54
После поступления на склад материальные ценности списываются в
производство, происходит это на основании требований - накладных при пере-
мещении материальных запасов в производство. В бухгалтерском учете данный
процесс отражается следующей записью (таблица 17):
Таблица 17
Перемещение материальных запасов в производство
Дата
Документ
Операция
Корреспонденция счетов
Дебит
Кредит
Сумма
01.10.2018
Требование - накладная
АПК00042926
Списание в
производство
20.0.11
10.01
589
Достаточно часто в производственной деятельности предприятия проис-
ходит перемещение товаров между структурными подразделениями. Для этого
в бухгалтерском учете используется счет 41, субсчет 41.01 «Товары на складах»
и субсчет 41.04 «Покупные изделия». Представим пример оформления данного
процесса
Таблица 18
Перемещение товаров
Дата
Документ
Операция
Корреспонденция счетов
Дебит
Кредит
Сумма
01.11.2018
Требование - накладная
АПК00002261 от
01.11.2018
Перемещение
между складами
41.01
41.04
3351,92
88
01.11.2018
Перемещение
товаров Требование -
накладная АПК00002262
от 01.11.2018
Перемещение
между складами
41.01
41.04
228,54 6
Выпуск продукции и перемещение его на склад для хранения оформля-
ется с использованием счетов 43 «Готовая продукция» и 20 «Основное произ-
водство» (таблица 19).
Таблица 19
выпуск продукции
Дата
Документ
Операция
Корреспонденция счетов
Дебит
Кредит
Сумма
10.12.18
Отчет производства за
смену АПК00042569 от
10.12.2018
Выпуск продукции на
склад
43
20.01.1
20036,1
7105
10.12.18
Отчет производства за
смену АПК00043835от
10.12.2018
Выпуск продукции на
склад
43
20.01.1
214,64
1,882
55
Учет топлива ведется на субсчете 10.03. Учет топлива отражает процес-
сы его поступления, перемещения и списание в производство. Рассмотрим
оформление в бухгалтерском учете АО Керамика» процесс приобретения и
списания бензина А-92 (таблица 19).
Таблица 19
Учет топлива
Дата
Документ
Операция
Корреспонденция счетов
Дебит
Кредит
Сумма
10.01.2018
Поступление то-
варов и услуг
АПК00000483 от
10.01.2018
Выпуск продукции фикс. (на
склад) Бензин АИ - 92 по
картам
10.03
15.01
5710,8
9 204
15.01.2018
Перемещение
товаров
АПК00004650 от
15.01.2018
Перемещение между
складами
Бензин АИ - 92 по картам
10.03
10.03
28099,
87 936
15.01.2018
Требование - на-
кладная
АПК00003880 от
15.01.2018
Списание в производств
Аппарат при руководстве
АПК
Бензин АИ - 92 по картам
26.01
10.03
4368,1
7
189,18
0
Учет материально - производственных запасов АО Керамика» требует
обработки больших объемов информации, поэтому использование автома-
тизированной программы значительно облегчает работу бухгалтерии. Учет то-
варов, материалов и готовой продукции реализован в конфигурации программы
1С в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и
методическим указаниям по его применению.
В бухгалтерии операции, связанные с учетом поступления, перемещения
и выбытия товарно-материальных ценностей, регистрируются путем ввода в
информационную базу соответствующих первичных документов, а бухгалтер-
ские проводки формируются, соответственно, автоматически. При этом рекви-
зиты всех проводок заполняются на основании информации, которая отражена
в документе.
Контроль над движением материально - производственных запасов за-
ключается в проведении инвентаризации. Процесс инвентаризации материаль-
56
ных запасов проводится специально созданной инвентаризационной комиссией,
в присутствии материально ответственного лица.
На АО Керамика» в состав инвентаризационной комиссии входит
председатель комиссии (заместитель директора по производству), члены
комиссии (начальник цеха, мастер и бухгалтер) и материально - ответственно
лицо (кладовщик).
Результаты инвентаризации обязательно отражаются в учете и отчетно-
сти того месяца, в котором инвентаризация проводилась, а результаты годовой
инвентаризации, соответственно, в годовом бухгалтерском отчете.
Таким образом, можно отметить, что аналитический и синтетический
учет материалов на АО «Керамика» производится в полном соответствии с
действующим законодательством в данной области. Для учета материалов
используется счет 10, товаров - 41, а готовой продукции - счет 43.
57
Глава 3 . Анализ и направления совершенствования бухгалтерского
учета материалов на примере АО «Керамика»
3.1 Анализ использования материалов в АО «Керамика»
В АО «Керамика» для отображения полной номенклатуры запасов
материалов используется группировка. К таким группам относятся: инвентарь,
канцелярия, хозяйственные товары, основные строительные материалы,
расходные материалы, спец оснастка, топливо, запасные части и т.д. В каждой
группе содержатся характерные товарно-материальные ценности, которые
используются по прямому назначению. Так, например, строительные
материалы используются для выполнения строительных работ.
