48
– выплачена из кассы заработная плата работникам организации.
Если не все работники получили заработную плату, то оставшиеся
невыплаченные суммы депонируются и сдаются на расчетный счет в банк.
Если заработная плата перечисляется на банковские счета или
кредитные карточки работников, то при перечислении денежных средств
осуществляется проводку:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 51-1
«Расчетный счет»
– перечислены денежные средства на оплату труда.
Сумма комиссионного вознаграждения, удержанную банком за
перечисление денежных средств на банковские счета или карточки
работников, отражается проводкой:
Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит 51 «Расчетный счет»
– удержано банком комиссионное вознаграждение.
ООО ДО «РОТЕКС» иногда выдает работникам в счет причитающейся
им заработной платы: готовую продукцию или товары; прочее имущество
организации (например, материалы или полуфабрикаты). Заработная плата,
выданная в натуральной форме, облагается налогом на доходы физических
лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное
страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной
форме, не превышает 20% от общей суммы заработной платы.
Выручка от передачи работникам имущества ООО ДО «РОТЕКС» в
счет выплаты заработной платы облагается НДС. При выдаче работникам в
счет заработной платы другого имущества (основных средств, материалов и
т.д.) в учете делаются следующие проводки таблица 4.
Налог на доходы физических лиц начисляются на сумму заработной
платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумма заработной платы,
выданная авансом за первую половину месяца, этими налогами не
облагается.
49
Удержанные суммы из начисленных сумм заработной платы работника
отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и
кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по видам удержаний.
Таблица 4
Типовые корреспонденции по учету расчетов по заработной
плате в ООО ДО «РОТЕКС»
Содержание операции
Корреспонд
енция
счетов
Сум
ма,
руб.
дебе
т
креди
т
Начислена заработная плата работникам
основного производства
20
70
1520
00
Начислена заработная плата работникам
вспомогательного производства
23
70
9605
4
Начислена заработная плата работникам
обслуживающего производства
29
70
2800
0
Начислена заработная плата работникам,
обслуживающим основное (вспомогательное)
производство
25
70
1600
0
Начислена заработная плата управленческому
персоналу
26
70
6854
0
Начислена зарплата работникам, занятым в
процессе продажи продукции (товаров)
44
70
7894
0
Начислена заработная плата работнику,
занятому в создании (покупке, модернизации)
основного средства или нематериального
актива
08
70
4500
Начислена отпускные работникам за счет
созданного резерва
96
70
1250
Начислена заработная плата работникам
организации за счет прочих доходов (например,
демонтаж основных средств, материальная
помощь)
91
70
1500
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» ведут в лицевых счетах, которые открывают в начале года на каждого
члена трудового коллектива. В течение года в лицевые счета заносят данные
о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и
пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с
указанием сумм к выдаче. Лицевые счета по окончании отчетного года сдают
на хранение в архив.
Отражение сумм начисленной и выданной заработной платы,
удержаниям и отчислениям осуществляется в журнале-ордере по счету 70.
50
Все данные по начисленным суммам заработной платы, премий,
дополнительных начислений, удержаний и выдаче работнику отражается в
лицевом счете по зарплате, который заводится в ООО ДО «РОТЕКС» на
каждого работника.
По итогам года по каждому физическому лицу – работнику ООО ДО
«РОТЕКС» составляется справка о доходах физического лица за год.
По всем работникам ООО ДО «РОТЕКС» за налоговый период
составляется реестр сведений о доходах физического лица за год.
Заполняется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы
физических лиц.
Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов по оплате труда
производится в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств
и приложении к бухгалтерскому балансу.
Таким образом, бухгалтерский учет в ООО ДО «РОТЕКС» ведется по
журнально-ордерной форме учета с элементами компьютеризации.
Начисление, выдача, заработной платы, удержания и обязательные
отчисления из фонда оплаты труда, расчеты с депонентами отражаются в
журнале-ордере по счету 70, выдача заработной платы в натуральной форме
отражается в журнале-ордере по счету 73.
