36
авансам
Расчеты по кредитам,
займам
-
-
-
-
Расчеты с
подотчетными лицами
-
89400
-
-
Расчеты по ущербу и
иным доходам
-
-
-
-
Прочие расчеты с
дебиторами
-2741658
-2456226
285432
10,4
Вложения в
финансовые активы
-
-
-
-
Расчеты по платежам
в бюджеты
76657
-
-
-
Итого по разделу II
-1752578
-2366826
614247
35,1
БАЛАНС
4947248
3391776
-1555471
-31,4
ПАССИВЫ
III. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Расчеты с кредиторами
по долговым
обязательствам
-
-
-
-
Расчеты по принятым
обязательствам
170236
590969
420733
247,1
Расчеты по платежам
в бюджеты
-
72677
-
-
Прочие расчеты с
кредиторами
-
-
-
-
Расчеты с
подотчетными лицами
88291
-
-
-
Расчеты по доходам
-
89400
-
-
Расчеты по ущербу и
иным доходам
-
-
-
-
Итого по разделу III
258527
753047
494520
191,3
IV. ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ
Финансовый результат
экономического
субъекта
4688720
2638729
-2049991
-43,7
Итого по разделу IV
4688720
2638729
-2049991
-43,7
БАЛАНС
4947248
3391776
-1555471
-31,4
Из таблицы 1 видно, что произошло снижение активов за
рассматриваемый период. Так в 2018 году они снизились в сравнении с 2017
годом на -1555471 руб. или на 31,4% - это негативная тенденция. Процесс
снижения активов произошел из-за снижения таких показателей, как основные
средства (остаточная стоимость) и материальные запасы исследуемой
организации. Показатель основных средств (остаточной стоимости) в 2018-м
снизился на -285432 руб. либо 10,4%. Показатель материальных запасов БУ
37
«ЦСПСКЮ» снизился в 2018-м на -655791 руб. либо 16,6%.
Также, за рассматриваемый период в БУ «ЦСПСКЮ» произошло
снижение пассивов учреждения. Так в 2018 году они снизились в сравнении с
2017 годом на -1555471 руб. или на 31,4% - это негативная тенденция. Процесс
снижения пассивов произошел из-за снижения такого показателя, как
финансовый результат экономического субъекта. В 2018-м году, данный
показатель снизился на -2049991 руб. или 43,7% в сравнении с 2017 годом
(рисунок 3).
Рисунок 3 - Анализ баланса БУ «ЦСПСКЮ» за 2017-2018 гг., руб.
Проведем анализ отчета о финансовых результатах деятельности БУ
«ЦСПСКЮ». Результаты анализа представим в виде таблицы 2.
Таблица 2
Анализ отчета о финансовых результатах деятельности
БУ «ЦСПСКЮ» за 2017-2018 гг., руб.
Наименование
показателя
2017 г.
2018 г.
Абсол.
отклон.
Темп
роста, %
2018 к 2017
2018 к 2017
Доходы
118213618
120130621
1917002
1,6
Расходы
117749657
127429654
9679997
8,2
Чистый
операционный
результат
-1687019
-6471052
-4784032
-283,6
Операции с
нефинансовыми
-1053485
-941223
112261
10,6
30750047
34885676
3958168
3302376
4688720
2638729
0 10000000 20000000 30000000 40000000
2017
2018
Финансовый результат Материальные запасы Основные средства
38
активами
Операция с
финансовыми
активами и
обязательствами
-633533
-5529828
4896294
772,8
Операция с
финансовыми
активами без
обязательств
-1037235
-4959760
-3922524
-378,2
Операции с
обязательствами
-403701
570068
973769
241,2
Из таблицы 2 видно, что доходы БУ «ЦСПСКЮ» имеют тенденцию к
увеличению в течении анализируемого периода. Так, в 2017 году доходы БУ
«ЦСПСКЮ» составляли 118213618 рублей. В 2018 году доходы выросли на
1917002 рублей или 1,6%. Расходы БУ «ЦСПСКЮ» в 2017 году оставляли
117749657 рублей. В 2018 году расходы выросли на 9679997 рублей или 8,2%,
что является негативной тенденцией.
Чистый операционный результат БУ «ЦСПСКЮ» имеет отрицательное
значение в течении анализируемого периода. Так, в 2017 году чистый
операционный результат организации БУ «ЦСПСКЮ» составлял -1687019
рублей. В 2018 году он снизился еще почти в три раза или на 4784032 рублей и
составил -6471052 рублей.
Операции с финансовыми активами и обязательствами БУ «ЦСПСКЮ»
в 2017 году составляли -633533 рублей. В 2018 году этот показатель также имел
отрицательное значение -5529828 рублей. Операции с нефинансовыми
активами БУ «ЦСПСКЮ» в 2017 году составляли -1053485 рублей. В 2018 году
этот показатель снизился на 10,6%, но имел отрицательное значение (-941223
рублей).
Операции финансовыми активами без обязательств БУ «ЦСПСКЮ» в
2017 году составляли -1037235 рублей. В 2018 году этот показатель также имел
отрицательное значение (-4959760 рублей). Операции с обязательствами БУ
«ЦСПСКЮ» в 2017 году составляли -403701 рублей. В 2018 году этот
показатель вырос почти в три раза и составлял 570068 руб.
