45
Таблица 6
Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Эника Экспресс
Русс» в 2016 – 2018 гг.
Показатели
2016г.
2017г.
2018г.
Темп
прироста
(+/-)
2018г.
к
2017г.
2018г.
к
2016г.
1. Источники формирования
собственных средств
(капитал и резервы), тыс.
руб.
46180
41637
39998
-1639
-6182
2. Внеоборотные активы,
тыс. руб.
1956
1591
1285
-306
-671
3. Наличие собственных
оборотных средств (стр. 1-
стр. 2), тыс. руб.
44224
40046
38713
-1333
-5511
4. Долгосрочные заемные
средства, тыс. руб.
0
0
0
0
0
5. Наличие собственных и
долгосрочных заемных
оборотных средств (стр.
3+стр. 4), тыс. руб.
44224
40046
38713
-1333
-5511
6. Краткосрочные заемные
средства, тыс. руб.
2164
1527
493
-1034
-1671
7. Общая величина
источников формирования
запасов (стр. 5+стр. 6), тыс.
руб.
46388
41573
39206
-2367
-7182
8. Запасы и затраты, тыс.
руб.
0
0
0
0
0
9. Излишек (недостаток)
собственных оборотных
средств (стр. 3-стр. 8), тыс.
руб.
44224
40046
38713
-1333
-5511
10. Излишек (недостаток)
общей собственных и
долгосрочных заемных
оборотных средств (стр. 5-
стр. 8), тыс. руб.
44224
40046
38713
-1333
-5511
11. Излишек (недостаток)
общей величины
формирования запасов (стр.
7-стр. 8), тыс. руб.
46388
41573
39206
-2367
-7182
Так, согласно данным таблицы 6 можно увидеть, что на протяжении 2016
46
– 2018 гг. предприятие имеет недостаток собственных оборотных средств, но
наблюдается излишек общей величины формирования запасов.
Таким образом, в 2016 -2018гг. для предприятия характерна кризисная
финансовая устойчивость: предприятие не оптимально использует свои
собственные и кредитные ресурсы, текущие активы и обязательства. Но не
смотря на это выручка увеличивается, соответственно увеличивается и
рентабельность продаж.
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии
В ООО «Эника Экспресс Рус» численность персонала на 01.01.2019 г.
составляет 17 человек, бухгалтерский учет ведется бухгалтерией на основании
учетной политики (Приложение 4), а соответственно и учет личного состава
работников и расчеты с персоналом по оплате труда.
Прием на работу в ООО «Эника Экспресс Рус» осуществляется в
соответствии с трудовым законодательством РФ, оформляется приказом о
приеме на работу, изданным на основании заключенного трудового договора.
При заключении трудового договора работник предъявляет в ООО
«Эника Экспресс Рус» необходимый набор документов: паспорт и
свидетельство о присвоении ИНН; трудовая книжка; страховое свидетельство
обязательного пенсионного страхования (СНИЛС); военный билет (для
военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу); документы
об образовании и специальных навыках (аттестат об образовании; диплом;
свидетельство о повышении квалификации и т.д.), а также пишет заявление о
приеме на работу. Также работник может предоставить документы
установленной формы, свидетельствующие о праве на льготы или особые
условия труда: справка об инвалидности; свидетельства о рождении ребенка
или о заключении брака; справка о беременности. Бухгалтер снимает копии с
предоставленных документов и формирует личное дело работника.
Для каждого принятого на работу сотрудника бухгалтер ООО «Эника
47
Экспресс Рус» заводит личную карточку (ф.№ Т-2) (Приложение 6), которая
содержит все данные о работнике (кто он такой, когда родился, где живет, а
также отражает его семейный статус, информацию об уровне образования и
профессиональном стаже, льготах социального характера, и пр.).
В организации осуществляется табельный учет и контроль трудовой
дисциплины с использованием табеля учета использования рабочего времени
(ф.№ Т-12). Учет использования рабочего времени осуществляется в табеле
методом сплошной регистрации явок и неявок на работу. Отметки в табеле о
причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о
работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий
работы делают только на основании надлежащим образом оформленных
документов (листы нетрудоспособности и т.п.).
Бухгалтером ООО «Эника Экспресс Рус» оформляется общая расчетная
ведомость, в которой видны все начисления по заработной плате, перед
выплатой заработной платы расчетные листки выдаются каждому работнику на
руки, для ознакомления с заработной платой.
В ООО «Эника Экспресс Рус» применяется повременно-премиальная
форма оплаты труда. Размер месячного должностного оклада работника
организации определяется штатным расписанием, утвержденным генеральным
директором и указывается в трудовом договоре с работником, и не может быть
ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты
труда (МРОТ). Штатное расписание пересматривается не реже одного раза в
год. Выплата премий, надбавок и иных поощрительных выплат в ООО «Эника
Экспресс Рус» осуществляется перед праздниками, за выслугу лет.
