16
осуществлять, основываясь на увеличении эффективности производственной
деятельности;
3. Принцип опережения роста производительности общественного труда
в сравнении с увеличением заработной платы, вытекающий из закона
повышающейся производительности трудовой деятельности. Данный принцип
призван обеспечивать весь ряд необходимых накоплений и процесс
дальнейшего расширения производственной деятельности;
4. Принцип материальной заинтересованности в процессе повышения
эффективности труда вытекает из закона повышающейся производительности
труда и закона стоимости. Важно не просто обеспечить наличие материальной
заинтересованности в определённом результате трудовой деятельности, но и
наличие заинтересованности работников в процессе повышения
эффективности трудовой деятельности. Реализация данного принципа в
процессе организации оплаты труда способствует достижению определенного
качественного изменения в работе всего хозяйственного механизма.
Несколько по-иному формулирует принципы организации оплаты труда
Н.А. Волгин
11
:
- неуклонный рост номинальной и реальной заработной платы;
- соответствие меры труда мере его оплаты;
- материальная заинтересованность работников в достижении высоких
конечных результатов труда;
- обеспечение опережающих темпов роста производительности труда по
сравнению с темпами роста заработной платы.
А.И. Рофе
12
выделяет следующие принципы организации оплаты труда:
1. Увеличение реального размера зарплат по мере того, как
увеличивается эффективность производства и труда.
11
Волгин Н.А. Методика оценки эффективности системы оплаты труда в государственных
(муниципальных) учреждениях: первые результаты опробования в социальной сфере //
Государственное и муниципальное управление. - 2015. - № 3. - С. 22.
12
Рофе А.И. Организация и нормирование труда. – М.: Кнорус, 2015. – С.43.
17
2. Обеспечение опережающих темпов по увеличению такого показателя,
как производительность труда над темпами роста такого показателя, как
средняя зарплата. Сущность данного принципа заключается в максимизации
трудового дохода, при этом беря за основу развитие и повышение
эффективности производственной деятельности. Соблюдение этого принципа
будет определять наличие непрерывности процессов по накоплению
расширенного производства, и выступать в качестве непременного условия
развития и процветания предприятий. Если нарушать данный принцип, то это
приведет к процессу выплаты необеспеченного товарами дохода, возникнет
инфляция, развитие застойных явлений в экономике государства. В условиях
конкретных предприятий - это процессы постепенного замедления обновлений
средств производственной деятельности, отсутствия ориентаций на процесс
разработки и приобретения наиболее перспективных из них и, как результат
будет наблюдаться процесс падения спроса на менее качественные в сравнении
с конкурирующими организациями товары и услуги.
3. Дифференциация зарплаты в зависимости от эффективности трудовой
деятельности работников и их вклада в результат деятельности компании, а
также от таких факторов, как содержание и условия труда, района
расположение компании, ее отраслевая принадлежность. Этот принцип
является основанным на наличии необходимости увеличения такого
показателя, как материальная заинтересованность сотрудников в процессе
повышения квалификации своей трудовой деятельности, обеспечения высоких
показателей качества товаров и услуг. При этом должен быть учтен ряд
различий в показателях количества материальной благи, необходимой для
воспроизводства рабочей силы, в различных условиях труда, географических и
климатических условиях жизни.
4. Равная оплата за равный труд. В условиях рынка данный принцип
понимается как процесс недопущения дискриминации в процессе оплаты труда
по таким признакам, как пол, возраст, национальная принадлежность и т.п.
18
5. Государственное регулирование оплаты труда.
6. Учёт воздействия рынка труда. На рынке труда отмечается наличие
широкого диапазона зарплаты как в государственных и частных фирмах, так и в
неорганизованном секторе, где рабочая сила не является охваченной
профсоюзами, и оплата за трудовую деятельность полностью определена
администрацией.
7. Простота, логичность и доступность форм и систем оплаты труда,
обеспечивающих широкую информированность о сущности систем оплаты
труда.