Налоговый учет ведется в соответствии с Налоговым кодексом:
заполняются рекомендованные типовые формы налоговых регистров.
Организация налогового учета расходов на оплату труда в ООО ДО
«РОТЕКС» состоит из следующих действий.
Формируются все признанные для целей налогообложения расходы на
оплату труда.
К признанным расходам относятся затраты, которые учитываются для
целей налогообложения и дата признания которых наступила в отчетном
периоде.
51
Из оставшейся суммы вычитаются расходы на оплату труда,
являющиеся составной частью отдельной группы внереализационных
расходов.
Затем, из оставшейся суммы вычитаются расходы на оплату труда,
относящиеся к операциям, по которым налоговая база формируется в особом
порядке: деятельность обслуживающих производств и хозяйств; реализация
амортизируемого имущества.
Следующим этапом из оставшейся суммы вычитаются расходы на
оплату труда, являющиеся составной частью отдельных видов расходов,
связанных с производством и реализацией, но учитываемых в особом
порядке, например, ремонта основных средств.
Все остальные расходы на оплату труда подразделяются на прямые и
косвенные, каждые из которых учитываются при расчете налоговой базы в
определенном порядке. Все прямые расходы распределяются по
соответствующим группам. Порядок распределения прямых расходов по
соответствующим группам может быть установлен организацией
самостоятельно в приказе по учетной налоговой политике. Однако в
обязательном порядке организация должна обеспечить учет прямых расходов
по следующим направлениям: в отношении собственной продукции; в
отношении выполненных работ; в отношении оказанных услуг; в отношении
материалов (работ, услуг), изготовленных собственными силами.
Определяется сумма (доля) прямых расходов, учитываемых в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, организация бухгалтерского учета расчетов по оплате
труда в ООО ДО «РОТЕКС» по всем видам начислений и удержаний
производятся в сжатые и строго определенные сроки на расчеты по оплате
труда подготовку всей необходимой документации. При начислении и
выплате суммы заработной платы бухгалтерия предприятия руководствуется
значительным числом нормативных актов, точно оформляются первичные
документы, служащие основанием для расчетов с работниками.
52
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не
состоящим в списочном составе ООО ДО «РОТЕКС») по оплате труда (по
всем видам заработной платы, премиям, пособиям работающим пенсионерам
и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим
ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» ведут в лицевых счетах, которые открывают в начале года на каждого
члена трудового коллектива. В течение года в лицевые счета заносят данные
о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и
пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с
указанием сумм к выдаче. Лицевые счета по окончании отчетного года сдают
на хранение в архив.
ООО ДО «РОТЕКС» самостоятельно устанавливает системы оплаты
труда (сдельная, повременная) своих работников. Это зафиксировано в
трудовом договоре, а также в Положении об оплате труда и в Положении о
премировании.
Начисление и выдачу заработной платы отражают в двух ведомостях (в
ведомости по форме N Т-51 отражают начисление зарплаты. Ведомость
составляют в одном экземпляре по каждому структурному подразделению
организации. В ведомости по форме N Т-53 – выплату. Платежную ведомость
составляют в одном экземпляре по каждому структурному подразделению
организации. При сдаче на хранение в архив все платежные ведомости
регистрируют в специальном журнале.
В ООО ДО «РОТЕКС» установлено, что выплата заработной платы
производится 10-го числа каждого месяца. Заработная плата выплачивается в
течение 3 дней начиная с установленной даты ее выдачи. Не полученная в
срок заработная плата депонируется.
Отражение сумм начисленной и выданной заработной платы,
удержаниям и отчислениям осуществляется в журнале-ордере по счету 70.
53
Все данные по начисленным суммам заработной платы, премий,
дополнительных начислений, удержаний и выдаче работнику отражается в
лицевом счете по зарплате, который заводится в ООО ДО «РОТЕКС» на
каждого работника.
Налоговый учет на исследуемом предприятии ведется в налоговых
регистрах. Сумма расходов на оплату труда, которая уменьшает
налогооблагаемую прибыль ООО ДО «РОТЕКС», отражается бухгалтером в
регистре учета расходов на оплату труда. Этот регистр заполняется на
основании первичных документов, которыми оформляется та или иная
выплата сотрудникам (приказов, ведомостей и т.д.).