39
Таким образом, БУ «ЦСПСКЮ» развивается достаточно стабильно.
После составления организационно-экономической характеристики
исследуемой организации, проведем анализ бухгалтерского учета оплаты труда
организации, представленный ниже.
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда в организации
Бухгалтерский учет оплаты труда в БУ «ЦСПСКЮ» ведется в
соответствии с Учетной политикой, что является внутренним законом
учреждения, который необходим для устранения пробелов, неясностей и
противоречий в действующем законодательстве.
Учетная политика - это принятая совокупность способов ведения
бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения
текущей группировки данных и итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности).
Учетная политика БУ «ЦСПСКЮ» утверждает ряд документов:
- рабочие планы счетов по бухгалтерскому учету;
- весь ряд форм по первичным учетным документам, который не имеет
типовых форм, а также ряд форм документов по внутренним отчетностям;
- порядок по проведению таких процессов, как инвентаризация и оценка;
- ряд правил по документообороту и технологий по обработке учетных
данных;
- контроль хозяйственной операции.
Бухгалтерский учет заработной платы в БУ «ЦСПСКЮ» осуществляется
бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.
Учет заработной платы в бухгалтерии учреждения БУ «ЦСПСКЮ»
является основной частью финансового учета в целом и ведется на основании
первичной документации с учетом ограничений, которые оговорены в учетной
политике.
40
В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета
оплаты труда и заработной платы в БУ «ЦСПСКЮ» являются:
- организация оперативного и полного учёта оплаты труда и заработной
платы, в целях обеспечения своевременного контроля за количеством и
качеством труда;
- в установленные сроки производить расчёты с персоналом по оплате
труда;
- своевременно и правильно относить на себестоимость работ, услуг
суммы начисленной заработной платы и отчислений в социальные фонды;
- собирать и группировать показатели по труду и зарплате;
- обеспечить достоверный, полный, своевременный учёт удержаний
налогов и своевременный, полный расчёт по платежам государству;
- создать экономически обоснованную информацию о труде и его
оплате;
- следить за законностью операций, связанных с начислением и
выплатой заработной платы, за устранением непроизводственных выплат и
потерь рабочего времени.
Порядок учета заработной платы в БУ «ЦСПСКЮ» отражается
следующим образом.
03 октября 2018 года в БУ «ЦСПСКЮ» осуществлялись следующие
проводки:
1. Начислена заработная плата сотруднику учреждения Иванову К.П. на
сумму 33,00 тыс. руб.
Д 0 401 20 211
К 0 302 11 730
2. Отражены затраты на зарплату в себестоимости услуг на сумму 33,00
тыс. руб.
Д 0 109 61 211
К 0 302 11 730
41
3. Отражены накладные расходы производства услуг по заработной
плате на сумму 33,00 тыс. руб.
Д 0 109 71 211
К 0 302 11 730
4. Отражены общехозяйственные расходы на производство услуг по
зарплате на сумму 33,00 тыс. руб.
Д 0 109 81 211
К 0 302 11 730
5. Начислен НДФЛ 13% на сумму 4,29 тыс. руб.
Д 0 302 11 830
К 0 303 01 730
6. Отражено начисление по исполнительному листу на сумму 28,71 тыс.
руб.
Д 0 302 11 830
К 0 304 03 730
7. Заработная плата перечислена на банковскую карточку Иванову К.П.
на сумму 28,71 тыс. руб.
Д 0 302 11 830
К 0 201 11 610
8. Начислены взносы в ПФР 22% за Иванова К.П. на сумму 7,26 тыс.
руб.
Д 0 402 20 213
К 0 303 10 730
9. Начислены взносы в ФСС 2,9% за Иванова К.П. на сумму 0,957 тыс.
руб.
Д 0 402 20 213
К 0 303 02 730
10. Начислены взносы по страхованию от несчастных случаев 0,2% за
Иванова К.П. на сумму 0,066 тыс. руб.
42
Д 0 402 20 213
К 0 303 06 730
11. Начислены страховые взносы в ФФОМС 5,1% за Иванова К.П. на
сумму 1,683 тыс. руб.
Д 0 402 20 213
К 0 303 07 730
Сведем данные проводки в таблицу 3.
Таблица 3
Бухгалтерские проводки по учету заработной платы БУ «ЦСПСКЮ»
от 3.10.2018 г.
Содержание операций
Сумма,
тыс. руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата
сотруднику учреждения Иванову
К.П.
33
0 401 20 211
0 302 11 730
Отражены затраты на зарплату в
себестоимости услуг
33
0 109 61 211
0 302 11 730
Отражены накладные расходы
производства услуг по заработной
плате
33
0 109 71 211
0 302 11 730
Отражены общехозяйственные
расходы на производство услуг по
зарплате
33
0 109 81 211
0 302 11 730
Начислен НДФЛ 13%
4,29
0 302 11 830
0 303 01 730
Отражено начисление по
исполнительному листу
28,71
0 302 11 830
0 304 03 730
Заработная плата перечислена на
банковскую карточку Иванову К.П.