Анализируя вышесказанное, пришли к выводу, что построение системы
оплаты труда представлено совокупностью действующих в обществе и на
отдельном предприятии методов, норм и правил, которые обеспечивают
процесс реализации функций оплаты труда и устанавливают наличие
взаимосвязи между ее размерами и трудом работников. Процесс эффективной
организации оплаты труда должен быть основан на соблюдении принципов
оплаты труда. К ним относятся: принцип равной оплаты за равный труд;
принцип государственного регулирование оплаты труда; принцип учёт
воздействия рынка труда, а также принцип простоты, логичности и
доступности форм и систем оплаты труда, обеспечивающих широкую
информированность о сущности систем оплаты труда.
1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и ее учету
Одно из главных течений работы бухгалтерии каждой организации, как
в РФ, так и за границей, является учет и оценка оплаты труда сотрудников
компании. Учет оплаты труда - единственный из более трудозатратных и
серьезных зон деятельности бухгалтера. Он занимает одну из основных зон во
всей организации учета в компании, потому как является необходимой частью
работы любого учреждения. Работа представляется главным компонентом
19
издержек изготовления и обращения.
Взаимоотношения между сотрудниками и организацией регулируются
двумя главными нормативными актами: Гражданским кодексом Российской
Федерации и Трудовым Кодексом Российской Федерации.
Необходимость учета заработной платы стоит перед каждой
организацией независимо от ее организационно-правовой формы. От того,
насколько правильно и точно бухгалтер начислит заработную плату
сотрудникам, связанные с ней НДФЛ и страховые взносы, зависит
работоспособность организации
13
.
В бюджетных учреждениях учет заработной платы ведется по
источникам финансирования. Общая величина НДФЛ и страховых взносов
рассчитывается по каждому сотруднику в соответствии с размером начислений
по каждому источнику, а внутри источника - по каждому виду
финансирования
14
.
При начислении бухгалтерией заработной платы могут возникнуть
ошибки при расчете объема начисленных в счет заработной платы средств, а
также несоответствия величины налогов величине начислений по заработной
плате
15
.
Из-за допущенных бухгалтерией ошибок организацию могут обвинить в
нецелевом расходовании денежных средств, в соответствии со ст.306.4
Бюджетного кодекса РФ «Нецелевое использование бюджетных средств»
16
.
Говоря о сумме начисленной заработной платы, в субъекте Российской
Федерации региональным соглашением о минимальной заработной плате
может устанавливаться размер минимальной заработной платы в субъекте
Российской Федерации, размер которого не может быть ниже минимального
13
Лясников Н.В. Экономика и социология труда. – М.: Кнорус, 2014. – С.73.
14
Садлаева З.Э. Аудит оплаты труда предприятия ООО «Восток» // Молодой ученый. - 2016.
- №21. - С. 489.
15
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Инфра-М, 2015. – С.67.
16
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 15.04.2019) //
Консультант-Плюс, 2019.
20
размера оплаты труда, установленного Федеральным законом от 19.06.2000 №
82-ФЗ (ред. от 07.03.2018) «О минимальном размере оплаты труда»
17
.
Размер и условия выплат стимулирующего характера устанавливаются
коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными
актами.
В бюджетном учреждении для расчетов по заработной плате
используются следующие статьи:
- 211 - «Заработная плата»;
- 212 - «Прочие выплаты»;
- 213 - «Начисления на оплату труда»
18
.
Сам бухгалтерский учет заработной платы ведется на счете 302.10,
согласно плану счетов бюджетного учета (инструкция № 157н
19
). Если зарплата
выплачивается за счет бюджетной деятельности учреждения, то действия
отражаются на счете 1.302.10, например, в казенном учреждении.
Если в рамках предпринимательской и иной приносящей доход
деятельности, то на 2.302.10. Если же заработную плату рассчитывают из
средств субсидии на выполнение государственного задания, то отражение
производится по 4.302.10, по целевым субсидиям 5.302.10. Для отображения
взаиморасчетов по заработной плате и денежному довольствию в бюджетном
учреждении используется Журнал операций № 6
20
.
В бюджетных учреждениях применяют унифицированные формы
основной учетной документации согласно учету работы и его оплаты,
17
Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 25.12.2018) «О минимальном размере
оплаты труда» // Консультант-Плюс, 2019.
