13
Рис. 1.3. Счета учета материально-производственных запасов
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете по стадиям их движения:
поступление, использование, выбытие. Материалы в организацию могут
поступать по разным основания (рисунок 1.4).
Рис. 1.4. Источники поступления материалов
В приложении 1 рассмотрены основные корреспонденции счетов при
поступлении материалов в организацию.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией к
его применению, при синтетическом учете материалов и использовании
учетных цен организации применяют счет 15 «Заготовление и приобретение
Счета учета
материально-
производственных
запасов
10 «Материалы¬
41 «Товары¬
21 «Полуфабрикаты собственного производства¬
43 «Готовая продукция¬
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей¬
19 «НДС по приобретенным ценностям¬
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей¬
Источники
поступления
материалов
1. В результате приобретения у сторонних организаций за
плату
2. В качестве вклада в уставный капитал организации от
учредителя
3. В результате безвозмездного поступления
4. В виде излишков, которые были обнаружены при
инвентаризации
5. В результате ликвидации основного средства
14
материальных ценностей¬ и 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей¬.
В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей¬ относится покупная стоимость ценностей материального
характера, по которым в организацию поступили расчетные документы
поставщика и прочие расходы по приобретению материалов с кредита счетов
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками¬, 23 «Вспомогательные
производства¬, 71 «Расчеты с подотчетными лицами¬ и другим счетам в
зависимости от того, откуда материалы поступили и от характера расходов по
заготовке материальных ценностей и их доставке в организацию.
Материально-производственные запасы, которые фактически поступили в
организацию, списываются по ценам учетного характера с кредита счета 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей¬ в дебет счета 10
«Материалы¬ и 41 «Товары¬.
Сумма разницы в стоимости материально-производственных запасов,
которая исчислена в фактической стоимости приобретения и учетных ценах,
списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей¬ в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей¬. Остаток на конец месяца отражает наличие запасов в пути. [19, с.
229]
Таким образом, счета 10 «Материалы¬ и 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей¬, являются основными счетами для
учета наличия и движения материально-производственных ценностей в
организации. [11, с.373]
МПЗ принимаются к бухучету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью товарно-материальных ценностей,
приобретенных за плату, является сумма реальных затрат компании на
приобретение за исключением НДС и других возмещаемых налогов (за
ислючением случаев, предусмотренных российским законодательством). [30,
C. 308]
15
При поступлении ТМЦ к фактическим затратам могут быть отнесены:
суммы, уплачиваемые на основании заключенного договора
поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые компаниям за услуги информационного и
консультационного, сопряженные с приобретением МПЗ;
таможенные пошлины и другие платежи;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
единицы ТМЦ;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической компании, через
которую приобретены МПЗ;
затраты по заготовке и доставке материальных ценностей до места
их использования, в том числе, расходы по страхованию;
другие затраты, которые непосредственным образом сопряжены с
приобретением МПЗ. [30, C. 309]
Не включаются в фактические затраты на приобретение товарно-
материальных ценностей общехозяйственные и другие аналогичные расходы,
за исключением случаев, когда они непосредственным образом сопряжены с
приобретением товарно-материальных ценностей.
Оформление всей совокупности операций, которые сопряжены с
поступлением, перемещением и отпуском материалов, производится
первичными документами. Оптимально разработанная первичная
документация по учету материалов обеспечивает получение необходимой
информации для оперативного руководства компанией и дает возможность
осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль за их
использованием.
Первичные документы по поступлению и расходу МПЗ выступают
основой организации материального учета. По этим документам проводится
контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием
материальных ресурсов. Перечень унифицированных форм первичной
16
учетной документации по учету движения материально-производственных
запасов представлен в таблице 1.1.
Таблица 1.1 - Перечень унифицированных форм первичной учетной
документации по учету движения материально-производственных запасов
Номер формы
Наименование формы
М-2
Доверенность
М-2а
Доверенность
М-4
Приходный ордер
М-7
Акт о приемке материалов
М-8
Лимитно-заборная карта
М-11
Требование-накладная
М-15
Накладная на отпуск материалов на сторону
М-17
Карточка учета материалов
М-35
Акт об оприходовании ТМЦ, полученных в процессе разборки и
демонтажа зданий и сооружений
Порядок документального оформления поступления сырья и материалов
находится в зависимости от источников их поступления, способов доставки и
места приема продукции.
Поступление на склад промышленной компании, материалов
собственного изготовления, производственных отходов и так далее
оформляют требованиями-накладными. Материалы, полученные от разборки
и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об
оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и
демонтаже зданий и сооружений. Для учета движения материалов внутри
компании используют требования-накладные. Материалы отпускают со
склада компании на производственное потребление, хозяйственные нужды,
для реализации на сторону.
