33
Для учета материальных ценностей на складе вместо карточек
складского учета ведутся месячные материальные отчеты.
В месячном материальном отчете отражаются данные: остаток
материалов на начало месяца, приход и расход за месяц и остаток на конец
месяца. В бухгалтерской службе учет производственных запасов ведется по
методу группировки сведений о приходе и расходе отдельных материалов на
основании соответствующих первичных документов. Общие сведения о
поступлении или выбытии каждого вида запасов переносят в оборотные
ведомости. Данные регистры составляют по отдельным местам хранения
производственных запасов в разрезе соответствующих субсчетов, открытых к
счету 10 «Материалы¬. Оборотные ведомости сверяют с данными складского
учета.
Первичные документы, поступающие в бухгалтерию в течение месяца,
сортируются по каждому складу и номенклатурному номеру. Сортировка
приходных и расходных документов осуществляется раздельно.
Синтетический бухгалтерский учет производственных запасов в ООО
«Раменское КАРГО¬ ведется по счету 10 «Материалы¬ без применения счета
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей¬ и 16 «Отклонение
в стоимости материальных ценностей¬. Счет 10 «Материалы¬ предназначен
для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов,
топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары
и других ценностей организации.
Счет 10 – активный, инвентарный. По дебету счета отражается принятие
к учету поступивших в организацию материалов, по его кредиту отражается
выбытие материалов в связи с отпуском их на производственные нужды.
К счету 10 открыты следующие субсчета:
10.1 «Сырье и материалы¬ - на этом субсчете учитываются
нефтепродукты для переработки, химические реактивы, электроматериалы,
материалы для хозяйственных нужд, материалы для ремонта основных
средств, книги, журналы, бланки и др.;
34
10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали¬;
10.3 «Топливо¬ - ГСМ для автотранспорта, собственного и
арендованного;
10.4 «Тара и тарные материалы¬;
10.5 «Запасные части¬;
10.6 «Прочие материалы¬ - на этом субсчете учитываются отходы
производства;
10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону¬;
10.8 «Строительные материалы¬;
10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности¬ - на этом субсчете
учитываются инструмент, лабораторное оборудование, инвентарь, офисная
мебель, офисная техника, основные средства в составе МПЗ;
10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе¬; 10.11
«Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации¬;
10.13 – «Товары в пути¬.
Для ведения учета материалов, не принадлежащих организации на праве
собственности предусмотрен счет 002.2 «Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение¬. Акт о приемке материалов, для
которого используется типовой бланк.
Поступление товарно-материальных ценностей подтверждается актом
МХ-1, подписанным уполномоченными представителями с каждой стороны,
возврат товарно-материальных ценностей, принятых на хранение,
подтверждается актом МХ-3, подписанным уполномоченными
представителями с каждой стороны.
Учет поступления материалов в ООО «Раменское КАРГО¬ организован
с применением только счета 10 «Материалы¬ и формированием
непосредственно на нем фактической себестоимости приобретенных
материалов.
35
Счет корреспондирует со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками¬, 71 «Расчеты с подотчетными лицами¬, 20 «Основное
производство¬.
Поступающие от поставщиков материально-производственные запасы
приходуются независимо от момента поступления платежно-расчетных
документов.
Приобретение материально-производственных запасов и расчеты с
поставщиками в ООО «Раменское КАРГО¬ учитываются в журнале – ордере
№ 6.
Рассмотрим пример учета оприходования материальных запасов от
поставщика: 29 июля 2017 года ООО «Раменское КАРГО¬ согласно счету –
фактуре № 4574/2 от 29.07.2017 г. и товарно – транспортной накладной № 4401
от 29.07.17 г. приобрело у предприятия ООО «ГК «ТСС¬ Машину
заглаживавшую, бензиновую TSS DMD1000 (лопасти, диск) – в количестве 1
штук. В тот же день машину, заглаживавшую была оприходована по
стоимости 47060 руб., в т.ч. НДС – 7178 руб. 64 коп. На поступившие
материалы кладовщиком был составлен приходный ордер № 249. В
бухгалтерии поступление машины было отражено записью в оборотной
ведомости по основному складу.