18
Абакумова Н.Н. Политика доходов и заработной платы. - М.: Спутник, 2016. – С.78.
19
Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157 н (ред. от 28.12.2018) «Об утверждении
Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти
(государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления
государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук,
государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»
(Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2010 № 19452) // Консультант-Плюс, 2019.
20
Абеева Э. М. Особенности учета расчетов с персоналом по оплате труда в безналичной
форме // Молодой ученый. - 2014. - №21.2. - С.9.
21
одобренные Правительством РФ в согласовании с Министерством финансов
Российской Федерации, Министерством экономического развития и торговли
Российской Федерации, Министерством труда и общественного развития
Российской Федерации. Можно сгруппировать документальное оформление
расчетов по оплате труда, применяемых в учете учреждения, исходя из их
назначения следующим образом
21
.
Синтетический учет расчетов с работниками по заработной плате,
пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и
другим выплатам, предусмотренным действующим законодательством,
осуществляют на следующих аналитических счетах счета 030200000 «Расчеты
по принятым обязательствам»:
- 030201000 «Расчеты по заработной плате»;
- 030202000 «Расчеты по прочим выплатам»;
- 030203000 «Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда»
22
.
Помимо оплаты за труд работникам учреждений выплачиваются
пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при
рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора
лет, на погребение, единовременные пособия за постановку на учет в
медицинских учреждениях в ранние сроки беременности и другие пособия,
предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Операции по начислению выше перечисленных выплат сотрудникам
учреждений учитываются на счетах:
- 030302000 «Расчеты по налогу и страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование в РФ» (030302830 «Уменьшение кредиторской
задолженности по налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование в РФ»);
21
Ропотан С. В., Шелудько О. С. Расчеты по оплате труда - современные аспекты учета и
контроля // Молодой ученый. - 2016. - №7. - С. 947.
22
Морозова Ю.Ю. Совершенствование методики аудита расчетов с персоналом по оплате
труда // Молодой ученый. - 2016. - №1. - С. 428.
22
- 030306000 «Расчеты по обязательному соцстрахованию от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний» (030306830 «Уменьшение
кредиторской задолженности по обязательному соцстрахованию от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний»)
23
.
Для аналитического учета расчетов по оплате труда существует журнал
операций расчетов по оплате труда; для расчетов по оплате пенсий, пособий и
иных соц. выплат - журнал по прочим операциям или карточка учета средств и
расчетов.
В ст.137 ТК РФ
24
указано, что удержание из зарплаты может быть
произведено лишь в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.
Излишне выплаченная заработная плата не может быть взыскана.
Исключениями из этого правила являются ситуации, когда произошла
счетная ошибка, когда признана вина работника в невыполнении трудовых
норм, когда избыточная выплата производилась из-за неправомерных действий
сотрудника организации, что было доказано в судебном порядке.
Если же причиной излишне выплаченной сотруднику зарплаты стала
смысловая ошибка или недостаточная квалификация бухгалтера, эта сумма не
подлежит взысканию.
Напротив, взыскать сумму в этой ситуации могут с сотрудника, по чьей
вине была допущена эта ошибка.
Удержания из заработной платы работника для погашения его
задолженности работодателю производятся в случае:
- Если необходимо возмещение неотработанного аванса, выданного
сотруднику организации в счет зарплаты.
- Если необходимо погашение не израсходованного и своевременно не
возвращенного аванса, выдача которого состоялась в связи со служебной
командировкой или по иной причине.
23
Яковлев Р.А. Оплата труда. - М.: Академия, 2015. - С.80.
24
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 27.12.2018) //
Консультант Плюс, 2019.
23
- Если необходим возврат суммы, излишне выплаченной сотруднику
организации из-за возникновения счетной ошибки, а также суммы, излишне
выплаченной сотруднику организации, виновному в невыполнении трудовых
норм.
- Если сотрудник принял решение уволиться до окончания того рабочего
года, в счет которого израсходовал ежегодный оплачиваемый отпуск.
Удержание производится за дни отпуска, которые не были фактически
отработаны (исключением может стать увольнение по определенным
основаниям).
