4
Содержание
Введение .................................................................................................................... 5
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа
материалов в организации ............................................................................. 7
1.1. Общая характеристика материалов в учете организации ............................... 7
1.2. Порядок бухгалтерского учета материалов в организации ........................... 15
1.3. Методические основы анализа материальных ресурсов организации ......... 22
Глава 2. Бухгалтерский учёт поступления и расходования материалов
на примере АО «Керамика» ........................................................................ 27
2.1 Организационно – экономическая характеристика организации АО
«Керамика» ........................................................................................................ 27
2.2. Организация бухгалтерского учета материалов в АО «Керамика» ............. 47
Глава 3. Анализ и направления совершенствования бухгалтерского
учета материалов на примере АО «Керамика» ....................................... 57
3.1. Анализ использования материалов в АО «Керамика» ................................... 57
3.2. Рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета
операций по движению материалов АО «Керамика» .................................. 61
Заключение ............................................................................................................. 68
Список использованных источников ............................................................... 72
Приложение ............................................................................................................ 76
5
Введение
Эффективность производственной деятельности, а следовательно, и
экономические показатели работы организации во многом определяются
состоянием и рациональностью использования материальных ресурсов.
Несвоевременность поставки сырья, материалов приводит к нарушению
ритмичности функционирования предприятия, простоям, требует
дополнительных трудовых затрат, и отрицательно отражается на качестве
производимой продукции. В этой связи ухудшаются технико-экономические
показатели производства. Даже в организациях, производящих широкий
ассортимент продукции, позволяющий маневрировать ресурсами, нарушение
ритмичности поставок приводит к необходимости перестройки номенклатуры
выпускаемых товаров, невыполнению условий договора по их поставкам, а
также к штрафным санкциям.
Сбои в поставках и нерациональное потребление материальных
ресурсов приводят к не выполнению производственного плана, требуют
накопления сверхнормативных запасов сырья и материалов для недопущения
простоев. Невыполнение планов поставок негативно отражается на
экономических показателях не только данного предприятия, но смежных
производств, занятых последующей переработкой вырабатываемой ими
продукции.
Актуальность темы исследований объясняется тем, что в
производственных организациях удельный вес материальных ресурсов в общих
затратах на производство превышает 60%, то есть существенно влияет на
себестоимость и финансовые результаты деятельности, определяет
конкурентоспособность конкретного вида продукции и предприятия в целом.
От правильной организации бухгалтерского учета и регулярного анализа
материальных ресурсов зависит эффективность их использования возможность
и снижение себестоимости продукции.
6
Целью бакалаврской работы является характеристика практики
бухгалтерского учёта и анализ поступления и расходования материалов ( на
примере АО "Керамика").
В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи:
- дать общую характеристику материалов в учете организации
- рассмотреть порядок бухгалтерского учета материалов в организации
-раскрыть методические основы анализа материальных ресурсов
организации
- представить организационно- экономическую характеристику объекта
исследования.
-провести анализ организации бухгалтерского учета материалов в АО
«Керамика»
-представить анализ использования материалов в АО «Керамика»
-разработать рекомендации по совершенствованию системы
бухгалтерского учета операций по движению материалов АО «Керамика»
Объектом исследования является АО "Керамика".
Предметом исследования выступает комплекс положений, связанных с
бухгалтерским учетом и анализом эффективности использования материальных
ресурсов.
Практическая значимость заключается в том, что основные выводы и
рекомендации, полученные по результатам анализа материальных ресурсов
могут быть использованы в практической деятельности АО «Керамика».
При исследовании использованы следующие методы исследования:
системный, структурный, сравнительный методы статистической обработки
информации, графический метод.
Бакалаврская работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка
использованных источников, приложения.
7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа
материалов в организации
1.1 Общая характеристика материалов в учете организации
Материалы составляют значительную часть ресурсов, необходимых для
нормального функционирования и расширения деятельности производ-
ственного предприятия в любой сфере экономики. Рост потребления
материалов обусловлен, с одной стороны, высоким уровнем материалоемкости
многих отраслей производственной сферы, а с другой, дальнейшим развитием
российской экономики, вынужденной ориентироваться в современных усло-
виях санкций со стороны иностранных контрагентов на «импортозамещение».
