26
Вся нормативно-правовая база этого уровня оформляется
соответствующими организационно-распорядительными документами
бюджетной организации.
Бухгалтерские записи по заработной плате в бюджетном учреждении
регулируются несколькими законодательными актами, в частности:
Единым планом счетов бухучета (приказ Минфина РФ от
01.12.2010 № 157н);
Инструкцией по применению плана счетов бюджетного учета
(приказ Минфина от 16.12.2010 № 174н).
В бюджетной сфере для детализации движения денежных средств
разработана классификация операций сектора государственного управления
(сокращенно - КОСГУ). При этом к бухгалтерскому счету при формировании
проводок следует добавлять код, определяющий вид поступления или выбытия
объекта учета в соответствии с данной классификацией.
В частности, для начисления зарплаты бухгалтеру нужно использовать
следующие коды КОСГУ:
- 211 - «Заработная плата»: сюда необходимо отнести расходы на все
выплаты денежных средств в соответствии с договорными обязательствами;
кроме этого, здесь отражают различные удержания из начисленной зарплаты
сотрудника (членские профсоюзные взносы, НДФЛ, возмещение морального
вреда, причиненного работником, алименты и пр.);
- 212 - «Прочие выплаты»: используется для начисления расходов на
оплату не относящихся к зарплате дополнительных выплат, компенсаций
(например, суточных при служебных командировках, компенсаций за
использование автомобиля и пр.); пособия, например, те, что выплачиваются за
счет ФСС сотрудникам, относят на подстатью 213 (в т. ч. пособие по
беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка,
ежемесячное пособие по уходу за детьми и т. д.).
Также для корректного распределения видов движения денежных
27
средств понадобятся следующие КОСГУ:
- 730 - «Увеличение прочей кредиторской задолженности»;
- 830 - «Уменьшение прочей кредиторской задолженности»;
- 610 - «Выбытие со счетов бюджета»
37
.
Таким образом, учет заработной платы по праву занимает одно из
центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии.
Бухгалтерский учет в бюджетном учреждении имеет собственную специфику.
Учетная информация отображает практическое положение бюджетного
учреждения. Целостность, надежность и оперативность учетной информации
устанавливают эффективность управления, содействуют предупреждению
принятия несостоятельных решений. Это требует непрерывного улучшения
методологии бухгалтерского учета равно как главного поставщика данных.
Применение действующих нормативно-правовых актов и инструкций для
бюджетных учреждений и кодов КОСГУ немаловажно для формирования
проводок по заработной плате. Правильное отражение заработной платы на
счетах бухгалтерского учета позволит без ошибок распределить движение
государственных денежных средств по статьям расходов.
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда
Затраты на оплату труда занимают большой удельный вес в общей
сумме расходов организации. В совершенствовании организации заработной
платы на предприятии большая роль принадлежит экономическому анализу. В
процессе анализа устанавливается соответствие объема заработной платы ее
запланированному уровню по структурным подразделениям предприятия,
категориям промышленно-производственного персонала и по непромышленной
группе, выявляются причины отклонений и резервы экономии заработной
37
Приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н (ред. от 20.09.2018) «Об утверждении
Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» //
Консультант-Плюс, 2019.
28
платы.
Анализ проводится с учетом количественных и качественных
показателей экономической деятельности предприятия, с учетом размеров
заработной платы на рынке труда в регионе. Анализ использования фонда
зарплаты должен осуществляться по заранее предусмотренной системе.
Основными его этапами являются:
- подбор, обработка и систематизация необходимых отчетных данных и
материалов оперативного наблюдения;
- анализ накопленных материалов;
- использование результатов анализа для разработки и осуществления
мер оперативного воздействия на практику работы предприятия и повышения
эффективности производства
38
.
Для успешного осуществления анализа нужно располагать следующими
материалами:
- отчетными данными о численности работающих, объеме производства,
производительности труда, среднемесячной (квартальной, годовой) зарплате,
фонда заработной платы;
- отчетными данными об использовании фонда зарплаты по его
составным (структурным) элементам;
- данными о состоянии технического нормирования на предприятии;
- данными о доплатах за отклонение от нормальных условий работы;
- материалами оперативного контроля, характеризующими состояние
тарифной дисциплины на предприятии, и правильность тарификации работ и
рабочих;
- материалами, характеризующими законность ряда выплат и доплат,
произведенных за отчетный период материалами оперативного контроля,
касающимися правильности учета выработки рабочих и так далее.