В таблице 20 приведены состав и структура запасов предприятия АО
«Керамика».
Таблица 20
Состав запасов предприятия АО «Керамика»
Показатель
2016
2017
2018
Сырье и материалы
134069
289098
183831
Незавершенное производство
26828
28798
8392
Прочие запасы
28868
30807
8789
Итого материальных запасов
предприятия
189765
348703
201012
Наибольший удельный вес в структуре запасов предприятия занимают
сырье и материалы, их доля в течение трех лет возросла с 70,65% до 91,45% в
общем объёме запасов предприятия. Такой прирост запасов вызван
повышением активности предприятия в 2016 году, о чем свидетельствует
увеличение выручки практически в 2,5 раза, то есть отдача от используемых
материалов достаточно высокая.
Высокая доля сырья и материалов обусловлена особенностями
деятельности предприятия, так как основным видом деятельности АО
«Керамика» является производство кирпича что требует значительных затрат
58
материальных ресурсов предприятия, по отношению к другим запасам
предприятия.
Далее для проведения более подробного анализа материальных запасов
предприятия стоит уделить внимание структуре уже такого типа запасов как
сырье и материалы.
Основными дорожными материалами на предприятии АО «Керамика»
являются: Глина из собственного месторождения , Светложгущая глина , Песок
и так далее.
Все кирпича приготавливаются строго по нормам ГОСТ. Для каждого
вида кирпичей предусмотрены определенные пропорции материалов.
В таблицах 21 представлен основной перечень материалов и сырья
предприятия, которые используются в основной и другой деятельности
общества.
Таблица 21
Состав статьи «Запасы»: материалы и сырье, тыс.руб.
Показатель
2016
2017
2018
Глина из собственного месторождения
32579
44909
48792
Светложгущая глина
21462
11951
14974
Песок
10361
10931
11508
Итого
64402
67791
75274
По данным из таблицы мы видим, что существенных изменений в
ассортименте сырья и материалов предприятия не наблюдается. Основная доля
приходится на глину, которые непосредственно используются в процессе
работы предприятия по изготовлению кирпичей. За три года наблюдается
прирост по всему ассортименту материалов, так как происходит увеличение
объемов производственных работ, что ведет к приросту всех имеющихся
средств и инструментов труда.
Для определения возможностей сокращения остатков запасов АО
«Керамик» был проведен анализ их структуры, сформировавшейся на конец
2018 г. Он показан на рисунке 7
59
Рисунок 7. Структура запасов АО «Керамика»
Из рисунка видно, что наибольший удельный вес в общей сумме запасов
предприятия приходился на запасы материалов (60%). Данные приложения к
бухгалтерскому балансу свидетельствуют о том, что в 2018 г. по сравнению с
предыдущим годом остаток материалов увеличился на 18957 тыс. руб. или
24,6%
Таким образом, для повышения уровня финансовой устойчивости АО
«Керамика» необходимо оптимизировать запасы материалов. В составе
материальных запасов по состоянию на 31.12.2018 г. были выделены
следующие основные виды запасов:
- Глина из собственного месторождения
- Светложгущая глина
- Песок
На основе данных складского учета предприятия, было установлено, что
в стоимостном выражении остаток по данным видам материалов на конец 2018
г. составил 79%, при этом запасы песка в стоимостном выражении составили
48792 тыс. руб., запасы светложгущей глины – 14974 тыс. руб, и запасы
светложгущей глины – 11508 тыс. руб. Рассмотрим возможность оптимизации
запасов за счет сокращения остатков по тому виду сырья, где они составили
наибольшую сумму в стоимостном выражении, т.е. по запасам песка.
В 2018 г. потребность предприятия в песке для обеспечения
непрерывного производственного процесса составила 95160 тонн. Таким
образом, среднесуточная потребность в данном материале составила:
60
95160/ 365 = 261 тонн/сутки
Общая сумма затрат на хранение песка в 2018 г. составила 17985 тыс.
руб. Таким образом, затраты на хранение 1 тонны песка составили:
17985/95160*1000 = 119 руб./тонна
Общая сумма затрат на транспортировку песка составила 38254 тыс. руб.
Таким образом, затраты на транспортировку 1 тонны песка составили:
38254/ 95160*1000 = 402 руб./тонна
С учетом полученных значений показателя по формуле Уилсона
рассчитает оптимальный размер заказа
х
т
опт
С
СО
S
**2
Где Где Sопт – оптимальный размер заказа;
О – величина оборота;
Ст – издержки, связанные с доставкой;
Сх – издержки, связанные с хранением
Значение показателя составило:
802
119
95160*402*2
Таким образом, оптимальный размер заказа составит 802 тонны.