В соответствии с ТК РФ, заработная плата работникам ООО «Эника
Экспресс Рус», выплачивается не реже чем каждые полмесяца, в сроки
установленные правилами внутреннего распорядка: 25 числа каждого месяца –
выплата аванса (30% от оклада), 10 числа – основная часть оплаты (за минусом
выплаченного аванса). При совпадении дня выплаты с выходным или не
рабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне
48
этого дня.
Оплата листов нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и
иных компенсационных выплат производится ООО «Эника Экспресс Рус» в
порядке, установленном законодательством РФ.
При увольнении работника выплата всех сумм, причитающихся ему от
организации, производится в день увольнения.
Начисление налога на доходы физических лиц производится
нарастающим итогом с начала года по ставке 13% с учетом стандартных
налоговых вычетов, оплата НДФЛ производится не позднее следующего дня
после дня получения дохода, т.е. выплаты заработной платы работнику. Налог с
отпускных и больничных допускается перечислять не позднее последнего дня
месяца их выплаты.
Бухгалтер определяет сумму налога по каждому сотруднику, а затем
формирует общую сумму налога к оплате по каждому виду выплат (заработная
плата, отпускные, больничные). На общую сумму налога составляется
платежное поручение для перечисления налога в бюджет.
Учет расчетов по оплате труда организация ведет на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий от 31.10.2000
№94н.
Счет 70 корреспондирует со счетом со счетом 44 «Расходы на продажу» -
на данном счете отражается оплата труда всего персонала. Аналитический учет
по счету 70 ведется по каждому работнику организации (Приложение 5).
Все сотрудники ООО «Эника Экспресс Рус» получают заработную плату
на основании ведомости на карточки. Накануне выплаты заработной платы
каждый работник ООО «Эника Экспресс Рус» получает расчетный листок с
расшифровкой начислений и удержаний за месяц.
Рассмотрим расчет и начисление заработной платы в ООО «Эника
Экспресс Рус», взяв за основу данные сотрудника Михайлова А.С., который
принят на работу в данную организацию 08 февраля 2019 г. на должность
49
слесаря. Михайлов А.С. получает заработную плату по ставке 25 000,00 руб. в
месяц.
В марте 2019 года Михайлов А.С. отработал полный месяц, т.е. 21
рабочий день, соответственно его оклад составил 25 000,00 руб.
1) В учете начисление заработной платы отражено проводкой:
Д-т 44 К-т 70 - 25 000,00 руб. - начислена заработная плата работнику;
Начисленная заработная плата является базой для исчисления удержания
НДФЛ, который определяется путем умножения суммы начисленной
заработной платы, уменьшенной на налоговые вычеты, на ставку налога в
размере 13%. При этом НДФЛ удерживается один раз в месяц с основной части
заработной платы, с аванса НДФЛ не удерживается.
2) Так как у Михайлова А.С. есть дочь, а его совокупный доход с начала
года не превышает 350 000,00 руб. (25 000,00 руб. * 3 мес. = 75 000,00 руб.), ему
полагается стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1 400 руб.
Соответственно НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет составляет:
НДФЛ = (25 000 – 1 400) х 13% = 3 068 руб. В ведомости в графе
«НДФЛ» указывается сумма 3 068,00 руб. (Приложение 7).
Удержание НДФЛ с суммы заработной платы отражено в учете:
Д-т 70 К-т 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 3 068,00 руб. - удержан
НДФЛ;
Перечисление НДФЛ в бюджет отражается записью:
Д-т 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» К-т 51– 3 068,00 руб. – уплачен
НДФЛ;
Заработная плата к получению работником Михайловым А.С. за март
2019 г. составляет: 25 000,00 – 3 068,00 = 21 932,00 руб.
3) Аванс работнику был выплачен 25 марта 2019 г. в размере 7 500,00 руб.
(25 000,00 руб. *30% = 7 500,00 руб.)
Выплата аванса отражается записью:
Дт 70 Кт 51 – 7 500,00 руб. – перечислен аванс сотруднику в счет
заработной платы;
50
4) Таким образом, 10 апреля 2019 г. сотруднику перечислили оставшуюся
часть заработной платы в размере 14 432,00 руб. (25000,00 – 3 068,00 – 7 500,00
= 14 432,00 руб.) - сумма к выплате за минусом НДФЛ и выплаченного ранее
аванса
Выплату оставшейся суммы заработной платы бухгалтер отразил
проводкой:
Д-т 70 К-т 51 – 14 432,00 руб. – перечислена оставшаяся часть заработной
платы сотруднику.
