14
проверка соответствия качества заготовок материалов приводит, как правило, к
повышению их стоимости.
Подразделение материалов по шестому признаку классификации
«условия хранения» обеспечивает, с одной стороны, точность формирования
стоимости материалов в зависимости от требуемых условий хранения, а с
другой, ведет к увеличению расходов на хранение отдельных групп
материалов. Поэтому при принятии управленческих решений о создании
запасов данной группы материалов необходимо сопоставление затрат на
хранение и цен отдельных поставщиков еще на этапе заключения
соответствующих договоров
14
.
Седьмая классификация, подразделяющая материалы по местам
хранения, направлена на усиление контроля за их наличием и расходом. Это
имеет особую значимость в учетной практике организаций с разветвленной
структурой управления.
Восьмая группировка - по срокам годности необходима, в первую
очередь, для контроля за качеством материалов, исключения использования
просроченного сырья, влияющего на безопасность выпускаемой продукции и
снижение неоправданных непроизводительных расходов, определения
необходимости и точности формирования резерва под снижение стоимости
материалов.
Классификация материалов по техническим свойствам является
наиболее актуальной для предприятий различных отраслей производственной
сферы, которая может служить ориентиром при планировании объема
закупаемого сырья, контроле качества применяемого сырья и, как следствие,
выпускаемой продукции, для своевременного предотвращения брака в
производстве и снижения дополнительных расходов на переработку сырья.
Таким образом, предложенная классификация с выделением 13
группировочных признаков наиболее полно характеризует внутреннее
14
Бухгалтерский учет: учет оборотных средств /В.И.Бережной,Г.Г.Суспицына, О.Б.Бигдай и др. - М.: НИЦ
ИНФРА-М, 2016. С. 89
15
содержание материалов как объекта бухгалтерского учета. Ее применение в
учетной практике позволит систематизировать учет материалов на различных
этапах их жизненного цикла.
1.2 Порядок бухгалтерского учета материалов в организации
Организации при формировании информации о материалах должны
руководствоваться следующими документами:
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее - Закон № 402-
ФЗ) «О бухгалтерском учете»
15
;
Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» ПБУ 5/01 (далее - ПБУ 5/01), утвержденным
Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н;
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально -
производственных запасов (далее - Методические указания № 119н),
утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.
16
В соответствии с определением материалов, которое им дается в ПБУ
5/01, к бухгалтерскому учету в качестве материалов принимаются активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации.
Синтетический учет материалов ведется на активных счетах 10
«Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16
«Отклонение в стоимости материальных ценностей», 002 «Товарно-
материальные ценности принятые на хранение», 003 «Материалы, принятые в
переработку».
15
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ(ред. от 26.07.2019)"О бухгалтерском учете"//"Собрание
законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344
16
Батталова Э.Р., Зайнуллина С.Ф. Бухгалтерский учет приобретения, заготовления и прочего поступления
материалов//В сборнике: наука сегодня: проблемы и перспективы развития материалы международной научно-
практической конференции: в 3 частях. 2017. С. 31
16
Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и
хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том
числе находящихся в пути и переработке).
Счет 10 «Материалы» делится на несколько групп. Для каждой из групп
на счете 10 «Материалы» предназначен отдельный субсчет:
10.1 «Сырье и материалы»;
10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали»;
10.3 «Топливо»;
10.4 «Тара и тарные материалы»;
10.5 «Запасные части»;
10.6 «Прочие материалы»;
10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
10.8 «Строительные материалы»;
10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в
эксплуатации»
17
.
Группа «Сырье и материалы» дополнительно подразделяется на
подгруппы:
«Сырье и основные материалы» и «Вспомогательные материалы».
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» -
используются для отражения информации о приобретении заказов,
относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость
заготовления и приобретения материально - производственных запасов,
определяемая по данным рас- четно-платежных документов поставщика, и
учетная стоимость фактически оприходованных ценностей.
17
Дмитриева И.Н. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Юрайт, 2018. С. 211
17
На счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»
отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в
фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический
учет по счету 16 ведется по группам материально - производственных запасов,
имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.
Учет материалов, не принадлежащие организации, ведется на
забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».
Наряду с синтетическим учетом материалов, параллельно ведется
аналитический учет.
Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет)
ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым
методом
18
.
Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест
хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования
(номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических
счетов бухгалтерского учета.