Оценку материальных ценностей, списываемых на производство,
разрешается производить одним из следующих методов: по средней
себестоимости, по себестоимости каждой единицы, по себестоимости первых
по времени закупок (метод ФИФО). [24, C. 93]
Направления использования материально-производственных запасов
представлены в таблице 1.2.
17
Таблица 1.2 - Отражение в учете использования материально-
производственных запасов в организацию
Основания
использовани
я
Оценка МПЗ
Бухгалтерские записи
Корреспонденци
я счетов
Дебет
Кредит
1 Отпуск
материалов в
производство
Себестоимост
ь материалов
Отпущены материалы в основное
производство. Учтен расход
материалов в производстве
20
10
Себестоимост
ь материалов
Отпущены материалы во
вспомогательное производство.
23
10
2.
Использовани
е материалов
для нужд
организации
Себестоимост
ь материалов
Отпущены материалы для
общепроизводственных нужд
25
10
Себестоимост
ь материалов
Отпущены материалы для
общехозяйственных нужд
26
10
3. Внутреннее
перемещение
Себестоимост
ь материалов
Внутренне перемещение
материалов по цехам
10.1
10.2
Материалы могут списываться по ряду причин, в числе которых:
недостачи, утрата качества, продажа. Недостача определяется посредством
проведения инвентаризации. Это сверка реального наличия МПЗ с данными
бухучета посредством замера, перевеса, пересчета. Оформление ее
результатов осуществляется инвентаризационной описью и актом сверки
фактического наличия МПЗ. Руководитель принимает решение относительно
способа списания материалов. Это решение оформляется актом, который
подписывается представителями инвентаризационной комиссии. В процессе
реализации материалов иным предприятиям оформляется накладная на отпуск
материалов на сторону и выписывается счет-фактура. В конце каждого месяца
материально ответственное лицо сдает в бухгалтерскую службу компании
материальный отчет с приложением документов по приходу и расходу ТМЦ.
Направления выбытия МПЗ представлены в приложении 2.
Таким образом, проанализировав мнения авторов в части определения
материально-производственных запасов можно сделать вывод о том, что
материально-производственные запасы используются как предметы труда и в
процессе производства, а также полностью потребляются в каждом цикле
18
производства и в полной мере переносят собственную стоимость на стоимость
продукции, которая производится.
Бухгалтерский учет материально-производственных запасов,
заключается в формировании методики учета запасов, определении основных
направлений поступления и выбытия в разрезе счетов и субсчетов
бухгалтерского учета. Бухгалтерам, которые выполняют обязанности по учету
материальных ценностей на предприятиях, необходимо уделять достаточное
внимание изучению теоретических основ, что обеспечит выполнение
качественных учетных процедур по бухгалтерской обработке документов,
отражающих поступление и выбытие материально-производственных
запасов.
1.2. Нормативное регулирование учета материально-
производственных запасов
В настоящее время в системе нормативно-правового регулирования
бухучета выделяют следующие основные нормативно правовые акты: –
законы федерального уровня; – стандарты федерального уровня; – отраслевые
стандарты; – рекомендации в сфере бухгалтерского учета; – стандарты
организации. Отдельными нормами ст. 21 ФЗ от 06.12.2011 № 402
предусмотрены отличительные признаки каждой группы стандартов,
касающихся законодательного регулирования бухучета, которые приведены в
таблице 1.3.
Система законодательного регулирования бухучета МПЗ в России
построена на основе действующей законодательной базы регулирования
бухучета и отчетности. Комплекс правил и норм в учете МПЗ, являющихся
обязательными к применению предприятиями, рассматривает бухгалтерский
учет данных активов с позиции подсистемы, действующей в каждом объекте
предприятия и несущей определённые обозначенные функции.
19
Таблица 1.3 - Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ
Вид документа
системы
Кем утверждается
Область воздействия
Федеральные
стандарты
Уполномоченным
органом (Минфином
России)
Предусматривают требования к бухучету
некоторых видов хозяйственной
деятельности
Отраслевые
стандарты
Органами отраслевого
управления либо
Министерством
финансов РФ
Предусматривают особенности применения
стандартов федерального уровня в
некоторых видах хозяйственной
деятельности
Рекомендации
в области
бухучета
Органами отраслевого и
ведомственного
управления либо
Министерством
финансов РФ
Используются для: - правильного
применения стандартов; - сокращения
расходов на организацию бухучета; -
популяризации передового опыта
организации и ведения бухучета,
результатов исследований и разработок в
сфере бухучета
Стандарты
организации
Руководителем
организации
Необходимы в целях упорядочения
организации и ведения бухучета на уровне
предприятия
Первый уровень включает законодательные акты такие, как:
1) Гражданский кодекс РФ, который регулирует отношения между
покупателями и поставщиками и предпринимательские отношения между
субъектами экономики, в том числе и по приобретению и реализации
материально-производственных запасов;
2) Налоговый кодекс РФ, который регулирует порядок расчетов по НДС
за приобретенные материально-производственные запасы.