Ведение учета материалов традиционно относится к наиболее
трудоемким участкам учетной деятельности, рациональная организация
которой возможна только на основе всесторонней характеристики материалов и
научно-обоснованной группировки данного объекта бухгалтерского учета.
В соответствии с Международным стандартом материалы трактуются
как часть запасов, находящихся в форме сырья, и материалов, предназначенных
для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг
(Международный стандарт финансовой отчетности «Запасы»)
1
.
Такой же подход принят в российском бухгалтерском учете, который
акцентирует две позиции: материалов как части запасов, используемых для
производственных и управленческих нужд организации (Положение по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (5/01):
приказ Минфина РФ от 9 июня 2001г. №44н), и как малоценных предметов
длительного пользования (Положение по бухгалтерскому учету «Учет основ-
ных средств» (ПБУ 6/01): приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н )
2
.
1
Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / Погорелова М.Я. - М.: ИЦ РИОР,
НИЦ ИНФРА-М, 2015. С. 204
2
Кувшинов, М.С. Бухгалтерский учет и анализ : учеб. пособие/М.С. Кувшинов. -М.:ИЦ РИОР; ИНФРА-М,
2016. С. 93
8
Данный подход основан на преемственности российского учета,
предусматривавшего ранее обособленный учет малоценных и
быстроизнашивающихся предметов. Изменение этого подхода с 2000 года и
отражение указанных предметов в зависимости от стоимостного критерия в
составе материалов или основных средств можно считать позитивным с
позиции приближения российского учета международным стандартам.
Однако это связано с проблемами учета указанных групп ценностей в
составе материалов, исследуемых отечественными экономистами на со-
временном этапе развития экономики которые не рассматриваются.
Состав материалов приведен в нормативном документе более низкого
уровня регулирования, а именно в Методических указаниях по бухгалтерскому
учету материально-производственных запасов, подразделяющих материалы на
сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и
покупные полуфабрикаты, топливо, тару, запасные части, строительные и
прочие материалы
3
.
Обобщение существующих трактовок понятия «Материалы» в
справочной и научной литературе выявило различие в подходах современных
экономистов к раскрытию его содержания (таблица 1).
Результаты приведенного обобщения существующих определений
данного понятия позволяют уточнить его содержание следующим образом:
материалы представляют собой предметы труда, получаемые из природного и
искусственного сырья в процессе обработки; а также ценности стоимостью
менее установленного уровня, видоизменяющиеся (преобразующиеся),
переносящие свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта,
(работы или услуги) в процессе воздействия живого труда и средств труда.
Подход к содержанию понятия «Материалы» акцентирует следующие
аспекты.
3
Куляшова К.В. Учет поступления материалов//В сборнике: экономика, бизнес, инновации Сборник статей
Международной научно-практической конференции: в 2 частях. 2018. С. 204
9
Во-первых, подчеркивается, что материалы представляют собой часть
предметов труда, имеющих не только природное происхождение, но и то, что
материалы являются результатом осуществления определенного
технологического процесса.
Во-вторых, указывается стоимостный критерий отнесения активов в
состав материалов для цели бухгалтерского учета.
Таблица 1
Обзор подходов к содержанию понятия «Материалы»
Содержание понятия «Материалы»
Авторы,
источник
определения
Позиция авторов о
возможности
использования в
бухгалтерском учете
1
2
3
Материалы - собирательный термин,
обозначающий разнообразные
вещественные элементы производства,
используемые в качестве предметов
труда (сырье, основные и
вспомогательные материалы, топливо,
энергия, покупные изделия и
полуфабрикаты, спецодежда, запасные
части для ремонта, инструменты и
малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы)
4
.
Мельник М.В.
Для отражения
основных групп
материалов, учиты-
ваемых на уровне
субсчетов
Материалы - получаемая из природного
сырья посредством обработки,
переработки материальная субстанция,
используемая для производства,
изготовления вещей или преобразования
в другие материальные субстанции,
объекты, предметы
5
.
Щербатая
И.Н.