Расходы, связанные с добровольным страхованием сотрудников ООО
ДО «РОТЕКС», отражаются в трех налоговых регистрах:
- регистре учета договоров на добровольное страхование работников;
- регистре учета расходов по добровольному страхованию работников;
- регистре-расчете учета расходов по страхованию работников
текущего периода.
Регистр для учета расходов по формированию резервов заполняется на
основании сметы планируемых расходов по выплате отпускных
(вознаграждений за выслугу лет) и положений учетной политики ООО ДО
«РОТЕКС», в которых указан процент отчислений в резервы.
Контроль организации бухгалтерского и налогового учета на
предприятии необходимо проводить систематически. Существующая
система учета на предприятии имеет ряд недостатков, в связи, с чем в
следующем пункте данной работы был проведен инициативный аудит учета
расчетов с персоналом по оплате труда.
В результате аудиторской проверки было выявлено, что на
предприятии система внутреннего контроля находится на низком уровне.
Основными недостатками являются следующее.
54
Не разработана и утверждена схема организационной структуры
экономического субъекта по отделам (функциональным обязанностям) с
указанием управленческих связей, подчиненности отделов (исполнителей).
Не разработана и утверждена схема организационной структуры
подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием
управленческих связей, подчиненности исполнителей.
Не разработан и не утвержден график документооборота в виде
перечня по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых
подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи
и сроков выполнения работ.
Обязанности и полномочия между сотрудниками, обеспечивающими
осуществление реальной коммерческой и финансово-хозяйственной
деятельности, и сотрудниками, обеспечивающими отражение этих операций
в бухгалтерском учете не распределено.
Функции (обязанности) между работниками, выполняющими операции
по учету расчетов по оплате труда с возможностью контроля за ведением
учета на участке в целом не разделены.
Нет должностных инструкций для работников бухгалтерии и учетных
служб с распределением обязанностей, определением ответственности и
установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой
должностью.
В целях контроля за сохранностью документации все документы по
учету расчетов по оплате труда не сброшюрованы и последовательно не
пронумерованы.
Учетные регистры не хранятся в сейфах или отдельных, специально
оборудованных помещениях.
Нет внутренних контролирующих органов, которые проводили бы
ревизионные и инвентаризационные плановые и внезапные проверки на
предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому
наличию по учету расчетов по оплате труда.
55
С целью устранения перечисленных выше недостатков в системе
бухгалтерского учета расчетов по оплате труда необходимо
совершенствовать систему внутреннего контроля расчетов по оплате труда в
ООО ДО «РОТЕКС».
За разработку и фактическое воплощение системы внутреннего
контроля несет ответственность руководство ООО ДО «РОТЕКС». В
организации в соответствии с учредительными документами и правилами
внутреннего распорядка наряду с назначением ревизора и созданием
ревизионной комиссии может быть организован отдел внутреннего аудита.
Так как в организации нет службы внутреннего контроля, а
бухгалтерия не выполняет обязанности контрольно-ревизионного плана,
целесообразно порекомендовать создание такой службы в ООО ДО
«РОТЕКС». К тому же вопросы управленческого аудита по мере
возникновения надобности решаются с помощью независимых аудиторов со
стороны.
Руководству ООО ДО «РОТЕКС» необходимо обратить внимание на
вышеизложенные отрицательные стороны в системе внутреннего контроля и
создать независимый от бухгалтерии отдел или службу внутреннего
контроля, либо заключить договор с аудиторской фирмой.
Так, при условии создания в ООО ДО «РОТЕКС» должности
должность внутреннего аудитора, предприятие будет нести расходы только
по оплате труда данного сотрудника. Когда как при заключении договора об
оказании аудиторских услуг с аудиторской фирмой, данное предприятие
понесет расходы, значительно превышающие расходы по оплате труда
внутреннего аудитора на предприятии.
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
Персонал – это основной штатный состав работников предприятия,
которые владеют необходимой квалификацией и выполняют различные
производственно-хозяйственные функции. Он характеризуется как
56
количественными, так и качественными показателями, которые
рассматриваются как в статике, так и в динамике.
Таблица 5
Показатели движения персонала 2015–2016гг.
Показатели
2014
г.
2015
г.
2016
г.
Отклонения
Абсолют.
(+/–)
Абсолют.
(+/–)
Относ.
(%)
Относ.
(%)
Среднесписочная
численность
персонала, чел.
97
98
101
+1
+3
1
3
Количество
принятого на
работу
персонала, чел.
8
7
5
-1
-2
-12,5
-28,6
Количество
уволившихся по
собственному
желанию и из-за
нарушения
дисциплины,
чел.
5
4
2
-1
-2
-20
-50
Количество
работников
проработавших
весь год, чел.
98
101
104
-3
-3
-3
-3
Коэффициенты
оборота:
– по приему
– по выбытию
0,08
0,05
0,07
0,04
0,05
0,02
־
־
־
־
Коэффициент
текучести
0,05
0,04
0,02
־
־
־
־
Среднесписочная численность в ООО ДО «РОТЕКС» на 31.12.2015 год
составила 101 человек, на 31.12.2016 год – 98 человек без учета иногородних
рабочих. Т.к. работа на предприятии носит сезонный характер, то в 2015 году
было привлечено 7 человек иногородних рабочих, в 2016 году численность
сократилось до 5 человек.
Данные для проведения анализа количественного состава персонала по
ООО ДО «РОТЕКС» в период 2015–2016 год представлены в таблице 2.3.1.
В ходе анализа выявлено, что в 2015 году в санаторий ООО ДО
«РОТЕКС» было нанято 7 человек. Это обусловлено тем, что в начале года в
связи с увеличением объемов работ и услуг ООО ДО «РОТЕКС»
осуществляло набор персонала. Количество уволившихся работников по
собственному желанию в 2015 году составило 4 человека. Таким образом,
коэффициент текучести равен: Ктекучести = 4/98 = 0,04. В 2016г.
57
среднесписочная численность персонала увеличилась на 3 человека.
Коэффициент текучести кадров в 2016 году составляет 0,02.
Количество уволившихся также заметно сократилось на 50%, как и
количество принятых на 28,6%, что существенно не повлияло на работу
предприятия.
При анализе текучести кадров замечена следующая закономерность –
стандартизация уменьшает текучесть кадров. Ведь чем эффективнее бизнес-
процессы предприятия, тем стабильнее они обеспечивают результат.
Стабильность процессов не достижима без стандартизации. Нестабильная
работа ухудшает условия работы, создавая стресс для персонала, что
неминуемо сказывается на увеличении текучести кадров.
Данная динамика количественных показателей объясняется и
характерным для данного периода экономическим кризисом, его подъемами
и спадами.
Важно отметить, что эффективное формирование и использование
ФОТ также тесно взаимосвязано с текучестью кадров, т.к. главные причины
ухода персонала – это неконкурентоспособные ставкиоплаты,
несправедливая структураоплаты и т.д.
Таблица 6
Структура персонала санатория ООО ДО «РОТЕКС»2015–2016г.
Категории
персонала
Численнос
ть
2014 г.,
чел.
Удельн
ый вес
2014 г.,
%
Числе
н-
ность
2015
г.,
чел.
Удельн
ый вес
2015 г.,
%
Численнос
ть
2016 г.,
чел.
Удельн
ый вес
2016 г.,
%
Среднесписоч
ная
численность
персонала
97
100
98
100
101
100
Руководители
11
11,3
13
13,2
14
13,9
Специалисты
16
16,5
18
18,4
18
17,8
Служащие
40
41,2
39
39,8
39
38,6
МОП
30
30,9
28
28,6
30
29,7
Для более наглядного примера структуры персонала санатория ООО
ДО «РОТЕКС» за 2015–2016 года, ниже приведены эти данные в форме
диаграмм.