28,71
0 302 11 830
0 201 11 610
Начислены взносы в ПФР 22% за
Иванова К.П.
7,26
0 402 20 213
0 303 10 730
Начислены взносы в ФСС 2,9% за
Иванова К.П.
0,957
0 402 20 213
0 303 02 730
Начислены взносы по страхованию
от несчастных случаев 0,2% за
Иванова К.П.
0,066
0 402 20 213
0 303 06 730
Начислены страховые взносы в
ФФОМС 5,1% за Иванова К.П.
1,683
0 402 20 213
0 303 07 730
Порядок учета премий и иных стимулирующих выплат в БУ
«ЦСПСКЮ» отражается следующим образом.
20 декабря 2018 года в БУ «ЦСПСКЮ» осуществлялись следующие
43
проводки:
1. Начислена премия сотруднику учреждения Иванову К.П. на сумму
5,00 тыс. руб.
Д 0 401 20 211
К 0 302 11 730
2. Отражены затраты на премию в себестоимости услуг на сумму 5,00
тыс. руб.
Д 0 109 61 211
К 0 302 11 730
3. Отражены накладные расходы производства услуг по премии на
сумму 5,00 тыс. руб.
Д 0 109 71 211
К 0 302 11 730
4. Отражены общехозяйственные расходы на производство услуг по
премии на сумму 5,00 тыс. руб.
Д 0 109 81 211
К 0 302 11 730
5. Начислен НДФЛ 13% на сумму 0,65 тыс. руб.
Д 0 302 11 830
К 0 303 01 730
6. Отражено начисление премии по исполнительному листу на сумму
4,35 тыс. руб.
Д 0 302 11 830
К 0 304 03 730
7. Премия перечислена на банковскую карточку Иванову К.П. на сумму
4,35 тыс. руб.
Д 0 302 11 830
К 0 201 11 610
8. Начислены взносы в ПФР 22% за Иванова К.П. на сумму 0,957 тыс.
44
руб.
Д 0 402 20 213
К 0 303 10 730
9. Начислены взносы в ФСС 2,9% за Иванова К.П. на сумму 0,126 тыс.
руб.
Д 0 402 20 213
К 0 303 02 730
10. Начислены взносы по страхованию от несчастных случаев 0,2% за
Иванова К.П. на сумму 0,0087 тыс. руб.
Д 0 402 20 213
К 0 303 06 730
11. Начислены страховые взносы в ФФОМС 5,1% за Иванова К.П. на
сумму 0,22 тыс. руб.
Д 0 402 20 213
К 0 303 07 730
Сведем данные проводки в таблицу 4.
Таблица 4
Бухгалтерские проводки по учету премий БУ «ЦСПСКЮ» от
20.12.2018 г.
Содержание операций
Сумма,
тыс. руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Начислена премия сотруднику
учреждения Иванову К.П.
5
0 401 20 211
0 302 11 730
Отражены затраты на премию в
себестоимости услуг
5
0 109 61 211
0 302 11 730
Отражены накладные расходы
производства услуг по премии
5
0 109 71 211
0 302 11 730
Отражены общехозяйственные
расходы на производство услуг по
премии
5
0 109 81 211
0 302 11 730
Начислен НДФЛ 13%
0,65
0 302 11 830
0 303 01 730
Отражено начисление премии по
исполнительному листу
4,35
0 302 11 830
0 304 03 730
Премия перечислена на банковскую
карточку Иванову К.П.
4,35
0 302 11 830
0 201 11 610
45
Начислены взносы в ПФР 22% за
Иванова К.П.
0,957
0 402 20 213
0 303 10 730
Начислены взносы в ФСС 2,9% за
Иванова К.П.
0,126
0 402 20 213
0 303 02 730
Начислены взносы по страхованию
от несчастных случаев 0,2% за
Иванова К.П.
0,0087
0 402 20 213
0 303 06 730
Начислены страховые взносы в
ФФОМС 5,1% за Иванова К.П.
0,22
0 402 20 213
0 303 07 730
Порядок учета отпускных выплат в БУ «ЦСПСКЮ» отражается
следующим образом.
Период, за который рассчитываются отпускные 6 месяцев. Количество
дней отпуска – 15 дней.
1 июня 2019 года в БУ «ЦСПСКЮ» осуществлялись следующие
проводки:
1. Начислена отпускные сотруднику учреждения Иванову К.П. на сумму
15,069 тыс. руб.
Д 0 401 20 211
К 0 302 11 730
2. Отражены затраты на отпускные в себестоимости услуг на сумму
15,069 тыс. руб.
Д 0 109 61 211
К 0 302 11 730
3. Отражены накладные расходы производства услуг по отпускным на
сумму 15,069 тыс. руб.
Д 0 109 71 211
К 0 302 11 730
4. Отражены общехозяйственные расходы на производство услуг по
отпускных на сумму 15,069 тыс. руб.
Д 0 109 81 211
К 0 302 11 730
5. Начислен НДФЛ 13% на сумму 1,95 тыс. руб.