Целесообразно
дополнение этого
понятия с указанием
получения
материалов не
только из
природного сырья,
но и из
искусственного
сырья
Материалы - предметы труда,
используемые для изготовления
продукции, выполнения работ, оказания
услуг. Их особенность состоит в полном
употреблении в производстве и в полном
переносе стоимости на вновь созданную
продукцию (работы, услуги)
6
Ю.Н.Самохва
лова
Неполная
характеристика
материалов,
включающих в свой
состав отдельные
виды малоценных
предметов
4
Мельник М.В. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях: Учебное пособие. -1. -Москва; Москва:
Издательство "ФОРУМ": ООО "Научно-издательский центр ИНФРА-М", 2016. С. 154
5
Щербатая И.Н. Учет поступления материалов//В сборнике: Регулирование экономической деятельности и
деловая среда: проблемы, перспективы и решения Сборник научных трудов по материалам II Международной
научно-практической конференции. 2017. С. 229
6
Бухгалтерский учет: Практикум:Учебное пособие/ Ю.Н.Самохвалова. - 6-e изд., испр. и доп. - М.: Форум:
НИЦ ИНФРА-М, 2015. С. 68
10
Материалы - основная часть материально
производственных запасов, используемая
в качестве предметов труда в
производственном процессе
7
Бахолдина И.
В., Голышева
Н. И
Уязвимость такого
подхода состоит в
раскрытии содер-
жания одного
понятия через другое
понятие
Материалы - это производственные
запасы, активы (имущество),
используемые:
в качестве сырья, материалов при
производстве продукции, выполнении
работ и оказании услуг;
предназначенные для продажи;
для управленческих нужд
8
.
Ганчина Т.А.,
Костина А.В.
Характеризует не
столько материалы, а
сколько запасы в
целом
Материал - вещественный элемент,
приобретенный с целью его дальнейшего
использования в качестве предмета труда
в производственном процессе. Материал
полностью потребляется в
производственном цикле и,
следовательно, полностью переносит
свою стоимость на стоимость
произведенной продукции или оказанных
услуг
9
.
Мизиковский,
И.Е.
Рассматривается
сущностная
характеристика
понятия с позиции
экономической
теории, но не
раскрывает его
специфику как
объекта
бухгалтерского учета
Как известно, в настоящее время часть ценностей длительного
использования, стоимостью менее 40000 рублей, отражается и учитывается в
составе запасов. Данный критерий (верхний предел) установлен в документе,
регулирующем учет основных средств (Положение по бухгалтерскому учету
«Учет основных средств» (ПБУ 6/01), поэтому необходима корректировка
стандарта по учету запасов.
В-третьих, отмечается видоизменение и включение стоимости
материалов в стоимость готовой продукции, выполненных работ и оказанных
услуг в процессе осуществления предпринимательской деятельности
экономических субъектов.
7
Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Бахолдина И. В., Голышева Н. И. - М.: Форум, НИЦ
ИНФРА-М, 2016. С. 83
8
Ганчина Т.А., Костина А.В. Бухгалтерский учет и анализ операций по поступлению материалов//E-Scio. 2019.
№ 4 (31). С. 68-73.
9
Мизиковский, И.Е. Теория бухгалтерского учета: Учебник для сред. проф. образования. -2, перераб. и доп. -
Москва; Москва: Издательство "Магистр": ООО "Научно-издательский центр ИНФРА-М", 2015. С. 208
11
Для рациональной организации учета материалов необходимо не только
раскрытие содержания данного понятия, но и научно-обоснованная груп-
пировка материалов, к которой также нет однозначного подхода.
Так, одни авторы предлагают классифицировать материалы по
следующим признакам: по назначению и роли в процессе производства, другие
- по назначению, третьи - по техническим свойствам , четвертые - на основные
и вспомогательные материалы
10
.
Ипатьева Е.В. и ряд других авторов включают в состав вспомогательных
материалов топливо, тару и тарные материалы, запасные части, канцелярские
товары, выделяя отдельной группой прочие материалы, в составе которой от-
ражаются ценности длительного пользования, но определенного уровня
стоимости
11
.
По нашему мнению, деление материалов на группы основных и
вспомогательных материалов носит условный характер и может быть конкрети-
зировано только для предприятий, выпускающих определенный вид продукции.