Как правило, применяются два варианта учета материалов с
использованием оборотных ведомостей:
- В бухгалтерской службе ведутся карточки количественно -
суммового учета, которые открываются на каждое наименование
(номенклатурный номер) материалов. В карточках бухгалтер отражает
движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных
документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в
бухгалтерскую службу складами и подразделениями.
На основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно
составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и
подразделению.
18
Башанаева Х.Р., Фисун Т.А. Аналитический учет материалов//В сборнике: внедрение результатов
инновационных разработок: проблемы и перспективы сборник статей международной научно-практической
конференции. 2016. С. 8
18
На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная
оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей
складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по
складам и подразделениям в целом.
Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического
учета материалов.
- Карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся,
все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным
номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и
отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.
Оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся так же,
как в первом варианте. Остатки в оборотных ведомостях сверяются с
остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.
Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что учет
движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов
материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении,
определяемом исходя, как правило, из учетных цен.
Материально ответственные лица складов (подразделений) на основании
первичных документов ведут количественный учет материалов в карточках или
книгах складского учета, а также и суммовой учет
19
.
Количественные остатки материалов на первое число каждого месяца на
основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому
номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость (или сальдовую
книгу) сотрудником бухгалтерской службы или заведующим складом.
Остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируются
по каждому номенклатурному номеру. Суммы остатков записываются в
следующей графе сальдовой ведомости. Затем выводятся суммовые итоги
19
Башанаева Х.Р. Учет поступления материалов//В сборнике: Итоги научно-исследовательской деятельности
2016: изобретения, методики, инновации сборник материалов XVII международной научно-практической
конференции. 2016. С. 178
19
остатков по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий
итог по складу (подразделению) в целом.
На основании указанных сальдовых ведомостей составляется сводная
сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей
складов и подразделений (мест хранения) по группам материалов, по
субсчетам, синтетическим счетам и по соответствующим складам,
подразделениям (местам хранения) в целом.
Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно
сверяются с данными синтетического учета материалов.
В организации могут применяться оба метода аналитического учета
материалов. Оборотный и сальдовый методы учета применяются, как правило,
при ведении учета вручную.
При автоматизированном учете материалов, т.е. обработке первичных
учетных документов с использованием средств вычислительной техники, все
необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета
составляются при помощи средств вычислительной техники. В ведомостях
отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру
материалов по количеству и сумме
20
.
Каждый факт хозяйственной жизни экономического субъекта подлежит
оформлению первичным учетным документом, таково требование
законодательства, регулирующего ведение бухгалтерского учета в Российской
Федерации.
Закон № 402-ФЗ, по которому применение унифицированных форм
первичных учетных документов не предусмотрено. Вместе с тем требование об
обязательных реквизитах, которые должны содержать самостоятельно
разработанные организацией первичные документы, осталось. В соответствии с
ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ обязательными реквизитами документа являются:
наименование документа;
20
Коревина Л.А., Яцук Е.А. Значение и задачи учёта сырья и материалов//В сборнике: Проблемы развития
общества: право, экономика, технологии Материалы Всероссийской студенческой научно-практической
конференции 22 апреля 2016 года. Курский институт кооперации (филиал) БУКЭП. 2016. С. 134
20
дата составления;
наименование экономического субъекта, составившего документ;
содержание факта хозяйственной жизни;
величина натурального и (или) денежного измерения факта
хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших)
сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо
наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за
оформление свершившегося события;
подписи указанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо
иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц
21
.
Единица бухгалтерского учета материально -производственных запасов
в соответствии с п. 3 ПБУ 5/01 выбирается организацией самостоятельно таким
образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации
об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.
Формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением
Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных
и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»
представлены в таблице 2.