Общие размеры всех удержаний не могут превышать 20% заработной
платы, а в случаях, которые предусмотрены федеральным законодательством, -
50% зарплаты, которая причитается сотруднику организации. Если есть
несколько исполнительных документов, за сотрудником организации должны
сохраняться 50% его зарплаты. Выше перечисленные ограничения не касаются
удержаний из зарплаты при отбывании исправительных работ, при взыскании
алиментов на детей, при возмещении вреда лицам, которые понесли ущерб по
причине смерти кормильца. Размеры удержаний из зарплаты в выше
перечисленных случаях ограничиваются 70%. Не допустимы удержания из
выплат, на которые законодательно не обращается взыскание.
В ситуации, когда сотрудник согласен с взысканием, в соответствии с
решением администрации учреждения производится удержание суммы в счет
возмещения нанесенного материального ущерба. Для прочих удержаний
необходимо предъявление исполнительного листа или личного заявления
сотрудника организации. В условиях рыночной экономики изменяется
методология бухгалтерского учета, которая опирается на накопленный
отечественный и зарубежный опыт. В настоящее время предприятия
независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут
бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно
действующего законодательства и нормативных документов.
24
Бухгалтерский учет расчетов по заработной плате бюджетных
организациях регулируется и регламентируется нормативными документами
различного уровня.
На первом уровне – законодательном, нормативно правовую базу
оставляют Кодексы Российской Федерации:
- Гражданский кодекс РФ
25
;
- Трудовой кодекс РФ
26
;
- Бюджетный кодекс РФ
27
.
- Федеральные законы Российской Федерации: № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете»
28
; № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании
в РФ»
29
; № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим
детей»
30
; № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
31
; № 125-ФЗ «Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний»
32
.
На втором уровне – нормативном – Приказы Минфина РФ: Приказ
Минфина России № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
25
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от
03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019) // Консультант Плюс, 2019.
26
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 27.12.2018) //
Консультант Плюс, 2019.
27
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 15.04.2019) //
Консультант-Плюс, 2019.
28
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете»
// Консультант-Плюс, 2019.
29
Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 11.12.2018) «Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации» // Консультант-Плюс, 2019.
30
Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ (ред. от 29.07.2018) О государственных
пособиях гражданам, имеющим детей // Консультант-Плюс, 2019.
31
Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 27.12.2018) «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством» // Консультант-Плюс, 2019.
32
Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред. от 07.03.2018) «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний» // Консультант-Плюс, 2018.
25
бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»
33
; Приказ
Минфина России № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и
Инструкции по его применению»
34
; Приказ Минфина России № 157н «Об
утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов
государственной власти, органов местного самоуправления, органов
управления государственными внебюджетными фондами, государственных
академий наук, государственных
35
, Приказ Минфина России № 66н О формах
бухгалтерской отчетности организаций
36
.
Третий уровень – уровень бюджетной организации, который
представлен организационно-распорядительной и методической документацией
по организации и ведению бухгалтерского учета, и подготовке бухгалтерской
отчетности непосредственно в бюджетной организации.
Важнейшим документом этого уровня является учетная политика
организации, которая конкретизирует вопросы бухгалтерского учета, в том
числе и бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
Другим важным документом, регламентирующим бухгалтерский учет
расчетов по оплате труда в бюджетной организации, является положение об
оплате труда, положения о премировании, штатное расписание, коллективный
договор, правила внутреннего трудового распорядка и другие внутренние
нормативные документы.
33
Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174 н (ред. от 28.12.2018) «Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его
применению» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.02.2011 № 19669) // Консультант-
Плюс, 2019.
34
Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162 н (ред. от 28.12.2018) «Об утверждении
Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в
Минюсте России 27.01.2011 № 19593) // Консультант-Плюс, 2019.
35
Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157 н (ред. от 28.12.2018) «Об утверждении
Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти
(государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления
государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук,
государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»
(Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2010 № 19452) // Консультант-Плюс, 2019.
36
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.03.2018) О формах бухгалтерской
отчетности организаций (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 № 18023) //
Консультант-Плюс, 2019.