При этом одни и те же запасы на предприятии одной отрасли могут быть
отнесены в состав группы основных материалов, а другой отрасли - в состав
группы вспомогательных материалов. Например, на предприятии,
осуществляющем выпуск кондитерской продукции, какао отражается в составе
основных материалов, а на предприятии, специализирующемся на выпуске
молочной продукции, какао, используемое для производства шоколадного
масла, учитывается в группе вспомогательных материалов.
Как справедливо подчеркивает Богаченко В.М., назрела
необходимость разработки более приемлемых группировок в бухгалтерском
учете на основе многообразности возможных признаков классификаций,
расширения классификационных признаков, научного обоснования и глубокого
исследования
12
.
10
Пономарева Н.И., Данчина А.А. Бухгалтерский учет поступления материалов//Экономика. Инновации.
Управление качеством. 2016. № 4 (17). С. 64.
11
Ипатьева Е.В. Учет сырья и материалов//В сборнике: наука и инновации в современных условиях сборник
статей международной научно-практической конференции: в 4 частях. 2017. С. 98
12
Богаченко В.М. «Бухгалтерский учет: учебник»- М.: Феникс, 2015. С. 317
12
На наш взгляд, структурирование материалов по их назначению в
соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета (План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина РФ) является
достаточным для внешних пользователей учетной информации,
интересующихся состоянием активов хозяйствующего субъекта на
определенный момент времени. Однако данной информации недостаточно для
принятия управленческих решений в части приобретения, хранения,
использования на производственные и другие нужды тех или иных видов
материалов, а также для организации оптимальной системы внутреннего
контроля за их движением.
Отдельные авторы предлагают новые классификационные признаки для
группировки запасов. В целом и материалов в частности. Например, ре-
комендуется группировка материальных ценностей производственного
назначения: по принадлежности, по степени оплаты, по применению норм есте-
ственной убыли, по срокам хранения, по обременению.
На основе анализа существующих подходов к группировке материалов
нами предпринята попытка комплексной группировки данного объекта учета с
выделением новых классификационных признаков Приложение 1
Первая группировка «по источникам поступления» необходима для
формирования стоимости материалов с учетом канала их поступления.
Например, при безвозмездных поступлениях и оприходовании излишних
материалов, выявленных в процессе проведенной инвентаризации, хо-
зяйствующий субъект ориентируется на текущую рыночную стоимость
подобных ценностей. Если же материалы поступают в качестве вклада в
уставный капитал организации, то отражаются они в учете по согласованной с
учредителями оценке.
Использование второй классификации приобретает приоритетное
значение для формирования объективной стоимости материалов, поступивших
13
от иностранных поставщиков в условиях колебания курса рубля по отношению
к иностранной валюте.
Необходимость классификации материалов по срокам оплаты поставок
обусловлена следующими обстоятельствами. Так, если материалы приобрета-
ются по предоплате, то их стоимость будет, как правило, более низкой за счет
предоставления поставщиками определенной скидки с договорной цены.
Уязвимость данного способа оплаты состоит в отвлечении денежных средств
до момента поступления ценностей, а также в увеличении риска не выполнения
поставщиком договорных обязательств.
Поэтому в большинстве случаев организации применяют метод
последующей оплаты, позволяющий отвлекать денежные средства только после
поставки материалов. Более высокая стоимость материалов по сравнению со
стоимостью при использовании предоплаты компенсируется снижением риска
невыполнения договора поставщиком. При использовании отсрочки платежа
материалов возможен рост стоимости приобретения и увеличение риска
невыполнения договорных обязательств, но уже со стороны предприятия,
который может привести к штрафным санкциям за несвоевременный платеж.
Применение пятого классификационного признака, подразделяющего
материалы, в частности, на группы, требующие проведения лабораторных
проверок (анализов), позволяет контролировать качество приобретаемых
запасов и, как следствие, выпускаемой продукции, выявить причины и вино-
вников (внешних) возникновения брака продукции
13
.
При проверке качества запасов не только по сопроводительным
документам поставщика (сертификаты соответствия, ветеринарные
свидетельства и тому подобное), но и в лабораторных условиях повышается
ответственность как со стороны поставщиков за качество предлагаемого сырья
и материалов, так и со стороны специалистов, отвечающих за поиск
поставщиков и заключение договоров с ними. Однако дополнительная
13
Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / Погорелова М.Я. - М.: ИЦ РИОР,
НИЦ ИНФРА-М, 2015. С. 109