21
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ(ред. от 26.07.2019)"О бухгалтерском учете"//"Собрание
законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344
21
Таблица 2
Формы унифицированных первичных документов
Номер
формы
Наименование формы
Характеристика формы
М-2
Доверенность
Применяется для оформления права лица выступать
в качестве доверенного лица организации при
получении материальных ценностей, отпускаемых
поставщиком по наряду, счету, договору, заказу,
соглашению
М-2а
Доверенность
Применяют организации, у которых получение
материальных ценностей по доверенности носит
массовый характер. Выдачу этих доверенностей
регистрируют в заранее пронумерованном и
прошнурованном журнале учета выданных
доверенностей
М-4
Приходный ордер
Применяется для учета материалов, поступающих от
поставщиков или из переработки
М-7
Акт о приемке
материалов
Применяется для оформления приемки
материальных ценностей, имеющих количественное
и качественное расхождение, а также расхождение
по ассортименту с данными сопроводительных
документов поставщика; составляется также при
приемке материалов, поступивших без документов;
является юридическим основанием для
предъявления претензии поставщику, отправителю
М-8
Лимитно-заборная кар-
та
Применяется при наличии лимитов отпуска
материалов для оформления отпуска материалов,
систематически потребляемых при изготовлении
продукции, а также для текущего контроля за
соблюдением установленных лимитов отпуска
материалов на производственные нужды и является
оправдательным документом для списания матери-
альных ценностей со склада
М-11
Требование-накладная
Применяется для учета движения материальных
ценностей внутри организации между структурными
подразделениями или материально ответственными
лицами
М-15
Накладная на отпуск
материалов на сторону
Применяется для учета отпуска материальных
ценностей хозяйствам своей организации,
расположенным за пределами ее территории, или
сторонним организациям, на основании договоров и
других документов
М-17
Карточка учета
материалов
Применяется для учета движения материалов на
складе по каждому сорту, виду и размеру;
заполняется на каждый номенклатурный номер
материала и ведется материально ответственным
лицом (кладовщиком, заведующим складом)
М-35
Акт об оприходовании
материальных ценно-
стей, полученных при
разборке и демонтаже
зданий и сооружений
Применяется для оформления оприходования
материальных ценностей, полученных при разборке
и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для
использования при производстве работ
22
Итак, учет материалов ведется на активном счете 10 «Материалы», учет
поступлений материалов может быть организован в двух вариантах: с
использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без их
использования.
Все операции по движению материалов должны оформляться
первичными учетными документами.
1.3 Методические основы анализа материальных ресурсов
организации
В современных условиях анализ материальных ресурсов занимает
важное место в деятельности организаций различных сфер деятельности,
поскольку они выполняют обслуживающую функцию и обеспечивают
успешное развитие предприятия.
Основными задачами анализа материальных ресурсов являются:
определение средних остатков сырья, материалов и других
аналогичных ценностей;
исследование динамики остатков материальных ресурсов;
установление влияния факторов на остатки материальных ресурсов;
определение показателей оборачиваемости материальных ресурсов
и длительности одного оборота, их динамики;
установление потребностей в количестве материальных ресурсов;
расчет высвобождения (или дополнительной потребности)
материальных ресурсов за счет ускорения оборачиваемости (сокращения
длительности одного оборота);
поиск резервов наиболее эффективного использования
материальных ресурсов;
обоснование и выявление резервов ускорения оборачиваемости
материальных ресурсов;
23
разработка мероприятий по эффективному использованию
выявленных резервов и контроль за их реализацией
22
.
Необходимыми источниками информации для анализа материальных
ресурсов организации являются данные бухгалтерской отчетности,
бухгалтерского, управленческого, статистического учета, плановые и отчетные
калькуляции себестоимости выпускаемых изделий, данные о нормативах и
нормах расходов материальных ресурсов, планы материально- технического
снабжения, заявки и договоры на поставку сырья, материалов и др.
Анализ материальных ресурсов организации необходимо начинать с
исследования их объема, состава, структуры и динамики. По итогам анализа
формируют выводы о влиянии изменения величин отдельных элементов
материальных оборотных активов на отклонение их общей суммы, а также о
степени рациональности структуры и причинах ее изменения.
Структура материальных ресурсов определяется удельным весом
каждой статьи в общем итоге запасов и затрат. Динамика рассчитывается с
помощью нахождения отклонений по сумме, по удельному весу, расчета
темпов роста и темпов прироста по каждой статье.
Анализ структуры и динамики, оборачиваемости материальных
ресурсов способствует определению резервов уменьшения потребности в
оборотных средствах посредством оптимизации запасов, их относительного
сокращения по сравнению с ростом производства.
Рост абсолютной величины и удельного веса запасов в общем итоге
оборотных средств свидетельствует о фактах, таких как:
- рост объемов производства;
-стремление посредством вложений в производственные запасы
защитить денежные активы от обесценения из-за инфляции;
-нерациональное использование материальных ресурсов организации
23
.
22
Гаршина А.С. Бухгалтерский учет и аудит материалов//В сборнике: инновации, технологии, наука сборник
статей международной научно-практической конференции: в 4 частях. 2017. С. 62
23
Крутякова Т.Л. Основные средства: от приобретения до выбытия / Т.Л. Крутякова. - М.: АйСи Групп, 2016. С.
128