64
изучить положения учетной политики по организации и методики
учета материалов;
изучить состав материалов;
ознакомиться с условиями хранения материалов;
подтвердить правильность оценки материалов;
изучить порядок отражения в учете операций по поступлению,
использованию и прочему выбытию материалов;
оценить качество проводимых инвентаризаций материалов.
Источники информации для проведения аудита операций по учету
материалов, представлены на рисунке 8.
Для проверки операций по учету материалов наиболее значимыми яв-
ляются этапы аудита:
1. Планирование аудиторской проверки.
2. Выполнение аудиторских процедур.
3. Оформление результатов аудиторской проверки.
Начальным этапом проведения аудита и неотъемлемой его частью явля-
ется составление плана и программы аудита.
аудита - это разработка общей стратегии и детального подхода к
ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в
разработке аудиторской организацией: общего плана аудита с указанием
ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской
программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления
аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской
организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской
отчетности организации.
65
Рисунок 8. Источники информации для проведения аудита
операций по учету материалов
Планирование Планирование включает в себя составление программы
аудита, включающей характер, сроки и объем намеченных аудиторских
процедур, необходимых для исполнения общего плана аудита. Программа
аудиторской проверки операций по движению материалов состоит из шести
этапов и представлена в таблице 22.
66
Таблица 22
Примерная программа аудиторской проверки операций по
движению материалов
№ п/п
Этапы проведения аудита
1
Оценка учетной политики организации
2
Аудит первичного документооборота операций по движению
материалов
3
Аудит НДС по приобретенным материальным ресурсам
4
Аудит синтетического и аналитического учета операций по движению
материалов
5
Аудит сводного учета операций по движению материалов
6
Аудит результатов проведенной инвентаризации материалов
Важную роль в ходе проведения аудиторской проверки играет оценка
систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, принятые в проверяемой
организации. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и
количество аудиторских процедур, также проведение тестирования системы
внутреннего контроля.
Особенности аудита операций с материалами связаны с осуществлением
комплекса аудиторских процедур, направленных на изучение условий хранения
и сохранности материальных ценностей, определением материальной
ответственности, оценкой документального оформления и организации
бухгалтерского и налогового учета активов.
При проведении аудиторской проверки движения материалов, прежде
всего, необходимо проверить положения учетной политики по учету мате-
риалов.
Для выполнения проверки комплексов задач по учету движения мате-
риалов применяют различные методы получения аудиторских доказательств.
Для получения достаточных и надежных аудиторских доказательств по учету
движения материалов необходимо подтвердить предпосылки формирования
бухгалтерской финансовой отчетности, представленные в таблице 23.
67
Таблица 23
Основные направления проверки учета материалов в разрезе
предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
Предпосылка
Направление аудита
Существование
Проверка наличия по состоянию на определенную дату
материалов
Права и обязанности
Проверка прав и обязанностей, возникших в результате
приобретения материалов, например, права
собственности, обязанности по оплате приобретенных
материалов и т.д.
Возникновение
Проверка своевременности отражения операций с
материалами
Полнота
Проверка полноты отражения всех операций по учету
операций с материалами
Стоимостная оценка
Проверка правильности оценки материалов
Точное измерение
Проверка точности отражения операций по учету
материалов
Представление и
раскрытие
Проверка раскрытия информации об операциях с
материалами в бухгалтерской (финансовой) отчетности
Для получения аудиторских доказательств аудитор может применить
следующие аудиторские процедуры: запрос, инспектирование, наблюдение,
подтверждение, пересчет, повторное проведение, аналитические процедуры,
либо сочетания их.
На заключительном этапе аудита целесообразно совершать обобщение
результатов проверки. По материалам проведенной проверки составляется
отчет для руководства проверяемого предприятия и аудиторское заключение.
68
Заключение
Материалы составляют значительную часть ресурсов, необходимых для
нормального функционирования и расширения деятельности производ-
ственного предприятия в любой сфере экономики. Рост потребления
материалов обусловлен, с одной стороны, высоким уровнем материалоемкости
многих отраслей производственной сферы, а с другой, дальнейшим развитием
российской экономики, вынужденной ориентироваться в современных усло-
виях санкций со стороны иностранных контрагентов на «импортозамещение».
Материалы представляют собой предметы труда, получаемые из
природного и искусственного сырья в процессе обработки; а также ценности
стоимостью менее установленного уровня, видоизменяющиеся
(преобразующиеся), переносящие свою стоимость на себестоимость вновь
созданного продукта, (работы или услуги) в процессе воздействия живого труда
и средств труда.
Структурирование материалов по их назначению в соответствии с
действующим Планом счетов бухгалтерского учета (План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению: приказ Минфина РФ) является достаточным
для внешних пользователей учетной информации, интересующихся состоянием
активов хозяйствующего субъекта на определенный момент времени.
В соответствии с определением материалов, которое им дается в ПБУ
5/01, к бухгалтерскому учету в качестве материалов принимаются активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации.
Синтетический учет материалов ведется на активных счетах 10
«Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16
69
«Отклонение в стоимости материальных ценностей», 002 «Товарно-
материальные ценности принятые на хранение», 003 «Материалы, принятые в
переработку».
Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и
хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том
числе находящихся в пути и переработке).
Учет материалов ведется на активном счете 10 «Материалы», учет
поступлений материалов может быть организован в двух вариантах: с
использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без их
использования.
Все операции по движению материалов должны оформляться
первичными учетными документами
АО «Керамика» представляет собой завод по выпуску керамического
кирпича. В марте 1996 г. Завод керамических строительных материалов был
перерегистрирован в Общество с ограниченной ответственностью «Керамика».
31.12.2004 года на основании решения собрания участников ООО «Керамика»
от 25 сентября 2004 года общество с ограниченной ответственностью
«Керамика» преобразовано в Открытое акционерное общество «Керамика»
(свидетельство о государственной регистрации № 1040200945872).
анализ основных экономических показателей деятельности АО
«Керамика» позволяет сделать вывод о снижении прибыли и рентабельности
деятельности предприятия, уровне его деловой активности. Выявленные
изменения могут оказать отрицательное влияние на уровень финансовой
устойчивости предприятия, что требует его более детального анализа.
Основным сырьем для общества являются:
- глина собственного карьера;
- светложгущая глина Новоорского месторождения Оренбургской
области;
70
- песок Письмянского месторождения;
- термоусадочная пленка из г. Дзержинска, г. Казань.
Динамика объема производства кирпича АО «Керамика» показана на
рисунке 1, из которого видно, что по сравнению с 2016 г. объем выпуска
продукции в натуральном выражении на предприятии увеличился на 11%.
Объем выпуска продукции в 2017 – 2018 г. оставался относительно
стабильным.
Аналитический и синтетический учет материалов на АО «Керамика»
производится в полном соответствии с действующим законодательством в
данной области. Для учета материалов используется счет 10, товаров - 41, а
готовой продукции - счет 43.
С нашей точки зрения, среди мероприятий экономического характера,
позволяющих улучшить бухгалтерский учет материальных ресурсов в АО
«Керамика» можно выделить следующие:
Постоянно совершенствовать применяемые документы и учетные
регистры, то есть более широко использовать накопительные документы.
Важным условием повышения эффективности использования
материальных ресурсов является усиление личной и коллективной
ответственности, а также материальной заинтересованности рабочих,
руководителей в рациональном использовании указанных ресурсов.
Считаем целесообразным разработать в АО «Керамика» нормы
расхода материалов на каждую модель в ассортименте продукции организации.
Предложенная мера позволит упростить и улучшить работу, как отдела
снабжения, бухгалтерии, так и все производство продукции.
Для обеспечения оперативности обработки информации в АО
«Керамика» необходимо совершенствовать имеющуюся базу данных, создавать
новые и внедрять в производство системы аналитической обработки
информации. В этой связи нами предлагается внедрить в организацию АО
«Керамика» программу, конфигурация которой позволяла бы:
71
оперативно формировать информацию о состоянии материальных
ресурсов с целью принятия правильных управленческих решений;
осуществлять регламентные операции нажатием одной кнопки с
целью сохранения времени обработки производственной информации
бухгалтером организации;
принимать решение о необходимости заказа и поставки
дополнительных материалов с целью удовлетворения заявок покупателей;
проводить анализ потребления и расхода материальных ресурсов и
многое другое.