Рассмотренные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском
учете ООО «Раменское КАРГО¬ записями, приведенными в таблице 2.3.
Иногда материальные запасы подотчетные лица ООО «Раменское
КАРГО¬ приобретают за наличный расчет у предприятий розничной торговли.
Работник составляет авансовый отчет, к которому прилагается товарный чек с
описанием каждого вида материала, на основании этих документов и
приходуются купленные ценности.
Довольно часто встречаются товарные чеки с неразборчивой подписью,
без указания должности и фамилии подписывающего лица и с неопределенной
записью, например: «Электротовары на сумму 840 руб.¬. На основании
подобного документа оприходовать материалы нельзя, поскольку в товарном
36
чеке должна быть указана цена каждого из приобретенных материалов, а
также их общее количество и общую стоимость. Здесь ставят штемпель
«Оплачено¬. Только на основании такого документа можно оформить
поступление материальных ценностей.
Таблица 2.3 - Отражение в бухгалтерском учете ООО «Раменское КАРГО¬
приобретения материальных запасов по безналичному расчету
№
п/п
Дата
Содержание
хозяйственной
операции
Основание
хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1
26.07.17
Оплачен счет
поставщика. Счет на
оплату
Платежное
поручение № 316 от
26.07.17 г.
47060
60
51
2
29.07.17
Оприходованы
материалы по цене
поставщика
Приходный ордер
№ 249 от
29.07.2017г,
Товарная накладная
№ 4401 от
29.07.2017г
47060
10.5
60
3
29.07.17
Отражен НДС,
относящийся к
стоимости
приобретенных
товаров
Счет-фактура №
4574/2 от 29.07.2017
г., книга покупок
7178,64
19
60
4
25.12.17
Принят к зачету с
бюджетом НДС по
оприходованным
материалам
Счет-фактура №
4574/2 от 29.07.2017
г., книга покупок
7178,64
68
19
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете ООО «Раменское
КАРГО¬ запчастей, приобретенных за наличный расчет.
03 марта 2017 года мастер цеха приобрел за наличный расчет следующие
товары для хозяйственных нужд:
Коленвал 173F - 1 шт. по цене 3000 руб. на сумму 3000 руб.;
Подшипник – 1 шт. по цене 325 руб. на сумму 325 руб.;
Подшипник – 1 шт. по цене 380 руб. на сумму 380 руб.;
Подшипник 6004 – 1 шт. по цене 300 руб. на сумму 300 руб.;
37
Отражение данного примера в бухгалтерском учете ООО «Раменское
КАРГО¬ представлено в таблице 2.4.
Таблица 2.4 - Отражение в бухгалтерском учете ООО «Раменское КАРГО¬
приобретения материальных запасов подотчетными лицами
№
п/п
Дата
Содержание
хозяйственной
операции
Основание
хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1
03.03.2017
Оприходованы
запчасти по
покупной
стоимости
Авансовый
отчет № 9,
кассовый и
товарный чеки
4005
10.1
71.1
2
28.11.2017
Выдача
подотчетному лицу
денежных средств
Расходный
кассовый
ордер № 145
4005
71.1
50.1
К авансовому отчету был прикреплен кассовые чеки на сумму 4005 руб.
Бухгалтер ООО «Раменское КАРГО¬ сделал бухгалтерские записи,
отраженные в таблице.
Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по
фактической себестоимости и списывается по средней себестоимости.
Организация производит переоценку товаров по распоряжению
руководителя организации и оформляет актом. В соответствии с п. 25 ПБУ
5/01 МПЗ , морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое
первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых
снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец года за вычетом
резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов.
Резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов
образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы
между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ,
если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Организация ведет учет товаров в продажных ценах. В учете организации
числятся однородные товары. Их первоначальная стоимость составляет 5 000
руб. Реализовывали товар с торговой наценкой 40% - 7 000 руб.
38
По результатам инвентаризации, проведенной на конец отчетного
периода, выяснилось, что рыночная цена на эти товары снизилась. Она
составила 4 900 руб. Организацией принято решение создать резерв под
обесценение товаров.
Д 41 К 60 - Оприходован приобретенный товар. Сумма 5000
Д 41 К 42 - Отражена сумма торговой наценки . Сумма 2000
Товар был уценен на 2 100 руб. (7 000 – 4 900), величина уценки
превышает размер торговой наценки на 100 руб. (2 100 – (7000 – 5000)). В этой
ситуации возникает вопрос: как правильно с позиции бухгалтерского учета
отразить данную хозяйственную операцию. С одной стороны, товары, которые
учитываются по продажным ценам, должны отражаться в учете по цене
реализации, с другой - фактическая себестоимость товаров, по которой они
приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01). В
данном случае уценку необходимо отразить в сумме, не превышающей
торговую наценку (2 000 руб.). А неотраженная разница на момент реализации
сформирует финансовый результат.
Д 42 К 41 - Отражена уценка товара в сумме торговой наценки на
приобретенный товар. Сумма 2000 рублей.
Д 50 К 90.1 - Признана выручка от продажи товара по уцененной
стоимости. Сумма 4900 рублей.
Д 90.2 К 41 - Списана продажная стоимость проданного товара. Сумма
5000 рублей.
Д 99 К 90.9 - Отражен финансовый результат (убыток). Сумма 100 рублей.
В случае если товар не был реализован до конца года, то на конец
отчетного периода создается резерв. Он отражается проводкой:
Д 91.2 К 14 - Создан резерв под снижение стоимости товаров. Сумма 100
рублей.
Таким образом, поступление товара учитывается путем приобретения его
у сторонней организации, через подотчетные лица, при инвентаризации
товарно-материальные ценности могут быть переоценены.
39
Синтетический учет поступления МПЗ в компании «Раменское КАРГО¬
ведется в журнале – ордере № 6. Записи в этом журнале осуществляются
следующим образом. Прежде всего, фиксируются материалы в пути,
неотфактурованные поставки и счета, которые на начало месяца остались
неоплаченными. Потом в нем фиксируются операции текущего месяца.
Вместе с тем, каждый документ, который поступает от поставщика,
фиксируется отдельной строчкой. В конце месяца в данном журнале
производится подсчет итогов. Они записываются по счетам главной книги.
2.3. Учет списание материалов и его документальное оформление ООО
«Раменское КАРГО¬
Отпуск материалов со склада в производство оформляется
требованиями-накладными на внутреннее перемещение (ф. № М-11), актами о
списании материальных запасов (ф. № 230), ведомостями учета выдачи
спецодежды (ф. № МБ-7).
Перемещение материалов между складами также осуществляется
требованиями-накладными. Материально-производственные запасы со склада
ООО «Раменское КАРГО¬ отпускаются на производственное потребление,
различные хозяйственные нужды (содержание здания, ремонтные работы), а
также на сторону в порядке реализации как излишние и ненужные.
При отпуске материалов в производство на исследуемом предприятии
соблюдаются следующие требования:
Материалы отпускаются в строгом соответствии с расходными
нормативами на заданный объем производства;
с главным бухгалтером согласовываются списки лиц, которым
предоставлено право требовать со складов материалы, а утверждаются
приказы, устанавливающие комиссии по списанию материалов.
На рассматриваемом предприятии для оформления отпуска материалов
на производство используются разовые, оформляемые каждый раз при
40
совершении очередной операции, первичные документы. Для оформления
разового отпуска материальных ценностей внутри предприятия и оформления
внутреннего перемещения материалов применяется «Требование – накладная¬
на отпуск материалов М–11. Движение материальных ценностей внутри
организации между структурными подразделениями или материально-
ответственными лицами оформляется требованиями-накладными (ф. № М-
11). Для удобства ведения учета при перемещении между складами
требованию-накладной присваивается номер оканчивающийся на –СП,
например требование накладная № 128-СП. В бухгалтерии составляется также
Оборотная ведомость движения материальных ценностей в стоимостном
выражении по каждому складу предприятия, где отражено: остаток
материала на начало месяц (по каждому номенклатурному номеру); приход
за месяц; расход за месяц; текущий остаток материалов.
Списание материалов отражено в таблице 2.5
Таблица 2.5 - Списание материалов
№
п/п
Дата
Содержание
хозяйственной
операции
Основание
хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1
08.08.2017
Списаны
материалы в
производство
Требование-
накладная 94-П от
08.08.17
10153,11
20
10.1, 21
2
08.08.2017
Оприходована на
склад готовая
продукция
Накладная на
передачу готовой в
места хранения №
94 от 08.08.16 г.
141901,78
43
20
Для проведения ремонта автотранспортного средства были приобретены
запчасти в количестве 5 штук по цене 11800 рублей за 1 штуку (в том числе
НДС – 1800 рублей) и 3 штуки по цене 10000,0 рублей за 1 штуку (в том числе
НДС – 1600,2 рублей).
При проведении ремонта было израсходовано 6 штук запчастей,
остальные 2 проданы сторонней организации по договору купли-продажи по
цене 12980 рублей за 1 штуку (в том числе НДС – 1980,0 рублей).
41
Расходы по доставке излишних материальных ценностей
автотранспортом поставщика, не включаемые в договорную стоимость,
составили 470,2 рублей (в том числе НДС – 70,2 рублей).
. Представим записи на счетах бухгалтерского учета по продаже
излишних материальных ценностей. (Таблица 2.6)
При безвозмездной передаче материалов плательщиком налога на
добавленную стоимость является ООО «Раменское КАРГО¬¬.
При этом ООО «Раменское КАРГО¬¬ должна составить счет-фактуру и
отразить ее в книге продаж.
Счет-фактура при безвозмездной передаче материалов должен быть
выписан на рыночную стоимость этого объекта.
Таблица 2.6 - Журнал регистрации хозяйственных операций по
продаже излишних материалов
№
п/п
Дата
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1
27.09.17
Отражена выручка от продажи излишних
материальных ценностей
25960
62
91.1
2
27.09.17
Отражена фактическая себестоимость
проданных излишних материальных
ценностей
20000
91.2
10
3
27.09.17
Начислен НДС по проданным излишним
материальным ценностям
3960
91.3
68
4
26.12.17
Получена выручка от оказания услуг
транспортным цехом по доставке
излишних материальных ценностей
покупателю
470,2
62
91.1
В связи с тем, что учредитель ООО «Раменское КАРГО¬ является
учредителем еще нескольких организаций, между данными организациями
могут осуществляться различные операции в том числе безвозмездная
передача материалов.
В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче материалов
в ООО «Раменское КАРГО¬ могут быть отражены проводками,
представленными в таблице 2.7.
42
Таблица 2.7 - Журнал регистрации хозяйственных операций по
безвозмездной передаче материалов в ООО «Раменское КАРГО¬
№
п/п
Дата
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1
19.12.17
Списана фактическая себестоимость
безвозмездно переданных материалов
8745
91.2
10
2
19.12.17
Начислен НДС от рыночной стоимости
безвозмездно переданных материалов
748
91.3
68
3
29.12.17
Определен финансовый результат
(убыток) от безвозмездной передачи
материалов (в составе конечного
финансового результата)
7997
99
91.9
Таким образом, отпуск материалов со склада в производство
оформляется требованиями-накладными на внутреннее перемещение (ф. №
М-11), актами о списании материальных запасов (ф. № 230), ведомостями
учета выдачи спецодежды (ф. № МБ-7).
Списание материально-товарных ценностей происходит на предприятии
путем их реализации, списания в производство и безвозмездной передачи
другому предприятию.
2.4. Инвентаризация материально-производственных запасов
Основной целью проведения инвентаризации материально-
производственных запасов в ООО «Раменское КАРГО¬ является:
выявление фактического наличие материальных запасов;
сопоставление фактического наличия материальных запасов с
данными бухгалтерского учета;
определение реальности стоимости не учтенного на балансе
предприятия имущества.
Порядок и проведение инвентаризации в ООО «Раменское КАРГО¬
определяет руководитель предприятия.