3) Закон о бухгалтерском учете, который является основным
нормативным документом, который регулирует организацию бухучета и
ведения финансовой отчетности всеми субъектами экономики, включая и учет
МПЗ.
Второй уровень правового регулирования включает Положение по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации¬ ПБУ 1/2008 от
06.10.2008г. № 106н – определяет правила формирования, а также правила
раскрытия учетной политики.
20
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации¬ ПБУ 4/99 от 6 июля 1999 г. N 43н - определяет состав,
содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности
предприятий.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов¬ ПБУ 5/01 от 09.06.2001г. № 44н, устанавливает
правила формирования в бухгалтерском учете информации о МПЗ
предприятия.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации¬ ПБУ 9/99
от 06.05.99 №32н - определяет правила формирования в бухучете информации
о доходах частных компаний.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации¬ ПБУ 10/99
от 06.05.99 №33н определяет правила формирования в бухучете информации
о расходах частных компаний.
Отраслевые стандарты по учету МПЗ – не разработаны.
На методологическом уровне следует руководствоваться следующими
актами:
Приказ от 31 октября 2000г. № 94н «Об утверждении плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по его применению¬ определяет общие подходы к использованию
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах
бухгалтерского учета. В ней дана небольшая характеристика синтетических
счетов и открываемых к ним субсчетов. Методические указания по учету МПЗ
от 28.12.2001г. N 119н. Здесь определен порядок учета некоторых видов МПЗ,
в частности, рассмотрены вопросы документального оформления операций с
данными ценностями, рассмотрен порядок синтетического и аналитического
учета данных операций. Значительное внимание отведено методике
проведения инвентаризации и проверок, порядку списания недостач и потерь
ценностей. Предложены всевозможные варианты аналитического учета МПЗ.
21
Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995г. «Методические указания по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств¬ определяет порядок
проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств
организации и оформления ее результатов.
На следующем уровне правового регулирования учета МПЗ
объединяются локальные акты, которые регламентируют ведение бухучета
МПЗ и механизма их отражения в финансовой отчетности непосредственно в
определенной организации.
К таким документам относится: положение об учетной политике,
утвержденные руководителем формы первичных учетных документов,
утвержденный руководителем рабочий план счетов, утвержденные
руководителем формы внутренней отчетности, график проведения
инвентаризаций имущества и обязательств, график документооборота.
1.3. Методика анализа эффективности использования материально-
производственных запасов
Рациональное управление МПЗ промышленного предприятия возможно
только при наличии эффективного механизма их оценки и анализа. Сегодня
предлагается большое число методик анализа, призванных способствовать
решению вопроса управления МПЗ.
Цель анализа МПЗ заключается в получении необходимого объема
информации, дающей точную и своевременную оценку состояния запасов
сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, их
соответствия рыночным потребностям либо потребностям производства,
определение дополнительных резервов для расширения экономического
потенциала компании.
В соответствии с целью выделим основные задачи анализа
материальных запасов:
22
а) изучение степени обеспеченности производства материальными
ресурсами и определение влияния данного фактора на объем производства
продукции;
б) оценка состояния производственных запасов, их ликвидности и
скорости оборачиваемости;
в) оценка уровня эффективности использования материальных
ресурсов;
г) выявление внутрипроизводственных резервов экономии
материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их
использованию. [25, C. 249]
Источниками информации для анализа материальных ресурсов
выступают:
план материально-технического снабжения; заявки, контракты на
поставку сырья и материалов;
отчет об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов;
отчет о расходе топливно-энергетических ресурсов;
отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг);
сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении,
расходе и остатках материальных ресурсов и др. [25, C. 251]
Анализ материалов осуществляется по следующим основным
направлениям:
1) анализ наличия, структуры и движения материалов на предприятии;
2) анализ обеспеченности организации материалами;
3) анализ основных показателей использования материалов;
4) анализ эффективности использования материалов. [28, с. 212]
Раскроем каждое из направлений:
1. Анализ состава структуры и динамики проводится в сравнении с
предыдущими годами в целях выявления положительных и отрицательных
сторон использования материалов в разрезе составляющих. Также проводится
анализ структуры запасов для выявления наиболее используемых видов в