Для повышения уровня финансовой устойчивости АО «Керамика»
необходимо оптимизировать запасы материалов. В составе материальных
запасов по состоянию на 31.12.2018 г. были выделены следующие основные
виды запасов:
- Глина из собственного месторождения
- Светложгущая глина
- Песок
На основе данных складского учета предприятия, было установлено, что
в стоимостном выражении остаток по данным видам материалов на конец 2018
г. составил 79%, при этом запасы песка в стоимостном выражении составили
48792 тыс. руб., запасы светложгущей глины – 14974 тыс. руб, и запасы
светложгущей глины – 11508 тыс. руб. Рассмотрим возможность оптимизации
запасов за счет сокращения остатков по тому виду сырья, где они составили
наибольшую сумму в стоимостном выражении, т.е. по запасам песка.
В стоимостном выражении запасы песка составят 4741 тыс. руб. Таким
образом, при соблюдении оптимального размера заказа остаток запасов
предприятия может сократится на 44051 тыс. руб. Сокращение остатков запасов
в свою очередь позволит сократить потребность предприятия в краткосрочных
заемных источниках на 44051 тыс. руб, что положительно повлияет на уровень
ликвидности предприятия, а следовательно и на его финансовую устойчивость
72
Список использованных источников
1 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 N 51-ФЗ(ред. от 18.07.2019)//"Собрание законодательства РФ",
05.12.1994, N 32, ст. 3301,
2 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ(ред. от 26.07.2019)"О
бухгалтерском учете"//"Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст.
7344.
3. Атрошенко А.П., Лариончикова В.Н. Бухгалтерский учет
материалов по фактической себестоимости и по учетным ценам//В сборнике:
актуальные проблемы экономики, учета, аудита и анализа в современных
условиях Сборник научных работ студентов, аспирантов и профессорско-
преподавательского состава по итогам Межвузовской научно-практической
конференции. Под общей редакцией М.В. Петровской, В.З. Чаплюка, Л.Н.
Сорокиной. 2017. С. 17-23.
4. Батталова Э.Р., Зайнуллина С.Ф. Бухгалтерский учет
приобретения, заготовления и прочего поступления материалов//В сборнике:
наука сегодня: проблемы и перспективы развития материалы международной
научно-практической конференции: в 3 частях. 2017. С. 31-32.
5. Башанаева Х.Р., Фисун Т.А. Аналитический учет материалов//В
сборнике: внедрение результатов инновационных разработок: проблемы и
перспективы сборник статей международной научно-практической
конференции. 2016. С. 7-
6. Башанаева Х.Р. Учет поступления материалов//В сборнике: Итоги
научно-исследовательской деятельности 2016: изобретения, методики,
инновации сборник материалов XVII международной научно-практической
конференции. 2016. С. 178-179.
7. Богаченко В.М. «Бухгалтерский учет: учебник»- М.: Феникс, 2015.
- 510 с.
73
8. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное
пособие / Погорелова М.Я. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 331 с.
9. Бухгалтерский учет: учет оборотных средств
/В.И.Бережной,Г.Г.Суспицына, О.Б.Бигдай и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. -
192 с
10. Бухгалтерский учет:Практикум:Учебное пособие/
Ю.Н.Самохвалова. - 6-e изд., испр. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2015. -
232 с.
11. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Бахолдина И.
В., Голышева Н. И. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 320 с.
12. Ганчина Т.А., Костина А.В. Бухгалтерский учет и анализ операций
по поступлению материалов//E-Scio. 2019. № 4 (31). С. 68-73.
13. Гаршина А.С. Бухгалтерский учет и аудит материалов//В сборнике:
инновации, технологии, наука сборник статей международной научно-
практической конференции: в 4 частях. 2017. С. 62-63.
14. Гаршина А.С. Бухгалтерский учет материалов//В сборнике:
информация как двигатель научного прогресса сборник статей международной
научно-практической конференции: в 3 частях. 2017. С. 57-59.
15. Дмитриев И.Ю. Учет и анализ наличия и движения материалов//В
сборнике: В мире научных открытий Материалы международной студенческой
научной конференции . 2017. С. 218-221.
16. Дмитриева И.Н. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Юрайт, 2018. –
325 с.
17. Еланский Р.А. Учет и анализ наличия и движения материалов//В
сборнике: В мире научных открытий Материалы V Всероссийской
студенческой научной конференции (с международным участием). 2016. С.
220-223.
18. Ерофеева В.А. Аудит. Учебное пособие/В.А. Ерофеева. - М.:
Юрайт, 2014. — 640 с.