5) Размер страховых взносов, перечисленных ООО «Эника Экспресс Рус»
составит:
- в ПФ РФ: 25 000,00 руб. * 22% = 5 500,00 руб.
- в ФСС: 25 000,00 руб. * 2,9% = 725,00 руб.
- в ФОМС: 25 000,00 руб.*5,1% = 1 275 руб.
Начисление и оплата страховых взносов на примере заработной платы
сотрудника отражены в бухгалтерском учете следующими записями:
Д-т 44 К-т 69.2 - 5 500,00 руб. – начислены страховые взносы в ПФ РФ;
Д-т 69.2 К-т 51 - 5 500,00 руб. – уплачены взносы в ПФ РФ;
Д-т 44 К-т 69.1 - 725,00 руб. – начислены страховые взносы в ФСС;
Д-т 69.1 К-т 51 - 725,00 руб. – уплачены взносы в ФСС:
Д-т 44 К-т 69.3 – 1 275,00 руб. – начислены страховые взносы в ФОМС;
Д-т 69.3 К-т 51 – 1 275,00 руб. – уплачены взносы в ФОМС:
Взносы перечисляют ежемесячно до 15 числа после окончания месяца, в
котором были начислены выплаты работникам.
Пример приведен в данном параграфе по начислению одному работнику,
но начисления страховых взносов и их перечисления в бюджеты внебюджетных
фондов ежемесячно производятся от общего фонда оплаты труда в
организации.
Лист нетрудоспособности – документ установленной законодательством
РФ формы, выдаваемый медицинским учреждением гражданину для
подтверждения его отсутствия на работе и невыполнения своих трудовых
51
обязанностей по причине временной нетрудоспособности. Согласно закону,
право на выплаты по данному листу есть лишь у сотрудников, которые
оформлены по трудовому договору. Работающие по гражданско-правовому
договору не вправе претендовать на выплату пособия по больничному листу
(кроме тех, лиц, которые добровольно перечисляют взносы в ФСС).
Рассмотрим расчет начислений и выплат бухгалтеру Пахомовой Е. А. с
учетом листа нетрудоспособности.
В апреле 2018 г. бухгалтер Пахомова Е. А. отработала 15 дней из
положенных 23 (количество рабочих дней в апреле 2018 г.), а 8 дней в период с
10 по 17 апреля 2018 г. болела, о чем представила в бухгалтерию лист
нетрудоспособности. У бухгалтера имеется несовершеннолетний ребенок.
Общий трудовой стаж работника составляет 7 лет. Оклад бухгалтера 45 000
рублей.
Сумма за фактически отработанные дни составит:
45 000,00 руб. / 23 дня * 15 дней = 29 347,83 руб.
Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет составила:
НДФЛ = (29 347,83 – 1 400,00) * 13% = 3 633 руб.
Итого выплате работнику за фактически отработанные дни подлежит:
29 347,83 руб. – 3 633 = 25 714,83 руб.
Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности, которую
получит сотрудник.
1) Рассчитаем зарплату за 2016-2017 годы, т.к. расчет больничного
производится на основе данных о заработке за два предшествующих года.
Максимальный заработок ограничивается той предельной суммой выплат
в год, с которой платятся взносы ФСС. В 2017 г. он составлял 755 000 руб., в
2016 г. –718 000 руб.
Суммарный заработок Пахомовой Е. А. за 2016 год составил 475000 руб.
(< 718 000 руб.), за 2017 год – 525000 руб.(< 755 000 руб.).
Поэтому далее считать оплату больничного листа нужно исходя из суммы
1 000 000,00 руб. (475000 руб. + 525000 руб.)
52
2) Определим среднедневной заработок работника.
1 000 000,00 руб. / 730 дней = 1 369,86 руб.
730 - это количество дней за два календарных года, которое может быть
скорректировано с учетом особенности високосного года (730 или 731
календарный день).
3) Сравним полученное число с минимальным и максимальным
пособием:
В 2018 г. минимальный средний дневной заработок – 311,97 рублей,
максимальный – 2017,81 руб.
Следовательно, средний дневной заработок Пахомовой Е. А. в размере 1
369,86 руб. укладывается в лимиты, т.к. он больше минимального и меньше
максимального, поэтому берем в расчет его.
4) Определим стаж работника за все время работы и умножим зарплату за
один день на коэффициент.
Страховой стаж Пахомовой Е. А. составляет 7 лет, поэтому ему будет
выплачено пособие в размере 80% от среднего дневного заработка. То есть
используем коэффициент 0,8.