Оптимальный интервал времени между поставками составит
09,3
802
95160
:365
Из расчетов следует, что оптимальный интервал времени между
поставками составляет 3 дня. Время поставки песка исходя из практики
поставок на данном предприятии составляет 7 дней. В качестве основного
поставщика данного вида сырья для АО «Керамика» выступает ООО «Аквилин
- строй». Максимальная задержка поставок у данного поставщика в
соответствии с прошлым опытом поставок составляет 3 дня. Таким образом,
потребление сырья с учетом возможной задержки его поставки составит
261*10 = 2161 тонн
61
Отсюда гарантийный запас сырья составит
802 + 2161 = 2963 тонны
Тогда пороговый уровень запаса будет равен
2963 + 2161 = 5124 тонн
Величина максимального желательного запаса составит
5124 + 802 = 5926 тонн
В стоимостном выражении запасы песка составят 4741 тыс. руб. Таким
образом, при соблюдении оптимального размера заказа остаток запасов
предприятия может сократится на 44051 тыс. руб. Сокращение остатков запасов
в свою очередь позволит сократить потребность предприятия в краткосрочных
заемных источниках на 44051 тыс. руб, что положительно повлияет на уровень
ликвидности предприятия, а следовательно и на его финансовую устойчивость.
3.2 Рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского
учета операций по движению материалов АО «Керамика»
Материалы - один из важнейших элементов производственного цикла
любой организации; они представляют собой предметы труда, которые
используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг.
Особенность материалов состоит в том, что, участвуя в процессе
производства, они полностью потребляются в каждом его цикле и полностью
переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию.
В условиях рыночной экономики большое значение приобретают
проблемы экономии материальных ресурсов на предприятии и улучшения
качественных показателей их использования, которые непосредственно связаны
с организацией системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
В этой связи с целью совершенствования учета движения материалов в
производстве нами предварительно была проанализирована имеющаяся
система бухгалтерского учета и внутреннего контроля АО «Керамика».
62
С нашей точки зрения, среди мероприятий экономического характера,
позволяющих улучшить учет материальных ресурсов в АО «Керамика» можно
выделить следующие:
Постоянно совершенствовать применяемые документы и учетные
регистры, то есть более широко использовать накопительные документы.
В частности, нами предлагается ввести первичный учетный документ
лимито-заборную карту, которая является накопительным документом. При
выписке данного документа указывается срок, на который она выписана,
получатель, вид и лимит отпускаемых материалов. В течение указанного в
лимитно-заборной карте срока материально-ответственные лица могут
осуществлять получение материалов со склада при предъявлении своего
экземпляра документа.
Применение лимитно-заборной карты приведет к уменьшению
документооборота в организации, что приведет к облегчению контроля за
расходом материалов и повышению достоверности данных бухгалтерского
учета.
Важным условием повышения эффективности использования
материальных ресурсов является усиление личной и коллективной
ответственности, а также материальной заинтересованности рабочих,
руководителей в рациональном использовании указанных ресурсов. С каждым
работником, который несет ответственность за сохранность материалов и
средств индивидуальной защиты, должны быть заключены договора об
индивидуальной материальной ответственности или коллективной
материальной ответственности.
Данная мера обеспечит снижение хищений материалов и средств
индивидуальной защиты, если такие правонарушения совершались в
организации. Также материальная ответственность обеспечит бережное
использование и расходование материальных ценностей.
Считаем целесообразным разработать в АО «Керамика» нормы
расхода материалов на каждую модель в ассортименте продукции организации.
63
Предложенная мера позволит упростить и улучшить работу, как отдела
снабжения, бухгалтерии, так и все производство продукции.
Для обеспечения оперативности обработки информации в АО
«Керамика» необходимо совершенствовать имеющуюся базу данных, создавать
новые и внедрять в производство системы аналитической обработки
информации. В этой связи нами предлагается внедрить в организацию АО
«Керамика» программу, конфигурация которой позволяла бы:
оперативно формировать информацию о состоянии материальных
ресурсов с целью принятия правильных управленческих решений;
осуществлять регламентные операции нажатием одной кнопки с
целью сохранения времени обработки производственной информации
бухгалтером организации;
принимать решение о необходимости заказа и поставки
дополнительных материалов с целью удовлетворения заявок покупателей;
проводить анализ потребления и расхода материальных ресурсов и
многое другое.
Введение автоматизированной программы обеспечит сохранение
рабочего времени специалистов отдела бухгалтерии, снабжения, а также
мастеров, кладовщиков организации АО «Керамика».
Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием
материалов в АО «Керамика» предлагаем ввести на предприятии систему
внутреннего контроля. Для выполнения в организации контрольных функций
необходимо Целью аудиторской проверки операций по учету материалов
является изучение правильности организации учета их поступления и
использования в организации и формирование мнения относительно
правильности классификации материально-производственных запасов,
реальности их оценки и достоверности отражения в отчетности.
Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие
задачи: