного ее
функционирования должна быть подчинена высшему органу управления (для
субъектов предпринимательства – владельцы, учредители; для бюджетных
учреждений – распорядитель бюджетных средств высшего уровня).
Оценка системы анализа кассовых операций осуществляется с целью
оптимизации объема, содержания и последовательности выполнения процедур
внешнего контроля.
Критериями эффективности функционирования системы анализа
кассовых операций является возможность реализации ею следующих функций:
1) предупреждение отклонений, которые могут возникнуть в процессе
финансово-хозяйственной деятельности и в системе бухгалтерского учета;
2) выявление отклонений в финансово-хозяйственной деятельности и
системе бухгалтерского учета, которые не удалось предотвратить;
3) устранение отклонений финансово-хозяйственной деятельности и
34
системе бухгалтерского учета, которые были выявлены
6
.
Если система внутреннего контроля не способна выполнять хотя бы одну
из указанных функций, она считается неэффективной.
При этом надо учитывать, что система анализа кассовых операций не
может быть оценена как идеально эффективная из причин наличия таких
ограничений:
1 Ограничение во времени исполнения контрольных процедур.
2 Ограниченность ресурсов системы внутреннего контроля (вследствие
возможного несовершенства среды контроля).
3 Субъективная природа оценочных суждений работников системы
внутреннего контроля.
К основным механизмам обеспечения эффективности системы
внутреннего контроля могут быть отнесены следующие:
1) распределение функций, связанных с сохранением активов,
санкционирования и учета операций с ними между тремя лицами;
2) ротация обязанностей среди исполнителей хозяйственных операций;
3) осуществление мер, направленных на «неожиданную» смену
функциональных обязанностей или вида работы;
4) выполнение физического надзора за работой отдельных работников
или подразделений;
5) регулярное и часто внеплановое проведение инвентаризаций;
6) максимально привлекать контрагентов и клиентов к мерам контроля.
От оценки эффективности системы анализа кассовых операций зависит
необходимость дублирования контрольных процедур субъектами внешнего
контроля. При этом, по каждым вопросам, определенным в плане аудита,
дается отдельная оценка эффективности функционирования система
внутреннего контроля. Если система признается эффективной, то субъект
внешнего контроля может принять решение о нецелесообразности 100%
проверки соответствующих операций или документов и применить выборку, и
6
Полковский Л.М. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Дашков и Ко, 2016. – С.73
35
наоборот – если система внутреннего контроля признается неэффективной,
субъект внешнего контроля увеличивает объем выборки и количество
процедур, которые должны быть осуществлены.
Следовательно, анализ кассовых операций является одним из важнейших
аспектов управления предприятием, так как именно он обеспечивает проверку
выполнения и эффективности управленческих решений, контроль за наличием
и использованием материальных ресурсов, а также выявления и устранения
отклонений в финансово-хозяйственной деятельности и системе бухгалтерского
учета предприятия.
Основные элементы системы внутреннего контроля ООО «Олимп»
представлены средствами накопления и систематизации информации о
финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения ее надежности с точки
зрения возможности использования для обоснования управленческих решений,
а также оптимизации работы субъектов внешнего контроля.
Вместе с тем, дальнейшего исследования требует детализация
содержания процедур анализа кассовых операций.
36
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе выполнения работы были выполнены все поставленные цели и
задачи:
- рассмотрена сущность бухгалтерского учета кассовых операций;
- рассмотрена методика анализа кассовых операций;
- рассмотреть практику синтетического и аналитического учета кассовых
операций, отражение на счетах бухгалтерского учета на примере ООО
«Олимп»;
- провести анализ состояния расчетно-кассовых операций на примере
организации ООО «Олимп»;
- проведен анализ кассовых операций в компании;
- разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета
и анализа кассовых операций.
Современные условия существования предприятий, а также процессы,
происходящие в экономике РФ, еще раз подтверждают важность и
необходимость денежных средств для обеспечения финансово-хозяйственной
деятельности субъектов хозяйствования. Поэтому на каждом предприятии
должны создаваться все условия для тщательного контроля за
налогообложением, выдачей и движением денежных средств.
Ревизия кассовых операций предусматривает проверку операций
бюджетного учреждения, связанных с оборотом наличных средств в процессе
осуществления финансово-хозяйственной деятельности, правильности их
проведения в соответствии с действующим законодательством. С целью
устранения нарушений в учете денежных средств необходимо осуществлять
постоянные внеплановые инвентаризации. Инвентаризация является одним из
действенных, а потому и актуальных способов контроля за сохранностью
наличных денег в кассе и состоянием активов предприятия, что позволяет
выявить все имеющиеся несоответствия, установить виновных в их
возникновении лиц и возместить за их счет причиненный предприятию ущерб.
Особое внимание необходимо сосредоточить на правильности оформления
37
кассовых документов: подлинность подписей получателей, возможные
исправления, правильность отнесения операций на корреспондирующих счета,
наличие подписи руководителя. Также во время проведения ревизии денежных
средств необходимо применять экспертное исследование относительно
полноты оприходования наличных денежных средств и целевого их
использования.
Решение проблемы повышения эффективности анализа кассовых
операций следует осуществлять на основе системного подхода.
Следует отметить, что в силу предписания норм отечественного
законодательства компании, использующие в своей деятельности наличные
денежные средства, обязаны:
- обеспечивать правильное отражение в бухгалтерском учете кассовых
операций;
- неукоснительно соблюдать законодательство РФ и кассовую
дисциплину;
- не допускать оформления документов по учету движения наличности с
ошибками или помарками.
В случае игнорирования компаниями вышеизложенных требований
законодательства Российской Федерации высока вероятность их привлечения к
ответственности, предусмотренной нормами отечественного права. Так, на
компанию может быть наложен штраф до 50000 рублей за каждый случай
нарушения кассовой дисциплины.
В третьем разделе выпускной квалификационной работы были
предложены следующие мероприятия по совершенствованию бухучета и
анализа кассовых операций на предприятии:
- Внедрение регламента кассовых операций;
- Устранение штрафов за нарушение порядка лимита кассы;
- Повышение уровня анализа кассовых операций.
С помощью бухгалтерского учета обеспечивается своевременное и
полное отражение всех хозяйственных операций, предоставление широкому
38
кругу пользователей информации о финансовых результатах деятельности
предприятия, формирование соответствующей базы данных, определение
содержания, осуществления оценки и отбор данных для характеристики
количественного и качественного состояния исследуемых объектов. Служба
контроллинга, беря за основу данные бухгалтерского учета, как источника
информации, изучает явления и процессы на предприятии, сравнивает
фактические показатели с плановыми и анализирует причины отклонения,
предлагает меры по улучшению ситуации на предприятии, анализирует
финансовое состояние предприятия, статьи активов и пассивов баланса,
обращает внимание на собственные и привлеченные ресурсы, их соотношение,
ликвидность активов, состояние запасов и готовой продукции, анализирует
организационную структуру производства.
Годовая экономия в результате внедрения всех предложенных в работе
мероприятий в ООО «Олимп» составила 23 500 рублей, таким образом,
предложенные методы совершенствования являются эффективными.
39
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 О Центральном банке Российской Федерации (Банке России):
Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп.,
вступ. в силу с 01.01.2017) // Собрание законодательства РФ. – 2002. - № 28. -
Ст. 2790.
2 О налоговых органах Российской Федерации : Закон РФ от 21.03.1991
№ 943-1 (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) //
Ведомости СНД и ВС РСФСР. – 1991. - № 15. - Ст. 492.
3 Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров
бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти
(государственными органами), органами местного самоуправления, органами
управления государственными внебюджетными фондами, государственными
(муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их
применению : Приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н (ред. от 16.11.2016)
(Зарегистрировано в Минюсте России 02.06.2015 N 37519) // Официальный
интернет-портал правовой информации [Электронный ресурс]. – Режим
доступа: http://www.pravo.gov.ru, 08.06.2015.
4 Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению:
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) // Экономика и
жизнь. – 2000. - № 46.
5 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации : Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. от
03.05.2000) // Российский налоговый курьер. – 2000. - № 11.
6 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету торговых операций : Постановление Госкомстата РФ от
25.12.1998 № 132 // Финансовая газета. – 1999. - № 5.
7 Указание Центрального банка РФ от 7 октября 2013 г. N 3073-У «Об
40
осуществлении наличных расчетов» - www.consultant.ru
8 Указание Центрального банка РФ от 11 марта 2014 г. N 3210-У «О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства». – www.consultant.ru
9 Бариленко, В. И. Анализ хозяйственной деятельности [Текст] / В. И.