1 369,86 руб. * 0,8 = 1 095,89 руб.
5) Полученное число умножим на количество дней болезни по листку
нетрудоспособности.
Первые три дня оплачивает работодатель (1 095,89 * 3 = 3 287,67 руб.),
остальное – Фонд Социального Страхования (1 095,89 * 5 = 5 479,45 руб.).
Общая сумма к начислению за дни временной нетрудоспособности
составит: 3 287,67 + 5 479,45 = 8 767,12 руб.
6) Рассчитаем НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет:
НДФЛ = (8 767,12 – 1 400,00) * 13% = 958,00 руб.
7) Итого размер пособия составит: 8 767,12 руб. – 958 = 7 809,12 руб.
Таким образом, с учетом пособия по временной нетрудоспособности,
работник получил: 25 714,83 руб. + 7 809,12 руб. = 33 523,95 руб.
Начисление и выплата больничного пособия отражено в учете
53
следующими проводками:
Д-т 44 К-т 70 - 3 287,67 руб. - начислено пособие, оплачиваемое за счет
организации.
Д-т 69.1 К-т 70 - 5 479,45 руб. - начислено пособие, оплачиваемое из
средств ФСС России.
Д-т 70 К-т 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 958,00 руб. - удержан
НДФЛ.
Д-т 70 К-т 51 - 7 809,12 руб. - сотруднику перечислено пособие.
Д-т 51 К-т 69 - 5 479,45 руб. - ФСС компенсировал ООО «Эника Экспресс
Рус» средства, потраченные на выплату пособия.
В соответствии с трудовым законодательством РФ, всем сотрудникам
ООО «Эника Экспресс Рус», работающим по трудовому договору, независимо
от занимаемой должности, степени их занятости (полное или неполное рабочее
время), срока трудового договора предоставляются ежегодные отпуска с
сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Порядок их
предоставления регулируется гл. 19 ТК РФ.
В ООО «Эника Экспресс Рус» график отпусков не составляется, что
является нарушением. Работник пишет заявление на отпуск, визирует его у
начальника своего отдела и генерального директора организации, затем отдает
в бухгалтерию. После чего, бухгалтер составляет Приказ о предоставлении
отпуска сотруднику, подписывает его у работника и генерального директора.
Затем на основании подписанного приказа производит расчет и начисление
отпускных.
Приведем пример расчета отпускных:
Диспетчер Калинина Т.Н. написала заявление на отпуск с 15 июня 2018 г.
на 28 календарных дней, расчетный период ею был отработан полностью.
Оклад составляет - 35 000 руб. Расчет суммы отпускных выглядит так:
1) определяем расчетный период: с 01 июня 2017 г. по 31 мая 2018 г.,
который отработан целиком. При расчете отпускных расчетный период — это
12 календарных месяцев перед месяцем начала отпуска.
54
2) определяем размер выплат работнику за расчетный период: 35 000,00
руб. * 12 месяцев = 420 000,00 руб.
3) определяем среднедневной заработок: 420 000,00 руб. / 12 / 29,3 = 1
194,54 руб.
4) производим расчет отпускных: 1194,54 руб. * 28 дней = 33 447,12 руб.;
5) рассчитываем НДФЛ 13%: 33 447,12 x 13% = 4 348 руб. НДФЛ
удерживается непосредственно в день выплаты отпускных.
6) определяем сумму отпускных, причитающихся к выплате работнику:
33 447,12 – 4348 = 29 099,12 руб.
Выплата суммы отпускных осуществляется по ведомости начисления
заработной платы на данного сотрудника, тогда в графе «Оплата отпуска по
календарным дням» напротив фамилии Калинина Т.Н. будет указана сумма
29099,12 руб.
В учете начисление и выплату отпускных, бухгалтер отразит
следующими проводками:
Д-т 44 К-т 70 - 33 447,12 руб. - начислены отпускные;
Д-т 70 К-т 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 4 348 руб. - удержан НДФЛ
с начисленной суммы отпускных;
Д-т 70 К-т 51 - 29 099,12 руб. - выплачены отпускные.
Далее на основе внутренних документов ООО «Эника Экспресс Рус», его
бухгалтерской и статистической отчетности, проанализируем расходы на
оплату труда, производительности труда и численности работников.
2.3. Анализ оплаты труда исследуемого предприятия
Как было сказано выше, в ООО «Эника Экспресс Рус» применяется такая
форма заработной платы, как повременно-премиальная система оплаты труда.
Базой расчета суммы к оплате являются начисления в виде оклада,
утвержденного штатным расписанием. Существенное влияние на фонд оплаты
труда оказывают также следующие факторы: нормы выработки плана (в нашем