При проведении анализа следует учитывать, что на фонд заработной
38
Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности / М.А. Вахрушина, Н.С. Пласкова. - М.:
Вузовский учебник, 2014. – С.87.
29
платы влияют следующие факторы:
- увеличение объема продукции;
- ассортиментные изменения; изменение удельного веса материальных
затрат;
- изменение структуры персонала предприятия
39
.
Если в течение анализируемого периода происходит изменение данных
факторов, то необходимо корректировать плановый фонд заработной платы на
величину отклонений конкретных показателей. Прежде всего, следует
определять абсолютное и относительное отклонение по фонду заработной
платы. Абсолютное отклонение определяется в целом по промышленно-
производственному персоналу и по всем категориям персонала предприятия.
Относительное отклонение по промышленно-производственному персоналу и
по рабочим определяется с учетом изменения объема производства,
производительности труда и средней заработной платы.
Абсолютное отклонение предполагает сравнение фактического и
планового фондов заработной платы:
Абсолютное отклонение = ФЗПфакт – ФЗПплан, (1)
где ФЗПфакт и ФЗПплан – фонд заработной платы соответственно
фактического и планового периодов, руб.
При определении относительных отклонений плановый фонд
заработной платы рабочих корректируется на процент выполнения плана по
объему выпускаемой продукции, по трудоемкости, а при отклонении от плана
кооперируемых поставок – на коэффициент кооперируемых поставок (расчет
аналогичен расчету отклонений от численности).
Относительное отклонение фонда заработной платы:
39
Ефимова О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия
экономических решений. - М.: Омега-Л, 2014. – С.92.
30
∆ ФЗП = ФЗПфакт – (ФЗПпер. план ∗ Кпп + ФЗПпост. план),
(2)
Важным направлением анализа использования заработной платы
является анализ средней заработной платы, при котором сравниваются
показатели фактической и плановой средней заработной платы, ее уровень и
динамика, определяется величина отклонений и причины
40
.
Уровень средней заработной платы определяется по следующим
формулам:
Ср/час. з/пл. = часовой фонд зар. пл / плановое(факт) кол −
во человеко − часов, (3)
Ср/дневная з/пл.
= дневной фонд зар. пл / плановое (фактическое) чело
веко − дней, (4)
Ср/год. з/пл. = годовой фонд з/пл / среднесписочная численность,
(5)
При анализе эффективности использования фонда заработной платы
важно исследовать эффективность форм и систем оплаты труда. Изменение
среднего заработка работающих за период характеризуется его индексом (JЗП):
????ЗП = ЗПср. отч / ЗПср. баз,
(6)
где: ЗПср.отч – это средняя заработная плата за отчетный период;
- ЗПср.баз – средняя заработная плата базисного периода
40
Слезингер Г.Э. Труд в условиях рыночной экономики. - М.: Академия, 2014. – С.56.
31
соответственно
41
.
Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на
основе индекса производительности труда (JПТ):
????ПТ = Вср. отч / Вср. баз, (7)
где: Вср.отч – средняя выработка отчетного периода;
Вср.баз – средняя выработка базисного периода.
Темп роста производительности труда должен опережать темп роста
средней заработной платы.
Для этого рассчитывают коэффициент опережения Коп и анализируют
его в динамике:
Коп = ????ПТ / ????ЗП,
(8)
В процессе анализа целесообразно рассчитать и сравнить в динамике
или с межзаводскими данными такие показатели, как производство товарной
продукции, сумму валовой прибыли, сумму отчислений в фонд накопления на
рубль заработной платы
42
.
Таким образом, оплата труда является сложным и широко обсуждаемым
понятием. Несмотря на множество расхождений в понимании данного понятия
все же все авторы сходятся в одном, заработная плата является
вознаграждением за труд работника. Анализ использования фонда заработной
платы проводится в целях проверки обоснованности планирования и
оперативного управления организацией заработной платы.
41
Экономика труда / под ред. П.Э. Шлендера, Ю.П. Кокина. - М.: Академия, 2015. – С.123.
42
Организация и регулирование оплаты труда / под ред. М.Е. Сорокиной. - М.: АСТ, 2014. -
С.65.
32
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и анализа оплаты труда в
организации
2.1. Организационно-экономическая характеристика учреждения
На основании распоряжения Правительства Ханты-Мансийского
автономного округа - Югры от 07.12.2004 г. № 902-рп было создано
учреждение Ханты-Мансийского автономного округа - Югры «Школа высшего
спортивного мастерства-2».
Дата государственной регистрации 05.03.2005 года.
Приказом Департамента государственной собственности Правительства
Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 24.12.2008 г. № 4784
Учреждение «Школа высшего спортивного мастерства-2» было переименовано
в Бюджетное учреждение Ханты-Мансийского автономного округа-Югры
«Центр спортивной подготовки сборных команд Югры».
Организационно-правовая форма – государственное бюджетное
учреждение.
Краткое наименование: БУ «ЦСПСКЮ».
Полное наименование: Бюджетное учреждение Ханты-Мансийского
автономного округа-Югры «Центр спортивной подготовки сборных команд
Югры».
Основной (по коду ОКВЭД ред.2): 93.19 - Деятельность в области
спорта прочая.
Основными целями деятельности исследуемого учреждения БУ
«ЦСПСКЮ» являются:
- формирование и обеспечение спортивных сборных команд Ханты-
Мансийского автономного округа - Югры по видам спорта;
- организация и проведение международных, всероссийских,
межрегиональных, региональных, межмуниципальных официальных
33
физкультурно-спортивных мероприятий;
- первичная медико-санитарная помощь;
- проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий в
помещениях, находящихся у учреждения в оперативном управлении.
Структура управления исследуемого учреждения БУ «ЦСПСКЮ»
представлена на рисунке 2.
БУ «ЦСПСКЮ» имеет линейно-функциональную структуру
организации, которая строится в соответствии с принципами горизонтального и
вертикального разделения труда.
К ряду достоинств организационной структуры исследуемой
организации относим наличие:
- согласованности действий каждого конкретного исполнителя;
- четкости и единства распорядительств;
- единичного канала связи;
- достаточно четко выраженной ответственности линейного
руководства;
- оперативности при принятии решения;
- единоличной ответственности руководителей соответствующих
отделов за ряд конечных результатов деятельности подразделений.
К ряду недостатков оргструктуры исследуемой организации БУ
«ЦСПСКЮ» мы отнесем:
- наличие достаточно высоких требований к квалификации
руководителей, которые должны обладать большим опытом для того, чтобы
обеспечить эффективное управление;
- отсутствие посреднического звена в процессе планирования,
подготовки и принятия управленческого решения;
- процесс получения руководством большого объема данных, высокий
уровень контактов с персоналом и вышестоящим структурным
подразделением;
34
- наличие концентрации основных властных полномочий в верхнем
уровне управления.
БУ «ЦСПСКЮ» удается привлечь много молодых специалистов на
работу. Большое внимание в БУ «ЦСПСКЮ» уделяется поддержке отношений
между работниками. Устраиваются совместные мероприятия, на которых
присутствуют работники и руководители всех уровней. В БУ «ЦСПСКЮ»
проходит реорганизация структуры управления, улучшение условий труда.
Рисунок 2 – Организационная структура управления
БУ «ЦСПСКЮ»
35
Финансово-хозяйственная деятельность БУ «ЦСПСКЮ» организована и
полностью основана на законодательных актах, действующих на территории
Российской Федерации: Дополнениях к Бюджетному Кодексу РФ, дополнениях
и изменениях ко 2-й части Налогового Кодекса, и др. руководящих документах,
а также вступивших в силу Постановлениях Правительства РФ по переходу на
новые методы бухгалтерского учета.
Проведем анализ баланса БУ «ЦСПСКЮ». Результаты анализа
представим в виде таблицы 1.
Таблица 1
Анализ баланса БУ «ЦСПСКЮ» за 2017-2018 гг., руб.
Статья
2017 г.
2018 г.
Абс. изм., руб.
Отн. изм-я,
%
2018 к
2017
2018 к
2017
АКТИВЫ
I. НЕФИНАНСОВЫЕ
Основные средства
30750047
34885676
4135628
13,5
Амортизация основных
средств
28008389
32429450
4421060
15,8
Основные средства
(остаточная стоимость)
2741658
2456226
-285432
-10,4
Нематериальные
активы
-
-
-
-
Амортизация
нематериальных
активов
-
-
-
-
Нематериальные
активы (остаточная
стоимость)
-
-
-
-
Материальные запасы
3958168
3302376
-655791
-16,6
Вложения в
нефинансовые активы
-
-
-
-
Нефинансовые активы
в пути
-
-
-
-
Затраты на
изготовление готовой
продукции, услуг
-
-
-
-
Итого по разделу I
6699826
5758602
-941223
-14,1
II. ФИНАНСОВЫЕ
Денежные средства
учреждения
-
-
-
-
Финансовые вложения
-
-
-
-
Расчеты по доходам
-
-
-
-
Расчеты по выданным
912422
-
-
-