Бариленко. – М.: Омега-Л, 2013. – 416 с. - ISBN 978-5-370-01032-3.
10 Брейли, Р. Принципы корпоративных финансов [Текст] / Р. Брейли, С.
Майерс, переводчик Н. Барышникова. – М. : Олимп-Бизнес, 2012. – 1008 с. -
ISBN 978-5-9693-0089-7.
11 Брусов П.Н., Филатова Т.В. Финансовый менеджмент.
Математические основы. Краткосрочная финансовая политика. – М.: КноРус,
2016. – 304 с.
12 Булгакова С.В., Сапожникова Н.Г. Теория бухгалтерского учета. – М.:
Кнорус, 2016. – 188 с.
13 Гетьман, В. Г. Бухгалтерский финансовый учет [Текст] / В. Г.
Гетьман, В. А. Терехова. – М.: Дашков и Ко, 2013. – 494 с. - ISBN 978-5-91131-
621-1.
14 Гиляровская, Л. Т. Комплексный экономический анализ
хозяйственной деятельности [Текст] / Л. Т. Гиляровская, Д. В. Лысенко, Д. А.
Ендовицкий. – М. : ТК Велби, 2014. – 360 с. - ISBN 978-5-482-01997-9.
15 Григорян, A. A. Обоснование системы показателей для оценки
финансовой устойчивости предприятия [Текст] / А. А. Григорян // Московское
научное обозрение. – 2015. - № 1. - С. 16-18.
16 Григорян, A. A. Факторный анализ финансовой устойчивости
предприятий [Текст] / А. А. Григорян // Московское научное обозрение. – 2015.
- № 1. – С. 10-12.
17 Донцова, Л. В. Анализ финансовой отчетности [Текст] / Л. В.
Донцова, Н. А. Никифорова. – М.: Дело и Сервис, 2008. – 368 с. - ISBN 978-5-
8018-0340-1.
41
18 Ефимова, О. В. Финансовый анализ. Современный инструментарий
для принятия экономических решений [Текст] / О. В. Ефимова. – М. : Омега-Л,
2012. – 352с. - ISBN 978-5-370-02636-2.
19 Ионова Ю.Г., Леднев В.А. Финансовый менеджмент. – М.: Синергия,
2015. – 288 с.
20 Ковалев, В. В. Финансовый менеджмент. Теория и практика [Текст] /
В. В. Ковалев. – М. : Проспект, 2015. – 1024 с. - ISBN 978-5-392-01398-2.
21 Лимитовский Л.А., Лобанова Н.Л. Корпоративны финансовый
менеджмент. – М.: Юрайт, 2015. – 992 с.
22 Маркарьян, Э. А. Финансовый анализ [Текст] / Э. А. Маркарьян, Г. П.
Герасименко, С. Э. Маркарьян. – М.: КноРус, 2015. – 272 с. - ISBN 978-5-406-
00634-4.
23 Мельник, М. В. Анализ и контроль в коммерческой организации
[Текст] / М. В. Мельник, В. В. Бердников. – М. : Эксмо, 2015. – 560 с. - ISBN
978-5-699-41308-9.
24 Петрова, В. И. Управленческий учет и анализ [Текст] / В. И. Петрова,
А. Ю. Петров, И. В. Кобищан, Е. А. Козельцева. – М. : Инфра-М, 2014. – 304 с. -
ISBN 978-5-16-004075-2.
25 Пласкова, Н. С. Стратегический и текущий экономический анализ
[Текст] / Н. С. Пласкова. – М.: Эксмо, 2014. – 640 с. - ISBN 978-5-699-40052-2.
26 Погодина Т.В. Финансовый менеджмент. – М.: Юрайт, 2015. – 352 с.
27 Полковский Л.М. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Дашков и
Ко, 2016. – 256 с.
28 Поляк Г.Б. Финансовый менеджмент. – М.: Юрайт, 2015. – 464 с.
29 Пястолов, С. М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
[Текст] / С. М. Пястолов. – М.: Академия, 2014. – 336 с. - ISBN 978-5-7695-
7388-0.
30 Рогова Е.М., Ткаченко Е.А. Финансовый менеджмент. – М.: Юрайт,
2016. – 542 с.
31 Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия